張雪朦

小微企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度研究

張雪朦

目前，我國(guó)小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的99%，它的工業(yè)產(chǎn)值、銷售收入以及實(shí)現(xiàn)的利稅分別約占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的60%、57%和40%，并且提供了多達(dá)75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造了一半以上的財(cái)政稅收收入，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展提供了保障，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，是?gòu)成經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具活力和生命力的部分。因此，是否重視小微企業(yè)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。而在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制制度影響著企業(yè)內(nèi)部所有機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的有效發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。所以，只有小微企業(yè)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度得到充分重視以及完善，才能實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的發(fā)展，從而提升我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合實(shí)力。

小微企業(yè) 企業(yè)治理機(jī)制 內(nèi)部控制

小微企業(yè)是中國(guó)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授在2011年提出的，同年6月，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部制訂的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對(duì)中小企業(yè)，特別是微型企業(yè)做了詳細(xì)劃分。小微企業(yè)，主要指產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品成本服務(wù)種類單一、規(guī)模和產(chǎn)值較小、從業(yè)人員較少的經(jīng)濟(jì)組織，包括小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個(gè)體工商戶。這樣的企業(yè)占據(jù)了絕大部分市場(chǎng)，因此，小微企業(yè)也就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的功能性細(xì)胞，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。小微企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)、擴(kuò)大內(nèi)需、改善分配關(guān)系、擴(kuò)大中等收入者的比重、為企業(yè)家提供創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)平臺(tái)、促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展等方面有著重大的意義。同時(shí)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)放寬了對(duì)企業(yè)的限制，導(dǎo)致企業(yè)數(shù)量的大幅度增長(zhǎng)、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，這些都對(duì)小微企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的要求，也使內(nèi)部控制制度在小微企業(yè)治理機(jī)制中的問(wèn)題日益突出。

一、小微企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

（一）人員方面

我國(guó)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度在現(xiàn)階段不能發(fā)揮其正常作用，最根本的原因是，企業(yè)各層管理人員素質(zhì)不高、監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)。管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度的正常發(fā)揮有著至關(guān)重要的作用。

（二）財(cái)務(wù)方面

一是資金閑置或不足。有的管理者認(rèn)為現(xiàn)金越多越好，從而導(dǎo)致資金大量閑置，沒有參與正常的業(yè)務(wù)運(yùn)作，資金沒有得到充分利用。二是企業(yè)為了留下客戶，信用政策過(guò)于寬松，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率過(guò)低，壞賬較多，從而資金回收困難，影響企業(yè)的運(yùn)作。三是為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，控制成本支出。主要是通過(guò)裁減員工人數(shù)來(lái)降低成本，把不相容職務(wù)交由一人兼職，因此很難避免財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)失控現(xiàn)象。

（三）物資方面

最突出的現(xiàn)象就是賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量在賬簿中的記錄應(yīng)當(dāng)與實(shí)際實(shí)物數(shù)量保持一致。但大多數(shù)小微企業(yè)沒有及時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)，經(jīng)常存在賬實(shí)不相符的狀況。

（四）生產(chǎn)方面

企業(yè)生產(chǎn)能力沒有得到充分發(fā)揮。我國(guó)很多小微企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)之前，沒有對(duì)自身能力進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估就進(jìn)行建設(shè)，使得企業(yè)資金流動(dòng)性變?nèi)酰貜?fù)建設(shè)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有時(shí)甚至處于半停產(chǎn)狀態(tài)。

（五）供給方面

在市場(chǎng)需求隨時(shí)間推移逐漸改變時(shí)，小微企業(yè)由于信息傳遞不充分或較為滯后，無(wú)法更改與供應(yīng)方的合同，導(dǎo)致產(chǎn)品難以滿足當(dāng)期需求，適銷不對(duì)路。

（六）銷售方面

產(chǎn)品不能滿足客戶需要。小微企業(yè)如果難以做到準(zhǔn)確和及時(shí)地獲取市場(chǎng)信息，盲目決策就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品庫(kù)存積壓，從而占用資金，間接影響企業(yè)下一步生產(chǎn)。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制制度中的缺陷

