我國(guó)期貨交易所會(huì)計(jì)制度發(fā)展研究

王新春

[摘要]我國(guó)期貨業(yè)發(fā)展至今，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)基本的規(guī)范化，但是包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)會(huì)計(jì)制度卻存在與當(dāng)前期貨業(yè)的發(fā)展不相適宜之處。文章從期貨交易所的會(huì)計(jì)制度入手，探討目前期貨交易所會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀并提出解決措施。

[關(guān)鍵詞]期貨業(yè)；期貨交易所；會(huì)計(jì)制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607083

1期貨交易所會(huì)計(jì)制度發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)期貨業(yè)的會(huì)計(jì)制度發(fā)展處于萌芽階段，會(huì)計(jì)工作處于無(wú)序狀態(tài)。由于我國(guó)在相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)上的缺乏，導(dǎo)致了在期貨業(yè)中不同企業(yè)的會(huì)計(jì)工作規(guī)范差異較大，每個(gè)企業(yè)都有屬于自己一套的會(huì)計(jì)工作方法，所匯總的會(huì)計(jì)信息報(bào)表格式也不相同，這就導(dǎo)致了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息交換的困難，企業(yè)間缺乏固定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。因?yàn)檫@一現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了我國(guó)期貨業(yè)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，所以我國(guó)開(kāi)始抓緊針對(duì)期貨業(yè)的法規(guī)建設(shè)。為規(guī)范包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)的財(cái)務(wù)行為，財(cái)政部相繼頒布了一系列會(huì)計(jì)制度。我國(guó)財(cái)政部1997年3月推出了《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，鑒于該規(guī)定存在一些問(wèn)題，因此在同年7月發(fā)布了對(duì)于此規(guī)定的一些相關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充說(shuō)明，改進(jìn)了其中的問(wèn)題，提高了規(guī)定在實(shí)際中的應(yīng)用性。在2000年我國(guó)頒布了《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，更加詳細(xì)的明確了會(huì)計(jì)核算中的一些工作規(guī)范。在2001年，我國(guó)又頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是并不適用于我國(guó)的期貨業(yè)，所以包括期貨交易所在內(nèi)的期貨業(yè)并沒(méi)有真正執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起施行，這意味著屬于我國(guó)完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立起來(lái)，并且與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際慣例相適應(yīng)。期貨公司自2007年起實(shí)施，期貨交易所自2008年起實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有普適性，其中基本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，具體準(zhǔn)則的具體內(nèi)容可分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則三大類，特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則有相當(dāng)一部分內(nèi)容對(duì)金融業(yè)具體業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)范，雖然主要針對(duì)銀行業(yè)、證券業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)，但期貨業(yè)具有一定的參照。目前，期貨交易所按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通用性規(guī)范，結(jié)合《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》的具體規(guī)定，是期貨交易所會(huì)計(jì)核算遵循的主要模式。

2我國(guó)期貨交易所會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

伴隨著我國(guó)制定了一系列的法律法規(guī)，為期貨業(yè)營(yíng)造了規(guī)范、合法的政策環(huán)境，使得我國(guó)期貨業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，期貨交易所同時(shí)也注重本身的科學(xué)管理，靈活地結(jié)合自身法人特點(diǎn)來(lái)制定相應(yīng)的內(nèi)部制度來(lái)適應(yīng)積極的政策環(huán)境。但是期貨交易所當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度在實(shí)際操作過(guò)程中卻依舊存在許多問(wèn)題，阻礙會(huì)計(jì)核算工作的有效開(kāi)展。

21制度中會(huì)計(jì)科目設(shè)置上存在問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)期貨交易所主要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》來(lái)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的條例規(guī)定部分不符合期貨業(yè)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，所以并不完全適應(yīng)期貨業(yè)的會(huì)計(jì)工作。而《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》對(duì)會(huì)計(jì)核算方式卻太過(guò)簡(jiǎn)潔，雖然有涉及會(huì)計(jì)科目的條例，可是在會(huì)計(jì)科目編碼上卻沒(méi)有相對(duì)統(tǒng)一的規(guī)定，所以導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)中對(duì)會(huì)計(jì)科目編碼上存在著很大的差異性。同時(shí)，由于《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》頒布時(shí)間較早，對(duì)于期貨交易所后續(xù)發(fā)生的新業(yè)務(wù)未能規(guī)范，導(dǎo)致各期貨交易所對(duì)同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)計(jì)入“管理費(fèi)用”的明細(xì)費(fèi)用科目不盡相同。另外，不同的期貨交易所將業(yè)務(wù)費(fèi)用歸集使用的科目不同，商品期貨交易所按照《暫行規(guī)定》將日常業(yè)務(wù)費(fèi)用全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，而金融期貨交易所將和收入直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費(fèi)用計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，將間接費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于期貨交易所的資金利息，是繼續(xù)按照《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》歸集為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，還是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并入“利息收入”科目按照收入核算，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并未做出詳細(xì)的規(guī)定。

22制度中規(guī)定的業(yè)務(wù)核算不合理

現(xiàn)有的條例中對(duì)于會(huì)計(jì)工作中的一些項(xiàng)目上的處理存在不足，例如對(duì)于期貨交易所中的席位費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和資金利息收入處理不合理。席位費(fèi)應(yīng)當(dāng)做應(yīng)收款項(xiàng)管理，而席位費(fèi)實(shí)務(wù)中期貨交易所均作為收入處理。在現(xiàn)有的條例中把期貨交易所中的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金作為負(fù)債，這一規(guī)定是為了避免當(dāng)客戶出現(xiàn)損失時(shí)，能夠達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，可是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金來(lái)說(shuō)比較符合所有者權(quán)益。對(duì)于資金利息收入，現(xiàn)有的制度把資金利息收入不合理的歸納到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目中去。

