李 昂

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簡(jiǎn)析新中國(guó)稅收制度的歷史演變

李 昂

（河北工業(yè)大學(xué) 馬克思主義學(xué)院，天津 300401）

“營(yíng)改增”的全面實(shí)行，標(biāo)志著國(guó)家又一重大稅制改革的開(kāi)始?；仡櫺轮袊?guó)成立后的多次改革，總體上，我國(guó)的稅收制度改革可以分為兩個(gè)階段，改革開(kāi)放前和改革開(kāi)放后。在每一個(gè)階段，國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人和稅務(wù)部門(mén)都在積極探索一種最適合我國(guó)發(fā)展情況的稅收體制，可以從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收，放開(kāi)腳步，開(kāi)拓前進(jìn)。

稅收制度；稅制改革；歷史演變

稅收的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在我們國(guó)家，就已經(jīng)存在四千多年了?？傮w來(lái)看，自新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)的稅收制度的演變可以分為兩個(gè)階段，分別是改革前（1949-1977）和改革后（1978-2015），在這兩個(gè)階段中，各自有著不同的演變軌跡。

一、社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅收制度（1949-1977）

我們把新中國(guó)成立后到改革開(kāi)放前這段時(shí)期，稱(chēng)之為社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期。在此期間，我國(guó)大體上完成了對(duì)稅收制度的改革，有了統(tǒng)一的稅收政策，稅收在逐漸發(fā)揮著它的杠桿作用。不過(guò)，這段時(shí)期的稅收政策并沒(méi)有進(jìn)行的十分順利，十年的文革也對(duì)稅收制度造成了極大的影響，我國(guó)的稅收遭遇到諸多困難，有些稅收政策出現(xiàn)了偏差，稅收的作用也沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。

（一）國(guó)民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)和社會(huì)主義改造時(shí)期（1949-1956）

在這段時(shí)期，中共中央的領(lǐng)導(dǎo)人高度重視新中國(guó)的經(jīng)濟(jì)工作，財(cái)政稅收工作迅速得到統(tǒng)一，稅收工作重心從農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市，有了比較恰當(dāng)?shù)亩愂照撸源送咨普{(diào)節(jié)各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使全國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到恢復(fù)和發(fā)展，增加了財(cái)政收入，改善了民生，鞏固了新生的社會(huì)主義制度。但是，有些正確的稅收政策并沒(méi)有沿用下去。特別是1953年以后，明顯改變了對(duì)待資本主義工商業(yè)的稅收政策，即“公私區(qū)別對(duì)待”。

中華人民共和國(guó)成立后，“中央人民政府鑒于全國(guó)勝利形勢(shì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政上對(duì)全國(guó)稅務(wù)之統(tǒng)一的要求，條件已臻成熟。乃于1949年11月在北京，由中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)和中央財(cái)政部召開(kāi)首屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議。”這次會(huì)議一直從1949年11月24日持續(xù)到12月9日。中共人民政府副主席朱德，在會(huì)議上闡述了新中國(guó)稅收的本質(zhì)、作用，以及稅收的發(fā)展前景，對(duì)稅收工作和稅務(wù)人員提出了要求。他提出，任何人都應(yīng)該納稅，要教育所有人都納稅，以納稅為光榮。

1951年，“三反”運(yùn)動(dòng)在中國(guó)共產(chǎn)黨內(nèi)展開(kāi)。緊接著“五反”運(yùn)動(dòng)又在1952年初開(kāi)始。稅務(wù)部門(mén)積極參加運(yùn)動(dòng)，發(fā)揮了積極作用。通過(guò)運(yùn)動(dòng)，稅務(wù)人員也受到了教育和鍛煉。由于稅收工作始終站在對(duì)私斗爭(zhēng)的前哨，反對(duì)偷稅漏稅工作是“五反”運(yùn)動(dòng)的主要內(nèi)容之一；資產(chǎn)階級(jí)又對(duì)稅務(wù)干部用各種手段進(jìn)行拉攏和腐蝕；加上，稅務(wù)部門(mén)對(duì)私營(yíng)工商業(yè)每戶(hù)都有專(zhuān)人分工管理，還規(guī)定由專(zhuān)管人員填制的《專(zhuān)管手冊(cè)》，對(duì)各戶(hù)的經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)狀況都積累了系統(tǒng)的資料；稅務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)、企業(yè)業(yè)務(wù)也比較熟悉，在“五反”運(yùn)動(dòng)中，可以提供情況，參與檢查。“五反”運(yùn)動(dòng)與稅務(wù)工作有著密切聯(lián)系。因此，稅務(wù)部門(mén)在“五反”運(yùn)動(dòng)中做出了大量的工作。

