論個(gè)人所得稅納稅籌劃

董春詩(shī)++同玉潔

[摘 要]隨著我國(guó)納稅人收入的持續(xù)增長(zhǎng)、納稅意識(shí)的不斷提高，個(gè)人所得稅的納稅籌劃問題也越來越引起人們的關(guān)注。文章結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)工資和勞務(wù)報(bào)酬等勞動(dòng)所得的個(gè)人所得稅納稅籌劃情況進(jìn)行詳細(xì)的分析。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；個(gè)人所得稅；案例；收入

[DOI]10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 06. 099

1 納稅籌劃的基本定義

納稅籌劃是納稅人在法律法規(guī)允許的情況下，合理節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理手段，它被人們?nèi)×艘粋€(gè)好聽的名字，稱之為“皇冠上的明珠”。納稅籌劃的定義是規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。與此同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)要點(diǎn)：

①要樹立法制意識(shí)，按照法律依據(jù)進(jìn)行納稅籌劃；②對(duì)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，對(duì)于同一個(gè)納稅主體能夠提出多種有效的納稅方案，從中做出正確的決策；③納稅籌劃方案應(yīng)確保能得到稅收主管部門的認(rèn)可，否則，納稅主體將會(huì)受到相應(yīng)的處罰并承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

2 個(gè)人所得稅稅收籌劃的管理方法和原則

2. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性和管理方法

2. 1. 1 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性

①主觀性：納稅籌劃方案的制訂和實(shí)施，這在一定程度上都是由我國(guó)納稅人的主觀判定來決定的。②條件性：合理、合法的納稅籌劃方案必須在一定的現(xiàn)實(shí)條件下進(jìn)行，即內(nèi)部和外部條件。其中，內(nèi)部條件是指納稅人的各種經(jīng)濟(jì)收入來源，外部條件是指納稅人所適用的財(cái)政政策。③法律法規(guī)的不完整性：任何一部法規(guī)都存在普適性和局限性，我國(guó)人口眾多，工作種類多，納稅人的收入來源各不相同，這就導(dǎo)致每一個(gè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是不同的，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，此時(shí)如果“打擦邊球”這恰恰不符合稅法的規(guī)定，也會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)說納稅人的這種行為是偷稅逃稅，從而讓納稅人承受巨大的經(jīng)濟(jì)損失并對(duì)人身造成傷害。

2. 1. 2 風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法

①熟知法律法規(guī)，樹立正確的思想觀念，切勿偷稅、漏稅。②密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。③具體問題具體分析，切忌盲目照搬。④綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。

2. 2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

2. 2. 1 合法性原則

它作為稅收籌劃中最基本的原則，規(guī)定個(gè)人必須在法律法規(guī)允許的情況下，合理地進(jìn)行納稅籌劃，這就要求納稅人熟知有關(guān)稅收的法律，切勿因?yàn)槭杪┒龀鲞`法的事情。

2. 2. 2 利益最大化原則

它是納稅籌劃的最終目標(biāo)，納稅人必須知曉個(gè)人收入中的不同收入來源的不同納稅制度，每種收入都選擇最優(yōu)的納稅方案，切勿盲目的或一概而論的進(jìn)行納稅籌劃。

2. 2. 3 可行性原則

它是納稅籌劃的重要原則，個(gè)人所得稅的納稅籌劃必須可以在現(xiàn)實(shí)生活中得以實(shí)施，沒有可行性的稅收籌劃方案，一切都只是泡影，一切都是天方夜譚。

3 個(gè)人所得稅稅收籌劃方案

3. 1 納稅優(yōu)惠政策的充分合理利用

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，制定了若干有關(guān)個(gè)人所得稅的條款，對(duì)個(gè)人所得的若干項(xiàng)目也給出了相關(guān)的減免優(yōu)惠政策，主要有：①省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上的單位，以及外國(guó)的組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；②按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的補(bǔ)貼、津貼；③福利費(fèi)、撫恤金、保險(xiǎn)賠款和軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)等；④不征收個(gè)人所得稅的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等；⑤所在單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“五險(xiǎn)一金”免征個(gè)人所得稅。