（一）小微企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，不能充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在制度不健全和制度執(zhí)行效果不理想兩個(gè)方面。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)管理權(quán)責(zé)設(shè)置不合理。為了節(jié)省成本，很多小微企業(yè)在人員使用上存在一人多崗的問(wèn)題，這樣的部門和崗位劃分職責(zé)大都難以明晰，在實(shí)施過(guò)程中也存在許多困難。

內(nèi)部控制制度中缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)內(nèi)部控制制度機(jī)構(gòu)的組織不完善，只是將業(yè)務(wù)規(guī)則和條例的實(shí)行作為加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全部?jī)?nèi)容；一些企業(yè)受利益驅(qū)使，只關(guān)注經(jīng)營(yíng)，忽視管理，沒有建立自我防范機(jī)制和約束機(jī)制，忽略了重要的事前預(yù)防。

2.企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果不理想。小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，有的企業(yè)縱然內(nèi)部控制制度較為完善健康，但在實(shí)施時(shí)仍然會(huì)有串通舞弊的現(xiàn)象。此外，由于內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，未能在制度上引起重視，企業(yè)在資金管理方面暴露了不少問(wèn)題。首先是現(xiàn)金管理不嚴(yán)導(dǎo)致資金閑置或不足；其次應(yīng)收賬款收款的周轉(zhuǎn)速度過(guò)慢，甚至造成資金的回收困難；再次是存貨的控制方面相對(duì)較弱，使得資金利用率較低。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題形成的原因

對(duì)于上述提出的問(wèn)題，將原因分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。

1.內(nèi)部因素。（1）制度方面。對(duì)于內(nèi)部控制的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不夠全面。當(dāng)前大部分小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期短，大都存在缺失長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)象，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)的能力不足，需求反應(yīng)滯后于市場(chǎng)，只是盲目地追隨潮流趨勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不明確、經(jīng)營(yíng)不合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告不規(guī)范等不良后果。（2）人員方面。人員素質(zhì)不高使內(nèi)部控制制度失效。由于企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部控制的人員素質(zhì)偏低，不能充分對(duì)內(nèi)部控制的過(guò)程和措施進(jìn)行判斷，導(dǎo)致無(wú)法高質(zhì)量地完成相應(yīng)的內(nèi)部控制任務(wù)，使得功效無(wú)法發(fā)揮。

2.外部因素。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部控制的失敗，其外部的推動(dòng)力同樣不可忽略。（1）監(jiān)管方面。政府和社會(huì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。現(xiàn)如今大部分小微企業(yè)很少重視內(nèi)部監(jiān)督，比如不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或?qū)⑺鼩w屬于會(huì)計(jì)部門之下，獨(dú)立性非常差，在企業(yè)未來(lái)的信用和后期發(fā)展埋下了巨大的隱患。（2）企業(yè)特點(diǎn)。小微企業(yè)多是個(gè)體私營(yíng)性質(zhì)，這樣的性質(zhì)決定了它所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，出資者即經(jīng)營(yíng)者，導(dǎo)致集權(quán)、越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少程序和制約。另一方面，小微企業(yè)缺乏科學(xué)的管理體系，使得存貨成本和后勤成本得不到均衡。

三、加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸深化和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)內(nèi)部控制的效果顯得尤為重要。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和改善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)上述小微企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的缺陷，提出以下相關(guān)建議。

（一）內(nèi)部控制管理理念方面

1.改善企業(yè)的控制環(huán)境。要保證企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實(shí)，需要擁有一個(gè)良好的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境的基本要素包括價(jià)值觀、控制目標(biāo)、整合框架、員工素質(zhì)等。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣直接影響內(nèi)部控制作用發(fā)揮有效性的高低。因此，為了使內(nèi)部控制制度發(fā)揮出最大作用，企業(yè)管理者首先應(yīng)改善企業(yè)的控制環(huán)境，讓全體員工從根本上認(rèn)識(shí)到一個(gè)企業(yè)中內(nèi)部控制的重要性，促進(jìn)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