到了1953年，第一個(gè)五年計(jì)劃開(kāi)始了，經(jīng)濟(jì)任務(wù)成為首要目標(biāo)，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。在這個(gè)階段，我國(guó)的財(cái)政任務(wù)就是要積極發(fā)揮財(cái)政的職能，擴(kuò)大生產(chǎn)，減少浪費(fèi)，開(kāi)源節(jié)流，從而達(dá)到積累資金的效果。這就要求我們，要不斷改善財(cái)稅體制，修訂稅收制度，使中央與地方的稅收關(guān)系日益明朗化。

在1953修訂后的稅收制度中，稅收在我國(guó)的社會(huì)主義過(guò)渡時(shí)期發(fā)揮了它的積極作用，幫助我國(guó)度過(guò)艱難時(shí)期，成為我國(guó)社會(huì)主義過(guò)渡時(shí)期強(qiáng)有力的手段。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，稅收有效回籠，使資金能夠及時(shí)運(yùn)用到國(guó)家建設(shè)上來(lái)，支持國(guó)家的重點(diǎn)建設(shè)；其次，稅收能夠?qū)λ綘I(yíng)企業(yè)起到限制和引導(dǎo)的作用，有效地幫助資本主義工商業(yè)進(jìn)行改造，使其走上社會(huì)主義道路[1]。

（二）經(jīng)濟(jì)曲折發(fā)展時(shí)期（1957-1978）

在這段時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨受到“左”傾錯(cuò)誤思想的影響，在稅收政策的某些方面出現(xiàn)了偏離正確方向的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，片面強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)化稅制；另一方面，把稅收作為階級(jí)斗爭(zhēng)以及限制非公有制經(jīng)濟(jì)的工具，嚴(yán)重扭曲和削弱了稅收的職能和作用。在文化大革命期間，稅收的相關(guān)政策很少被提及，稅收活動(dòng)越來(lái)越少。

1956年，我國(guó)的社會(huì)主義改造基本完成，社會(huì)經(jīng)濟(jì)在根本上發(fā)生了變化，以前的稅制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新形勢(shì)發(fā)展的需要，所以，在1958年，我國(guó)對(duì)原有的稅制進(jìn)行了完善。主要內(nèi)容有3個(gè)方面：

1.實(shí)行工商統(tǒng)一稅

將原來(lái)的商品流通稅、貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅4種稅合并為工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一征收。

2.改革工商所得稅

將之前的工商稅中的所得稅改為一個(gè)獨(dú)立的稅種即工商所得稅，單獨(dú)征收。

3.統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅制

此次稅制改革有它的合理之處，但因?yàn)槭艿健皹O左”思想、單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和“非稅論”的影響，稅收制度過(guò)于簡(jiǎn)化，稅收的作用并沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，受到了很大的限制[2]。

文化大革命的十年間，由于“左”的錯(cuò)誤和林彪、江青反革命集團(tuán)的干擾和破壞，國(guó)家稅收工作也同樣受到很大沖擊和挫折。在所謂的文化大革命“斗、批、改”中，我國(guó)工商稅收制度按照“合并稅種，簡(jiǎn)化征收方法，改革不合理的工商稅收制度”的指導(dǎo)思想又一次簡(jiǎn)并。這次稅制改革的內(nèi)容主要有以下幾方面：其一，廢除了一些原有的征稅辦法；其二，對(duì)稅目和稅率進(jìn)行了更改；其三，把之前的一些稅種進(jìn)行了合并；其四，給予地方更大的稅收管理權(quán)限。這次簡(jiǎn)并稅制，稅種變少了，稅目、稅率不統(tǒng)一，征收辦法越來(lái)越不嚴(yán)謹(jǐn)，稅收活動(dòng)越來(lái)越少，影響了稅收職能的發(fā)揮[3]。

二、改革開(kāi)放后的稅收制度（1978-今）

在此期間，我國(guó)的稅收工作受到了高度重視，它的杠桿作用逐漸發(fā)揮出來(lái)，使稅收成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。但是，稅收的地位一下子被抬高，也出現(xiàn)了稅收作用被夸大的現(xiàn)象。

（一）轉(zhuǎn)型期（1978-1993）

在這段時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨帶領(lǐng)中國(guó)人民開(kāi)始走上了改革開(kāi)放的新征程，在改革開(kāi)放的新形勢(shì)下，對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)逐漸深化，逐步調(diào)整了相關(guān)的稅收政策，稅制改革也隨即展開(kāi)。初步建立了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不盡相同，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體上適應(yīng)了中國(guó)改革開(kāi)放初期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，稅收的職能和作用進(jìn)一步加強(qiáng)，稅收收入也隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)迅速增長(zhǎng)起來(lái)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，并為進(jìn)一步完善稅收政策和稅制改革奠定了良好的基礎(chǔ)。