3. 2 工資薪金所得納稅的籌劃

3. 2. 1 法律規(guī)定

個(gè)人所得稅的最低工資線是員工工資薪金扣除“五險(xiǎn)一金”等后超過3500元的部分要納稅，如果員工收入在扣除相關(guān)費(fèi)用后之比3500元多一點(diǎn)，這時(shí)候繳納個(gè)人所得稅就損害個(gè)人利益，企業(yè)可以將員工超過個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的工資薪金用于公共建設(shè)、福利等的支出，這樣更能保護(hù)員工的個(gè)人利益。

主要措施有：①改善工作環(huán)境；②增加免費(fèi)的醫(yī)療保健、社會(huì)保險(xiǎn)等；③增加各種工作生活補(bǔ)貼；這些對(duì)于納稅人而言，即使現(xiàn)金收入稍有降低，但是隱形福利顯著升高，個(gè)人幸福感也增強(qiáng)，同時(shí)，也可以增強(qiáng)員工積極性，促進(jìn)企業(yè)效益。

3. 2. 2 均衡收入籌劃

目前，最新的工資征收辦法是“七級(jí)累進(jìn)稅率”，即收入低于個(gè)人起征點(diǎn)3500元時(shí)不用納稅，往后不同梯度的納稅比率越來越大，收入越高，相應(yīng)的納稅金額越大。如果工資總額保持不變，采取均衡的方法就可以達(dá)到減少納稅。按項(xiàng)目發(fā)放工資的納稅人（有些月份不發(fā)工資），應(yīng)該將總收入均分到12個(gè)月內(nèi)。同時(shí)，在發(fā)工資和獎(jiǎng)金的同時(shí)應(yīng)遵循一個(gè)原則——“工資和獎(jiǎng)金同時(shí)在同一累進(jìn)次級(jí)，且適用的共同稅率最低”。按月均發(fā)放工資的納稅人在一定時(shí)期內(nèi)收入總額不變的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)該盡量保持均衡，以免使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)過重。

案例一：某偏遠(yuǎn)地區(qū)由于氣候條件限制，全年只有8個(gè)月工作時(shí)間，扣除五險(xiǎn)一金后平均每月工資6000元/月，如果按月發(fā)工資，則員工每月繳納的個(gè)人所得稅是（6000-3500）×10%-105=145元，8個(gè)月總共繳納納個(gè)人所得稅：145×8=1160元。如果單位將全年工資平均到12個(gè)月發(fā)放，則每月工資為4000元，這時(shí)職工每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（4000-3500）×3=15元，全年總納稅15×12=180元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：1160-180=980元。

案例二：某超市員工的基本月工資是 4000 元，年底還有獎(jiǎng)金，2015 年該員工的獎(jiǎng)金是 6000 元。如果6000元和12月工資同時(shí)發(fā)放，則12月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（6000+4000-3500）×20%-555=745元，其他11個(gè)月應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15，全年合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：15×11+745=910元。但如果把6000元獎(jiǎng)金平攤到12個(gè)月，即每月多500元，則全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（4000+500-3500）×3%×12=360元，全年節(jié)約個(gè)人所得稅：910-360=550元。

3. 3 勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率為 20%，且以次數(shù)收稅，即每次的收入都要繳納個(gè)人所得稅。如果每次都支付勞務(wù)報(bào)酬，則繳納的個(gè)人所得稅很高，而如果按月一次性支付，則繳納的稅收也會(huì)降低。

案例三：學(xué)校聘請(qǐng)某人為兼職教授，每月授課5次，每次2000元，每學(xué)期5個(gè)月。若學(xué)校一次性支付工資50000元，則應(yīng)繳納稅額為10000元。如果工資按月支付，則每次繳納的額為1600元，5個(gè)月共支付8000元，減少稅收2000元。

4 結(jié) 論

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在法律、法規(guī)的允許下，公民為最大化的保障自己的利益，可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃，減少稅收。同時(shí)，也必須注意幾個(gè)問題：熟知稅收的相關(guān)法律，切勿偷稅、漏稅，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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