·鄧麗芝

水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理有關(guān)問(wèn)題淺析

·鄧麗芝

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)是數(shù)量大、種類多、價(jià)值高。在水力發(fā)電企業(yè)的成本構(gòu)成中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本多數(shù)是與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用，如折舊費(fèi)、維修費(fèi)以及水資源費(fèi)用等。當(dāng)前發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理分為實(shí)物管理和價(jià)值管理，其中固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面主要涉及保管和生產(chǎn)等使用部門，而價(jià)值管理主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。由于涉及部門較多，各部門在管理上往往從本部門的管理目標(biāo)要求出發(fā)，容易忽略各部門之間固定資產(chǎn)管理的平衡，導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任不清、互相推諉。此外由于固定資產(chǎn)數(shù)目眾多，存放地點(diǎn)較為分散，固定資產(chǎn)信息共享和更新相對(duì)滯后，造成了賬、卡、物不一致，企業(yè)的固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率偏低等問(wèn)題的存在。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，切實(shí)研究解決存在問(wèn)題，對(duì)深入挖掘固定資產(chǎn)管理潛力，提高固定資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)價(jià)值的能力，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、提高經(jīng)濟(jì)效益有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文以某水力發(fā)電廠（以下簡(jiǎn)稱A電廠）為例，通過(guò)采集固定資產(chǎn)管理相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)狀況、存在問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策，意在拋磚引玉，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，不斷增強(qiáng)創(chuàng)新能力和提高管理水平。

一、水力發(fā)電企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

企業(yè)固定資產(chǎn)管理主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)置管理（基本建設(shè)、更新改造管理和零星購(gòu)置等）；資產(chǎn)使用和保管；固定資產(chǎn)折舊管理及固定資產(chǎn)處置管理。結(jié)合A電廠案例，現(xiàn)主要對(duì)固定資產(chǎn)更新改造管理、閑置固定資產(chǎn)出租管理及固定資產(chǎn)處置管理等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析：

（一）固定資產(chǎn)更新改造管理現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)更新改造管理現(xiàn)狀

由于水力發(fā)電行業(yè)的特殊性，水電廠固定資產(chǎn)主要分布于生產(chǎn)電站，隨著電力生產(chǎn)設(shè)備的長(zhǎng)時(shí)間運(yùn)轉(zhuǎn)（尤其是豐水期發(fā)電機(jī)組通常處于滿負(fù)荷狀態(tài)），除了定期修理維護(hù)外，對(duì)電力生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造和更新?lián)Q代也是非常必要的。以A電廠為例，A電廠主營(yíng)水力發(fā)電業(yè)務(wù)，現(xiàn)有發(fā)電機(jī)組7臺(tái)，總裝機(jī)容量為15萬(wàn)千瓦，2014年12月末企業(yè)總資產(chǎn)14，585.38萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)4，864.54萬(wàn)元，占企業(yè)總資產(chǎn)的33.35%。該廠2011～2014年財(cái)務(wù)賬上反映各年度固定資產(chǎn)更新改造的情況是：2011年末在建工程余額292.32萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)總額6581.11萬(wàn)元的4.44%；2012年末在建工程余額251.71萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)總額6368.90萬(wàn)元的3.95%；2013年末在建工程余額256.25萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)總額5929.14萬(wàn)元的4.32%；2014年末在建工程余額85.57萬(wàn)元，占固定資產(chǎn)總額4864.54萬(wàn)元的1.76%。

2.固定資產(chǎn)更新改造管理中存在的主要問(wèn)題及原因

根據(jù)A電廠內(nèi)部審計(jì)檢查的結(jié)果，該廠在建工程項(xiàng)目管理中存在的主要問(wèn)題是在建工程已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算，影響固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)提，導(dǎo)致企業(yè)期末反映固定資產(chǎn)金額不客觀，成本費(fèi)用及利潤(rùn)核算不真實(shí)。其中，2011年在建工程項(xiàng)目已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為150.20萬(wàn)元，占全年在建工程292.32萬(wàn)元的51.38%；2012年在建工程項(xiàng)目已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為100.51萬(wàn)元，占全年在建工程251.71萬(wàn)元的39.93%；2013年在建工程項(xiàng)目已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為112.38萬(wàn)元，占全年在建工程256.25萬(wàn)元的43.86%；2014年在建工程項(xiàng)目已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算的金額為15.60萬(wàn)元，占全年在建工程85.57萬(wàn)元的18.23%。

