李興文（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院　廣東廣州　510320）

絲路區(qū)域企業(yè)自主創(chuàng)新與財(cái)稅政策研究

李興文（廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院廣東廣州510320）

國際金融危機(jī)以來，無論是國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，還是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)條件，都發(fā)生了巨大變化。國際經(jīng)濟(jì)不確定性增強(qiáng)，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性矛盾凸顯，我國正步入增速減緩、結(jié)構(gòu)趨優(yōu)、動(dòng)力轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。在這樣的背景下，我國推出以全方位開放新格局為目標(biāo)的“一帶一路”戰(zhàn)略。唯有走依靠創(chuàng)新的永續(xù)發(fā)展道路，社會(huì)才能適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)知識(shí)化的時(shí)代要求。國家綜合實(shí)力的競爭已演變成了國家創(chuàng)新系統(tǒng)的競爭，其中，企業(yè)自主創(chuàng)新能力正是國家競爭力的核心?，F(xiàn)代社會(huì)的科學(xué)技術(shù)發(fā)展瞬息萬變，相應(yīng)的創(chuàng)新政策也應(yīng)適時(shí)地發(fā)生變化，通過對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新政策機(jī)制的完善不僅可以為企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)提供良好的創(chuàng)新政策環(huán)境，更為重要的是，可以通過政策機(jī)制中的有效溝通、及時(shí)反饋等機(jī)制來科學(xué)地制定出更符合企業(yè)自主創(chuàng)新需要、更能發(fā)揮出預(yù)期效用的自主創(chuàng)新政策來。從提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的視角提出了保證企業(yè)自主創(chuàng)新政策機(jī)制有效運(yùn)行的對(duì)策。

企業(yè)；自主；創(chuàng)新；財(cái)稅；政策

促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策是我國政府根據(jù)科技強(qiáng)國和自主創(chuàng)新的需要、在特定時(shí)間和特定領(lǐng)域內(nèi)對(duì)特定對(duì)象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。

一、稅收政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的作用

1.財(cái)稅政策對(duì)企業(yè)的自主創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用

政府根據(jù)當(dāng)前圍繞自主創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和科技政策等的需要，有針對(duì)性地制定配套的財(cái)稅政策，以體現(xiàn)政府對(duì)自主創(chuàng)新、建設(shè)創(chuàng)新型國家，科技強(qiáng)國的發(fā)展戰(zhàn)略的支持，從而影響市場機(jī)制配置資源的過程，促使經(jīng)濟(jì)資源向政府合意的有利于自主創(chuàng)新的方向流動(dòng)。

2.積極的財(cái)稅政策有利于降低企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)

自主創(chuàng)新活動(dòng)資金需求規(guī)模巨大，回收周期長，不確定性強(qiáng)，企業(yè)所面臨的這種高風(fēng)險(xiǎn)雖然在一定程度上可以通過企業(yè)自身的技術(shù)積累和財(cái)務(wù)手段來規(guī)避，但是，企業(yè)也迫切需要政府采取相應(yīng)的政策措施來降低風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。政府采取積極的財(cái)稅政策，可以降低企業(yè)占用資金和贏利方面的風(fēng)險(xiǎn)；減少企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)研發(fā)投入方面的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.財(cái)稅政策會(huì)影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益

從本質(zhì)上看，積極的財(cái)稅政策是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了企業(yè)。從企業(yè)的角度來看，則表現(xiàn)為成本的節(jié)省和利潤的增加。積極的財(cái)稅政策在影響企業(yè)自主創(chuàng)新的成本和收益方面有非常重要的作用，尤其是對(duì)于高科技領(lǐng)域的中小企業(yè)來說，積極的財(cái)稅政策在降低其自主創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為其積累資本，迅速發(fā)展壯大創(chuàng)造了良好的條件。

4.積極的財(cái)稅政策可以有效促進(jìn)自主創(chuàng)新成果的應(yīng)用和擴(kuò)散

自主創(chuàng)新成果只有進(jìn)入了實(shí)際的應(yīng)用階段，形成了產(chǎn)業(yè)化，才能真正促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而積極的財(cái)稅政策在這方面可以發(fā)揮重要作用。而對(duì)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的科研成果制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠措施，可以有效地促使自主創(chuàng)新成果向企業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)新技術(shù)的擴(kuò)散。［1-3］

二、自主創(chuàng)新財(cái)稅政策存在的問題

1.財(cái)政支出政策方面

1.財(cái)政科技投入總體不足，投入結(jié)構(gòu)不合理：由于基礎(chǔ)研究耗資大、耗時(shí)長、見效慢，企業(yè)和個(gè)人難以或者不愿在這方面過多投入，但基礎(chǔ)研究應(yīng)該是財(cái)政科技投入的主要方向，我國現(xiàn)有財(cái)政資金用于支持公益性和戰(zhàn)略性的基礎(chǔ)研究和公共技術(shù)研發(fā)偏少，不利于國家長期科技競爭力的提高。2.科技投入方式過于單一：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，采用無償補(bǔ)助的單一投入模式已不能滿足自主創(chuàng)新投入需求，科技投入方式迫切需要改革和完善，從而發(fā)揮財(cái)政科技支出四兩撥千斤的作用。3.財(cái)政科技投入的管理不足，效果不明顯：一是管理缺位。我國的科技項(xiàng)目、經(jīng)費(fèi)分別在不同部門分頭管理，缺少必要的信息溝通、協(xié)調(diào)，這樣很容易導(dǎo)致部門間的科技開發(fā)計(jì)劃難免有重復(fù)，從而導(dǎo)致科技資源重復(fù)配置，在一定程度上造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。二是科技成果轉(zhuǎn)化率低。根據(jù)科技部和統(tǒng)計(jì)局公布的資料，我國每年省部級(jí)以上的科技成果和專利申請(qǐng)中能迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的在 10％左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家60％～80％的水平。

