徐見月

摘要：2015年1月，我國開始實行新《預算法》，預示著預算法律制度翻開了新的篇章，財政預算執(zhí)行審計作為審計機關的必修課，新《預算法》對基層單位預算執(zhí)行審計提出了新的要求。本文首先分析了基層單位預算審計的主要內(nèi)容，其次對目前基層單位預算執(zhí)行審計過程中出現(xiàn)的問題進行了簡要分析，最后提出了如何加強基層單位預算執(zhí)行審計環(huán)節(jié)的策略。

關鍵詞：新預算法；基層單位；預算執(zhí)行審計；問題

一、基層單位預算執(zhí)行審計的內(nèi)容概述和共性問題

財政預算執(zhí)行審計在基層單位財政工作中意義重大，主要表現(xiàn)為在法律允許的范圍內(nèi)保證經(jīng)濟執(zhí)行力度，深化財政改革，促進社會穩(wěn)定發(fā)展。加強對預算執(zhí)行審計的監(jiān)督力度可能對基層單位民生工作進行監(jiān)管，因此做好基層單位預算執(zhí)行審計工作是目前的首要目標?；鶎訂挝活A算執(zhí)行審計具體內(nèi)容包括以下方面：1.預算編制和批復情況，審查預算編制是否符合科學真實、完整合法，以及是否按照財務規(guī)定及時向執(zhí)行項目進行預算批復；2.基本支出和項目支出的執(zhí)行。審查實際支出是否嚴格按照所批復的預算項目和額度執(zhí)行，是否出現(xiàn)虛列、挪用、單位“小金庫”等現(xiàn)象；3.會議費管理以及“三公”經(jīng)費使用控制。審查單位人員是否秉持中央所提倡的勤儉節(jié)約精神，以及公務接待和審計會議內(nèi)容審查；4.結(jié)余資金管理審查。對結(jié)余資金真實度，使用途徑是否符合新《預算法》規(guī)定，以及是否納入年度預算標準進行核實；5.國有資產(chǎn)管理。對國有資產(chǎn)獲取渠道合法性進行審查，核實賬面記錄，對資產(chǎn)出租、處置的授權和批準文件進行審查，所得收入是否真實符合“收支兩條線”制度；6.專項資金設立依據(jù)是否充分，分配方法是否科學合理，標準是否統(tǒng)一，監(jiān)管機制和績效評價制度是否完善有效等。

在政府出臺一系列預算政策的同時，基層單位預算執(zhí)行審計中也出現(xiàn)了一些屢禁不止的問題，暴露出當前預算管理中存在的紕漏，不利于審計人員順利開展工作，主要問題如下。

（一）主體缺乏明確

新《預算法》第六條明確規(guī)定；“各部門預算由其所屬各單位預算組成。”但針對各單位預算申報的權限尚無明確規(guī)定。在實際工作中，通常會出現(xiàn)由部門機關單位對項目資金進行統(tǒng)一申報，而資金的實際使用者為其他二級單位的情況，從某種程度上而言，這種做法雖然提升了專項資金的管理力度，對機關單位實行統(tǒng)籌規(guī)劃有一定的促進作用，但卻導致二級單位失去了一些項目預算資金的支配權，容易成為機關單位的“搖錢樹”。在對這些資金進行審計時，二級單位往往對項目的具體情況知之甚少，加重了審計人員的工作量。

（二）預算缺乏細化管理

目前基層單位預算往往只是細化到具體項目管理，沒有對資金的分配透明度制定統(tǒng)一標準，按照新《預算法》提出的要求，在對預算進行編制時，要細化到項目名稱、價格、數(shù)量等指標。但實際操作中受到機關單位分配的影響，基層單位在承擔具體項目時往往只能被動的接受資金額度，財政部門批下的資金缺乏二次分配，這種現(xiàn)象導致了資金分配的盲目性和隨意性，影響了審計監(jiān)督部門對項目資金進行評估的效率。

（三）預算與決算報表銜接關系受阻

當前決算報表編制對具體項目的針對性沒有明確說明，容易導致預算單位在編制決算報表時按照主觀理解對某些項目進行拆分或歸納，使決算報表缺乏真實性。例如某些預算單位將一些預算超支的項目拆分為小的項目，分攤到其他執(zhí)行項目名下，用來調(diào)節(jié)預算與決算的平衡，導致信息失真。此外審計部門在執(zhí)行預算審計時，常常要耗費大量的工作時間對預算和決算報表項目間的類別和聯(lián)系進行區(qū)分，增加了審計成本。