A電廠固定資產(chǎn)實(shí)行分類折舊法，固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)為固定資產(chǎn)的原值和分類年折舊率，折舊方法采用平均年限法計(jì)算折舊，按月計(jì)提。2011～2014年各年度，該廠在建工程已完工使用但未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)核算的主要資產(chǎn)包括：水輪發(fā)電機(jī)及附屬設(shè)備和其他發(fā)電設(shè)備、電纜輸電線路、用電計(jì)量設(shè)備、通信線路、自動(dòng)化控制及儀器儀表（主要為自動(dòng)化控制及遠(yuǎn)動(dòng)通訊設(shè)備）等五類。該廠對(duì)上述各類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年折舊率分別為7.92%、5.59%、13.57%、9.5%、23.75%。為簡(jiǎn)化說(shuō)明在建工程已完工未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)對(duì)折舊、成本費(fèi)用核算的影響，現(xiàn)取上述五類資產(chǎn)的年折舊率的平均值12.07%作為綜合折舊率進(jìn)行計(jì)算分析。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，由于在建工程項(xiàng)目已完工未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，導(dǎo)致2011年少提折舊18萬(wàn)元、2012年少提折舊12.13萬(wàn)元、2013年少提折舊13.56萬(wàn)元、2014年少提折舊1.88萬(wàn)元，由此各年度也相應(yīng)少計(jì)了當(dāng)年成本，四年合計(jì)45.57萬(wàn)元。

據(jù)調(diào)查分析，導(dǎo)致A電廠固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目完工使用未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原因主要是：

（1）有些更新改造項(xiàng)目實(shí)際投資突破預(yù)算額較大；資金來(lái)源無(wú)著落，造成工程完工沒(méi)有資金結(jié)算工程款的情況，從而拖延在建工程賬戶轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶。

（2）存在固定資產(chǎn)更新改造過(guò)程變更時(shí)缺乏簽證資料，導(dǎo)致工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)長(zhǎng)期拖延。

（3）A電廠辦公區(qū)（廠部機(jī)關(guān)）距離生產(chǎn)區(qū)（電站廠房）較遠(yuǎn)，而固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目主要是在生產(chǎn)區(qū)實(shí)施，廠方管理人員深入項(xiàng)目改造現(xiàn)場(chǎng)少或者不及時(shí)，與項(xiàng)目施工承包方在工程施工過(guò)程中大多是通過(guò)電話聯(lián)系交流，對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的變更事項(xiàng)雙方未及時(shí)做好現(xiàn)場(chǎng)簽證，待到完工結(jié)算時(shí)容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)算長(zhǎng)久拖延，也使得財(cái)務(wù)部門無(wú)法及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）閑置固定資產(chǎn)出租管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

1.閑置固定資產(chǎn)出租管理的現(xiàn)狀

A電廠辦公區(qū)（廠部機(jī)關(guān)）的房屋固定資產(chǎn)，有部分是臨街的鋪面房屋資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)由原廠辦大集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用，2010年前后因國(guó)家政策及大集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善等原因關(guān)閉而閑置。2014年12月末該房屋資產(chǎn)約800多萬(wàn)元，占當(dāng)年企業(yè)固定資產(chǎn)4864.54萬(wàn)元的16.44%。A電廠主要采取出租方式以提高資產(chǎn)利用率、增加企業(yè)收入。2011～2013年臨街房屋出租收入均為15.80萬(wàn)元、2014年房屋出租收入19.80萬(wàn)元，四年出租房屋固定資產(chǎn)收入67.20萬(wàn)元。

2.閑置固定資產(chǎn)出租管理存在的主要問(wèn)題及原因

A電廠出租閑置房屋資產(chǎn)存在的主要問(wèn)題：四年來(lái)租金收入基本不變或略有增加，房屋租金收取單價(jià)遠(yuǎn)低于同地段他人房屋鋪面租價(jià)。究其原因如下：

（1）訂立租賃資產(chǎn)合同周期過(guò)長(zhǎng)。企業(yè)出租的資產(chǎn)主要是設(shè)在城區(qū)總部的臨街舊辦公樓，初始出租未能預(yù)測(cè)到現(xiàn)在所處地理位置的優(yōu)勢(shì)，與承租方簽訂合同有的三年，有的三年及以上為一個(gè)周期。同地段房屋出租經(jīng)營(yíng)者一般以一年為租賃周期。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，承租方經(jīng)營(yíng)者較多，臨街店面供不應(yīng)求，店面出租定價(jià)權(quán)有利于資產(chǎn)所有者。租賃周期過(guò)長(zhǎng)不利于出租方對(duì)租賃標(biāo)的提價(jià)，影響收入的提高。

（2）訂立租賃合同內(nèi)容存在較大疏漏。出租資產(chǎn)時(shí)，租賃合同內(nèi)容欠全面，特別是對(duì)租賃物維修條款未作約定，較多承租方在使用租賃物時(shí)對(duì)其進(jìn)行了較大維修，承擔(dān)維修費(fèi)用時(shí)雙方存在異議。出租方為減少麻煩，以少收租金讓步，資產(chǎn)租賃收入減少。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢的處置管理現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

固定資產(chǎn)報(bào)廢處置，是指固定資產(chǎn)由于長(zhǎng)年累月使用中的有形磨損，且達(dá)到安全帶使用壽命，不能修理再用，或者由于技術(shù)發(fā)展的改進(jìn)造成的無(wú)形磨損，須以更新更先進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行替換，而對(duì)原有固定資產(chǎn)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注銷。

A電廠對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢處置方式有兩種：

一是不放棄固定資產(chǎn)擁有或者控制權(quán)，但改變了固定資產(chǎn)形態(tài)，如將報(bào)廢的設(shè)備拆解，將部分零件用于其他設(shè)備作為維修替換。