2.稅收政策方面

（1）支持鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策存在薄弱環(huán)節(jié)：我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對(duì)企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。（2）總體稅制結(jié)構(gòu)存在制約創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的因素：稅收政策優(yōu)惠主要體現(xiàn)在所得稅上面，而目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，從收入占整個(gè)稅收收入的比重看，流轉(zhuǎn)稅還居于絕對(duì)優(yōu)勢地位。（3）稅收政策的“特惠制”不利于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展：以往支持、鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)、某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，主要表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”、“行業(yè)特惠”。（4）激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策存在政策“真空”：主要表現(xiàn)為個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)從事科研人員的優(yōu)惠措施。我國現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對(duì)高科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分考慮個(gè)人教育投資和對(duì)科技人員的激勵(lì)。［4-6］

三、對(duì)我國促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅政策建議

（1）加大政府科技投入，特別是對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的投入：目前我國的財(cái)政科技撥款占當(dāng)年財(cái)政支出的比重偏低，應(yīng)當(dāng)在財(cái)政科技投入增幅明顯高于財(cái)政經(jīng)常性收入增幅基礎(chǔ)上加大政府對(duì)科技和技術(shù)創(chuàng)新的投入。（2）改變單一財(cái)政補(bǔ)助方式，創(chuàng)新資金投入方式：不同的科技活動(dòng)有不同的特點(diǎn)，應(yīng)通過貼息、有償使用、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、風(fēng)險(xiǎn)投資等多種方式，引導(dǎo)企業(yè)積極增加科技投入，全面提高企業(yè)自主技術(shù)開發(fā)能力，建立多元化、多渠道的科技投入體系。（3）明確政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品的范圍，完善政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品制度：國際經(jīng)驗(yàn)表明，政府采購在激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面發(fā)揮著積極作用。（4）建立健全財(cái)政科技支出的績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制：建立健全科技支出的績效考核評(píng)價(jià)機(jī)制是優(yōu)化科技資源配置、提高科技支出效益的重要手段。在建立財(cái)政科技支出的績效考評(píng)機(jī)制過程中，重點(diǎn)是要對(duì)基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和基礎(chǔ)設(shè)施投入分類進(jìn)行支出績效評(píng)價(jià)，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)方法和指標(biāo)體系。

四、稅收政策方面

1.稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加強(qiáng)中間環(huán)節(jié)的側(cè)重

長期以來有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的重點(diǎn)都集中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)際上是針對(duì)結(jié)果的優(yōu)惠，而對(duì)創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。用這個(gè)方法如果在取得收入以前進(jìn)行了大量的科技投資則享受不到優(yōu)惠鼓勵(lì)。雖然也對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大起到了一定的作用，但在這樣的政策激勵(lì)作用下，企業(yè)就把重點(diǎn)放在引進(jìn)技術(shù)和生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品上，而對(duì)建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時(shí)也造成生產(chǎn)線的重復(fù)引進(jìn)和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強(qiáng)大，而中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。今后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)把重點(diǎn)落在產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)上，以促進(jìn)科技創(chuàng)新機(jī)制的形成和完善。

2.逐實(shí)現(xiàn)向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變

目前發(fā)達(dá)國家支持、鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運(yùn)用的間接優(yōu)惠方式較少，只占34.19％，這對(duì)支持、鼓勵(lì)更多的企業(yè)開展科技創(chuàng)新一定的負(fù)面影響。我國今后應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗(yàn)再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的稅收優(yōu)惠力度，逐步實(shí)現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)企業(yè)資金更多用于科技投入和設(shè)備更新，加快自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程。

3.推進(jìn)以“普惠制”逐步取代“特惠制”

“普惠制”是相對(duì)于現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的“特惠制”而言的，說的是，支持、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項(xiàng)目上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審核，只要企業(yè)所從事的項(xiàng)目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個(gè)行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。這就要：打破區(qū)域界限、擴(kuò)大受惠行業(yè)的范圍并兼顧對(duì)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的扶持，制定出獨(dú)立的一套促進(jìn)中小企業(yè)科技自主創(chuàng)新的稅收政策。

4.填補(bǔ)政策空白激發(fā)高技術(shù)人才創(chuàng)新熱情

首先可考慮對(duì)創(chuàng)新工作者給予更多的稅收鼓勵(lì)，比如適度擴(kuò)大科技獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅范圍，對(duì)科技發(fā)明方面的特許權(quán)使用費(fèi)的獲得者可視同稿酬所得減征部分個(gè)人所得稅等。其次針對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)房補(bǔ)扣除不分行政、企事業(yè)單位房改與否，一律統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并放寬扣除金額，允許在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)扣除，以公平個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

［1］牛爭艷，方玲.科技基礎(chǔ)條件資源共享平臺(tái)助力自主創(chuàng)新［J］.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2012，11（2）145

［2］張雪梅，王雙.國外科技政策模式對(duì)我國構(gòu)建區(qū)域自主創(chuàng)新體系的啟示［J］.科學(xué)學(xué)研究.2013，5（7）78

［3］孫健.論基于自主創(chuàng)新的我國高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2014，8（5）89

［4］王勇.歐美國家推進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的政策解析及啟示［J］.改革與戰(zhàn)略，2015，7（4）78

［5］許紹雙，隆定海，張文兵.我國大中型工業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新能力的區(qū)域差異［J］.重慶工商大學(xué)學(xué)報(bào)（西部論壇），2015，9（2）80

［6］劉國新，李興文.國內(nèi)外關(guān)于自主創(chuàng)新的研究綜述［J］.科技進(jìn)步與對(duì)策，2015，4（2）67