23部分制度規(guī)定和實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)展已不適應(yīng)

隨著期貨市場(chǎng)的快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)新情況層出不窮，為規(guī)范期貨交易行為，促進(jìn)期貨市場(chǎng)積極穩(wěn)妥發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了《期貨交易管理?xiàng)l例》和《期貨交易所管理辦法》等法規(guī)，對(duì)新涌現(xiàn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，新業(yè)務(wù)與以往會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容發(fā)生了根本性的變化，部分會(huì)計(jì)制度規(guī)定和實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展已不適應(yīng)。比如，保證金關(guān)于貨幣資金的指定范圍、平倉(cāng)盈虧、浮動(dòng)盈虧的計(jì)算方式都需要根據(jù)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)細(xì)則和實(shí)際內(nèi)容重新確定，部分期貨名詞的定義需要調(diào)整；對(duì)銀行向交易所計(jì)付的結(jié)算準(zhǔn)備金利息應(yīng)轉(zhuǎn)付會(huì)員，在實(shí)際操作過(guò)程中交易所和期貨公司觀點(diǎn)還存在不一致的地方，會(huì)計(jì)處理方式也略有不同；對(duì)浮動(dòng)盈利不允許開(kāi)新倉(cāng)的規(guī)定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金上限規(guī)模的限制、對(duì)會(huì)員保證金要求在銀行單獨(dú)開(kāi)戶存儲(chǔ)的規(guī)定等，在交易所和期貨公司的實(shí)際操作過(guò)程中并未按規(guī)定的方式進(jìn)行處理，實(shí)際操作的方式更加符合期貨市場(chǎng)的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展方向。

3對(duì)當(dāng)前期貨交易所會(huì)計(jì)制度的修改建議

盡管我國(guó)當(dāng)前期貨行業(yè)發(fā)展良好，但是同國(guó)際上的期貨行業(yè)相比較，還是相差甚遠(yuǎn)，還存在許多需要改進(jìn)的地方，同時(shí)我國(guó)期貨行業(yè)不斷的加強(qiáng)與國(guó)外的合作，所以會(huì)增加許多新的業(yè)務(wù)，但是目前的制度無(wú)法適用于新增的工作業(yè)務(wù)，所以我國(guó)在制度上的改革勢(shì)在必行?；谇拔闹袑?duì)于制度當(dāng)中存在的某些問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的討論，并對(duì)如何改正制度中的問(wèn)題提出了一些個(gè)人的建議。

31完善會(huì)計(jì)科目的規(guī)定

為滿足目前股指期貨、國(guó)債期貨、期權(quán)、商品指數(shù)、場(chǎng)外市場(chǎng)和期貨品種國(guó)際化等業(yè)務(wù)開(kāi)展需要，會(huì)計(jì)核算還需要增加新的科目，以適應(yīng)我國(guó)期貨行業(yè)與國(guó)外合作的發(fā)展趨勢(shì)，更加科學(xué)的提高會(huì)計(jì)科目的規(guī)范性，把新增的工作業(yè)務(wù)能夠歸類到相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目中去，便于較好的管理新增業(yè)務(wù)，同時(shí)也能較為準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息，避免出現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目中存在不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)。因?yàn)椤镀谪浗灰姿唐菲谪洏I(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的程序過(guò)于簡(jiǎn)潔，很多細(xì)節(jié)沒(méi)有明確的規(guī)定，以至于會(huì)計(jì)工作存在混亂的問(wèn)題。所以會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)該盡可能的詳細(xì)，同時(shí)也應(yīng)精益求精。并且應(yīng)該增添相關(guān)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼的條例，對(duì)不同會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的編碼，同時(shí)相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以直接歸類到同類型的會(huì)計(jì)科目下，并直接使用會(huì)計(jì)科目的編碼進(jìn)行注明，可以提高工作效率，也可以對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理；特別注意的是《期貨交易所商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的規(guī)定條例不能相互矛盾，應(yīng)該注意兩者之間的銜接和互補(bǔ)，避免出現(xiàn)各自為政的局面。

32修改業(yè)務(wù)核算的規(guī)定

風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)該從負(fù)債性質(zhì)調(diào)整到所有者權(quán)益性質(zhì)中去，這是由期貨交易所具有的特點(diǎn)所決定的。一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金依照手續(xù)費(fèi)的20%計(jì)提，但是若把風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金調(diào)整到凈資本項(xiàng)目，其凈資本依然可以不斷增加，這樣可以客觀地反映期貨交易所的保值增值。資本利息收入應(yīng)該調(diào)整至“利息收入”，這樣才能夠體現(xiàn)出真正發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

33制定專門的制度規(guī)定

目前期貨業(yè)的會(huì)計(jì)制度早已不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是對(duì)大多數(shù)行業(yè)中會(huì)計(jì)工作上共同點(diǎn)進(jìn)行的規(guī)定，并不是完全針對(duì)期貨業(yè)，所以在期貨業(yè)的許多具體會(huì)計(jì)工作在制度中都沒(méi)有明確的規(guī)定。因此應(yīng)當(dāng)制定專門的、單獨(dú)針對(duì)期貨業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)僅適用于期貨業(yè)的系統(tǒng)的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)制度，為期貨業(yè)的會(huì)計(jì)工作提供一個(gè)良好的制度保證。

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