1978年12月，黨的十一屆三中全會(huì)的勝利召開(kāi)，對(duì)法制建設(shè)的加強(qiáng)作了重點(diǎn)報(bào)告，而稅收法制也是整個(gè)社會(huì)主義法制中的一項(xiàng)重要組成部分，它的好壞，直接影響到我國(guó)法制建設(shè)的效果，因此，國(guó)家把稅收法制的建設(shè)也放到了社會(huì)主義法制建設(shè)中的一個(gè)重要位置。黨的十一屆三中全會(huì)之后，我國(guó)把工作重點(diǎn)開(kāi)始向經(jīng)濟(jì)建設(shè)轉(zhuǎn)移，全面實(shí)行改革開(kāi)放政策。而之前一直被簡(jiǎn)化的稅制體系，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前的新形勢(shì)，改革和重建勢(shì)在必行。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要和1979年全國(guó)稅務(wù)會(huì)議的要求，各地從1979年先后進(jìn)行了稅制改革的試點(diǎn)，即“利改稅”的試點(diǎn)。

1983年4月29日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行“利改稅”政策，執(zhí)行時(shí)間自當(dāng)年6月1日起，征稅時(shí)間從當(dāng)年1月1日起?！袄亩悺钡膶?shí)行，使得新稅種開(kāi)征了，稅率合理了，稅種劃分清晰了，國(guó)家與企業(yè)、中央與地方之間的分配關(guān)系得到了完善，稅收分配政策也得到了進(jìn)一步的鞏固和加強(qiáng)。

根據(jù)第一步“利改稅”的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，第二步“利改稅”也開(kāi)始了。1984年10月，在第二步“利改稅”中，我國(guó)改革了之前的一些稅種，與此同時(shí)，國(guó)營(yíng)企業(yè)不再需要向國(guó)家上繳利潤(rùn)，而是根據(jù)稅收制度的要求，向國(guó)家納稅，使“稅利并存”成為真正的“以稅代利”。這在當(dāng)時(shí)也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)起到了一定的積極作用，但由于在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題以及制度本身的規(guī)定不盡合理，“利改稅”最終也宣告失敗。

一國(guó)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政資金的支撐，只有財(cái)政實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展，才能帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。然而財(cái)政是否具有穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的能力，需要了解當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)政的收支情況以及對(duì)未來(lái)的收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)編制我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面了解政府財(cái)政資金的收支情況，以及使用的效果。不僅能夠反映出當(dāng)前我國(guó)政府的財(cái)政能力，還能夠?qū)ξ磥?lái)的財(cái)政能力進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，有助于決策部門(mén)做出更加準(zhǔn)確的判斷與決策。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好發(fā)揮政府的財(cái)政作用，有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期（1994-2003）

在這一時(shí)期，中國(guó)共產(chǎn)黨不僅根據(jù)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，確定了1994年稅制改革的基本原則和主要內(nèi)容，成功地領(lǐng)導(dǎo)了這場(chǎng)新中國(guó)成立以來(lái)最大的稅制改革，而且根據(jù)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)，提出了實(shí)行有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的要求和主要措施。通過(guò)不斷改革稅制和完善稅收政策，中國(guó)的稅制逐步簡(jiǎn)化、規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一和城鄉(xiāng)統(tǒng)一，稅負(fù)趨于公平，宏觀調(diào)控作用進(jìn)一步增強(qiáng)，并且繼續(xù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的快速增長(zhǎng)，有力地支持了中國(guó)的改革開(kāi)放和各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

1994年新一輪的稅收制度改革開(kāi)始進(jìn)行。按照簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)、統(tǒng)一稅法、理順?lè)峙潢P(guān)系、合理分配權(quán)力的原則，“確保財(cái)政收入，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收制度”開(kāi)始建立起來(lái)[4]。

在1994年的稅制改革中，采取了漸進(jìn)式的、更加溫和的方式。中央保留地方既得利益，采取一定程度的集中，這樣既可以對(duì)利益格局進(jìn)行調(diào)整，又能避免對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成沖擊，使政策效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)能夠更好地凸現(xiàn)出來(lái)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，基本建立了和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅收制度的大致框架；第二，資源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化配置；第三，中央政府的宏觀調(diào)控能力得到提高；第四，稅收收入的增長(zhǎng)機(jī)制得到進(jìn)一步完善。總的來(lái)說(shuō)，1994年的稅制改革，在形式上使體制分權(quán)化實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破。