2.加大研究和宣傳基礎(chǔ)理論的力度。國(guó)家應(yīng)當(dāng)適度加強(qiáng)宣傳力度，盡量讓每個(gè)企業(yè)管理者都知道內(nèi)部控制的作用，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的比重。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對(duì)員工做到相應(yīng)的教育，提高全體員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，使得整個(gè)企業(yè)齊心一致地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到最佳。

3.找準(zhǔn)控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)?？刂苹顒?dòng)，是指與保證企業(yè)管理層所下達(dá)的指令能夠有效執(zhí)行的相關(guān)制度和流程相關(guān)的活動(dòng)。主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)的各個(gè)部門各個(gè)階段，其控制的對(duì)象主要包括人員、財(cái)產(chǎn)、物資、供給、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)方面，還有包括在各個(gè)階段制訂的相應(yīng)控制方式和手段。企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)注重控制的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵點(diǎn)。比如財(cái)務(wù)控制、人員和信息系統(tǒng)的控制就是企業(yè)控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4.提升企業(yè)管理意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范管理。企業(yè)管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本動(dòng)力，是企業(yè)發(fā)展的前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升管理意識(shí)，不僅僅是企業(yè)運(yùn)行的管理，還應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建與其特點(diǎn)相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測(cè)和管理。

（二）內(nèi)部控制的實(shí)施措施

1.先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。如果企業(yè)的管理者授權(quán)其他人時(shí)，必須對(duì)使用者的使用情況進(jìn)行控制，同時(shí)在整個(gè)企業(yè)活動(dòng)中，管理者也要對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而這些控制和監(jiān)督的方法就是管理控制方法。無(wú)論什么形式的公司，都需要吸納優(yōu)秀的員工，并定期對(duì)期員工進(jìn)行繼續(xù)教育。保持優(yōu)良的管理理念，與時(shí)俱進(jìn)。

2.建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。首先，建立一個(gè)科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系作為激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，確保在進(jìn)行獎(jiǎng)懲之前對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)有一個(gè)公正客觀的評(píng)價(jià)。其次，要求企業(yè)建立科學(xué)的管理體系。企業(yè)在制定相關(guān)工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部員工共同參與，同時(shí)將總目標(biāo)根據(jù)企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，落實(shí)到每個(gè)員工人頭上，使他們感受到自己在企業(yè)中存在的價(jià)值，激發(fā)每位員工的能動(dòng)性，再配合相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這樣能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的宏觀目標(biāo)。

3.建立廣泛的信息與交流平臺(tái)。加強(qiáng)信息的交流和反饋，及時(shí)、準(zhǔn)確、最大限度地從企業(yè)內(nèi)部和外部獲取信息，并充分使用這些信息，這是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的一個(gè)先決條件。高級(jí)管理人員充分重視相關(guān)信息是有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)信息對(duì)企業(yè)的價(jià)值，并建立起一個(gè)充分有效的信息交流系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)要貫穿于整個(gè)企業(yè)，能夠使信息靈活地傳遞給每一階層的員工、每一條生產(chǎn)線、每一個(gè)銷售渠道等。

（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相配合

小微企業(yè)在重視內(nèi)部控制的建立與完善時(shí)，還應(yīng)建立起各層經(jīng)驗(yàn)的互動(dòng)交流，形成對(duì)自身企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。同時(shí)，國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為小微企業(yè)建立起一個(gè)適應(yīng)其特點(diǎn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而為小微企業(yè)治理下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供依據(jù)和指南。

構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代小微企業(yè)得以發(fā)展的根基，它是保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)、維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全、確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠、提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范、保障企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵，也是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要手段。所以，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。而企業(yè)中控制主體“人”對(duì)控制的觀點(diǎn)和作為決定了內(nèi)部控制的成功與否，因此小微企業(yè)要在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中約束企業(yè)員工的行為，嚴(yán)格內(nèi)部控制，保障制度科學(xué)有效地執(zhí)行。

（作者單位為陜西理工大學(xué)）

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