（四）預算支出執(zhí)行存在隨意性

目前基層單位中預算擠占其他項目支出，無預算支出的現(xiàn)象均有發(fā)生，究其原因有：1、基層單位領導對嚴格執(zhí)行預算制度的觀念較為淡薄，大部分情況下以主觀意識和動態(tài)性決策展開工作，預算執(zhí)行審計缺乏計劃性和預見性。例如臨時交割的公用資金無詳細出處，對其他項目資金進行擠占、挪用，此外，年度預算資金缺乏合理安排和統(tǒng)籌考慮，臨時性和突發(fā)性資金預算沒有進行充分的科學預估。

二、解決基層單位預算執(zhí)行審計問題的對策探討

（一）優(yōu)化體系，調(diào)整審計范圍

首先要擴大本級單位的審計范圍，在預算執(zhí)行審計的過程中要區(qū)分主次，抓住重點審計內(nèi)容，將審計工作范圍擴展到其他部門，將預算、業(yè)務、項目等管理工作結(jié)合起來，深入核實問題，并分析原因；其次，擴大對所屬二線單位審計范圍，及時發(fā)現(xiàn)各級部門單位在預算執(zhí)行中的問題，對部門資金使用情況進行全面了解和評價；最后，開展行業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)審計，核實整個行業(yè)效益情況，對行業(yè)或系統(tǒng)資金的使用績效以及單位領導的政績建設、內(nèi)部管理、職能責權等做出公正客觀的評價，并給出改進建議。

（二）整合資料，創(chuàng)建審計環(huán)境

基層單位審計人員需要大量的時間對工作內(nèi)容和審計對象進行核實分析，但目前基層單位并沒有豐富的人力資源對審核工作進行監(jiān)管，因此就需要創(chuàng)設相對合理的審計環(huán)境，確保審計工作能順利開展，在審計工作中，要向各部門人員多請教，出現(xiàn)問題時要及時向領導匯報，并根據(jù)新《預算法》規(guī)定的財政制度對審計工作進行創(chuàng)新，有效整合單位審計資源，保證審計工作能順利實施。

（三）關注績效，加強監(jiān)管力度

基層單位預算執(zhí)行審計既要充分關注資金籌集使用是否科學合法，更要關注資金使用是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效率，因此要將審計的真實性、合法性、效益性有機結(jié)合起來。例如在審計方式上，可將專項審計調(diào)查作為特殊的效益性審計方法引入到實際工作中；在審計范圍上，可將部門財政資金作為主要審計對象，將鋪張浪費或國有資產(chǎn)流失等問題作為審計重點；在審計目標方面，將提升資金使用效益和管控水平作為審計工作的出發(fā)點，將政府建設項目和專項資金作為提升審計效益性的突破點。此外，針對目前審計工作控制力和執(zhí)行力低下的問題，需對審計工作的獨立性進行整改，完善審計體制，加強基層單位審計部門的審計權，健全法律法規(guī)，提升同級審計部門的監(jiān)督力度，審計人員與監(jiān)督人員相互促進，相互配合，最大限度提升審計效率。

（四）實例分析

在新《預算法》的背景下，某地審計局對A單位展開2014年財政預算執(zhí)行審計工作，除常規(guī)財政預算外，主要審計內(nèi)容還包括會議費和公務差旅費的審查，A單位屬事業(yè)單位，由政府全額撥款，在編人員數(shù)量較少，但收支渠道復雜，預算支出項目繁多，違紀違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。

審計局向A單位提出審計數(shù)據(jù)需求后，對其年初預算編制，預算追加調(diào)整情況進行了集中分析，得出A單位2014年8月份支出額度最大，為60.7萬元，占總支出額度17.8%，其次是4月、6月、11月，占比均在8%以上。審計局了解到8月份該單位開出一張旅行社考察活動的發(fā)票，通過對A單位負責人進行真實性調(diào)查，并要求其列出明細費用，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位并沒有開展考察活動，此項資金屬虛列支出，審計人員通過對銀行和旅行社進行進一步核實后，發(fā)現(xiàn)該筆資金尚未使用，屬虛假支出。按照新《預算法》以及《審計法》規(guī)定，該單位和下級部門違反了預算行為以及國家財政部規(guī)定的財政收支行為，審計局在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對該單位進行如下處罰：責令單位立即整改，對考察活動支出的虛假資金收回入賬，給予該單位負責人嚴重警告，并對其進行法規(guī)政策培訓，杜絕此類事件再次發(fā)生。

三、結(jié)束語

在預算執(zhí)行審計的實際工作中，基層單位審計人員應加深對新《預算法》的領悟，加強對審計問題的監(jiān)管，對預算支出進行有效約束，對基層單位各部門經(jīng)費和基建設施支出進行嚴格控制，打擊奢侈浪費的問題，提升預算執(zhí)行審計工作的時代意義。

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（作者單位：浙江省麗水市云和縣審計局）