（三）社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)完善時(shí)期（2004-2016）

在這一時(shí)期，中國(guó)基本的稅制已經(jīng)形成了初步的雛形，而且也在逐漸適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。但是，稅收制度本身還存在著一些問(wèn)題，有很多需要進(jìn)一步完善的地方。中國(guó)不斷進(jìn)行深化改革，與外界接觸，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在宏觀上發(fā)生了很大的變化，問(wèn)題也開(kāi)始暴露出來(lái)。比如，稅負(fù)不公平，稅收政策不統(tǒng)一，沒(méi)有一個(gè)整體的方向；稅收制度的法律不夠完善，真正懂稅法的專(zhuān)業(yè)人士太少；地方稅制改革與中央差距較大，改革相對(duì)滯后，沒(méi)有一個(gè)完整的稅收管理制度；再加上近幾年，國(guó)內(nèi)的供需不平衡，矛盾日益擴(kuò)大，社會(huì)保障體制也不夠健全，貧富差距持續(xù)拉大。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化的腳步越來(lái)越快，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)不斷加強(qiáng)，國(guó)家之間的合作也在同步進(jìn)行著。這是一個(gè)充滿(mǎn)機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代，使得我國(guó)的稅收制度不得不進(jìn)行改革，不得不向國(guó)際靠攏。

十六大提出要全面建設(shè)小康社會(huì)，十六屆三中全會(huì)提出要努力完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要努力調(diào)整和發(fā)展經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)[5]，其中，稅制改革的深化、稅收政策的調(diào)整就是一個(gè)重要的內(nèi)容。目的在于保持稅收收入平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)改革和完善稅收制度的目的。

隨著“營(yíng)改增”方案的出臺(tái)以及試點(diǎn)實(shí)行的不斷成功，相應(yīng)的國(guó)稅地稅的改革方案也漸漸浮出水面。這些改革方案更加穩(wěn)固了稅收的地位，同時(shí)也為社會(huì)公平正義與和諧健康發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)。

2016年的春天，全面“營(yíng)改增”的實(shí)施為這個(gè)季節(jié)畫(huà)上了濃墨重彩的一筆。

2016年5月1日，已經(jīng)開(kāi)展試點(diǎn)4年的營(yíng)改增全面展開(kāi)，曾經(jīng)的地方第一大稅——營(yíng)業(yè)稅從此正式退出歷史舞臺(tái)。

從2011年的試點(diǎn)開(kāi)始，“營(yíng)改增”的實(shí)施，已經(jīng)惠及了592萬(wàn)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，使這些納稅人享受到了6 400多億元的減稅。在今年，預(yù)計(jì)我國(guó)將減稅5 000億元，是本屆政府成立以來(lái)最大規(guī)模的一次減稅。

稅收與我們的生活息息相關(guān)，通過(guò)回顧我國(guó)稅收制度從新中國(guó)成立至今的演變歷程，了解到我國(guó)的稅收征管艱難曲折的走到了今天這一步，了解到稅務(wù)人員和稅務(wù)工作的不易，這對(duì)于我們今后更進(jìn)一步地認(rèn)識(shí)稅收、了解稅收、懂得國(guó)家所制定的稅收計(jì)劃，有著重大意義。

[1]魏艷姣.中國(guó)稅收制度變遷1949-2011[D].遼寧大學(xué)，2012.

[2]張曉林.我國(guó)稅收制度改革60年回顧與展望[C] .中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)回顧與展望.山西經(jīng)濟(jì)出版社，2009：111-123.

[3]劉志城.中華人民共和國(guó)工商稅收史長(zhǎng)編[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988：531.

[4]劉欣華.中國(guó)個(gè)人所得稅改革若干問(wèn)題探討[J].科技與管理，2003（1）：82-84.

[5]朱國(guó)鑫.為了共同的目標(biāo)——全國(guó)政協(xié)十屆常委會(huì)第三次會(huì)議綜述[J].中國(guó)政協(xié)，2003（10）：22-23.

（責(zé)任編輯 李建武）

Analysis of Historical Evolution of Chinese Tax System

LI Ang

（Hebei University of Technology, Academy of Marxism, Tianjin 300401, China）

The full implementation the "business tax changed to added-value tax," marks another major tax reform in China. Recalling the reforms after the founding of New China is very necessary and meaningful. Some are relatively smooth, some suffered setbacks, some gave us successful experience and some offered us the lessons from failure. As a whole, tax reform can be divided into two stages, i.e. before reform and opening and after reform and opening. In each stage, state leaders and tax department were exploring fitted tax system. We absorb successful experiences and lessons from the past and go ahead for the construction of socialism with Chinese characteristics taxation.

tax system; tax reform; historical volution

F812.42

A

1008—6129（2016）06—0047—04

2016—09—20

李昂（1993—），女，河北邢臺(tái)人，河北工業(yè)大學(xué)馬克思主義學(xué)院2015級(jí)在讀研究生。