二是將報(bào)廢的固定資產(chǎn)對(duì)外出售，從而獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。

A電廠2011年利潤(rùn)表反映，營(yíng)業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)利得）14.07萬(wàn)元，2012～2014年三年利潤(rùn)表反映，營(yíng)業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)利得）均為零。

A電廠2011～2014年利潤(rùn)表反映的營(yíng)業(yè)外收入，處置固定資產(chǎn)利得金額小。結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造情況，近四年固定資產(chǎn)更新項(xiàng)目較多，金額較大，企業(yè)收到因技術(shù)改造而出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入也應(yīng)理應(yīng)相對(duì)地增加。但企業(yè)固定資產(chǎn)處置利得小。究其原因如下：

A電廠對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)的處置方式主要為對(duì)外出售，從而獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益。此處置方式，同時(shí)也是管理紕漏出現(xiàn)較多的地方。在固定資產(chǎn)報(bào)廢變賣處置過(guò)程中，如變壓器、銅芯電纜等有關(guān)設(shè)備，由于其制造工藝及制造材料的特殊性，報(bào)廢后殘值變賣收入可觀。但對(duì)于這類殘值高的報(bào)廢資產(chǎn)處置時(shí)因監(jiān)管機(jī)制欠缺或監(jiān)管不力，往往不走公開(kāi)招投標(biāo)程序；又因資產(chǎn)管理地遠(yuǎn)離廠部辦公區(qū)，管理部門對(duì)于不能使用的資產(chǎn)未能及時(shí)辦理處置審批手續(xù)，下屬部門隨意處置報(bào)廢資產(chǎn)，資產(chǎn)余值利得數(shù)額不清或未有入賬，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

二、固定資產(chǎn)管理改進(jìn)對(duì)策

（一）完善更新改造工程管理、簽證制度，提高制度執(zhí)行力

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在固定資產(chǎn)產(chǎn)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到規(guī)定的可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ炭颇哭D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)科目，并按最新確認(rèn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊額。A電廠上級(jí)總部規(guī)定的會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但因各種客觀原因沒(méi)有辦理竣工決算的，應(yīng)該從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等因素，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，并計(jì)提折舊。待竣工決算手續(xù)辦理完再作調(diào)整。為此，提出三點(diǎn)改進(jìn)建議：

1.建立健全項(xiàng)目投資控制制度

進(jìn)一步加強(qiáng)部分固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目的投資管理，確保實(shí)際投資與預(yù)算額基本吻合，杜絕資金來(lái)源無(wú)著落現(xiàn)象，以利于更新改造項(xiàng)目完工使用按照規(guī)定結(jié)算，使企業(yè)利潤(rùn)客觀全面。

2.建立健全項(xiàng)目管理控制制度

進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)更新改造項(xiàng)目的變更管理，對(duì)于必要的項(xiàng)目變更應(yīng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門或中介機(jī)構(gòu)的審核。應(yīng)克服管理人員遠(yuǎn)離更新改造項(xiàng)目基地的客觀條件，加強(qiáng)改造項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理，按有關(guān)要求做好現(xiàn)場(chǎng)簽證工作，保證簽證資料的真實(shí)、完整。以利于更新改造項(xiàng)目完工使用按照規(guī)定結(jié)算，使企業(yè)利潤(rùn)客觀全面。

3.建立健全工程變更簽證制度

在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證中，必須提出規(guī)范化的要求，針對(duì)工程變更簽證制訂相應(yīng)的管理辦法和操作流程。對(duì)于已發(fā)生工程變更簽證，簽證單據(jù)要及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門備案。財(cái)務(wù)人員要做好工程變更簽證造價(jià)金額的統(tǒng)計(jì)，并且在暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)將變更簽證造價(jià)金額計(jì)入工程暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本，以保證暫估轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本與在建工程實(shí)際發(fā)生加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)管理，盤活資源。

（二）加強(qiáng)出租閑置固定資產(chǎn)管理，逐步提高租金收入水平

A水電廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較單一、穩(wěn)定，利用水資源發(fā)電為經(jīng)營(yíng)目的，上網(wǎng)電量基本由電站所處地的水河流域來(lái)水決定，上網(wǎng)電價(jià)由政府相關(guān)部門核定。2011～2014年度水資源比較穩(wěn)定，發(fā)電量無(wú)多大變化，四年來(lái)上網(wǎng)電價(jià)不變，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比較固定。此外，出租閑置固定資產(chǎn)也是增加企業(yè)收入的途徑之一。對(duì)此，提出以下兩點(diǎn)改進(jìn)建議：

1.以市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)為理念，進(jìn)一步加強(qiáng)出租資產(chǎn)合同的管理

企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，利用信息化手段了解市場(chǎng)環(huán)境與需求，在現(xiàn)有的閑置資產(chǎn)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)較大的利益，適當(dāng)減少租賃資產(chǎn)周期，努力提高租金收入。

2.建立健全資產(chǎn)出租制度，進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理

資產(chǎn)出租，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)決策層批準(zhǔn)后予以辦理，并按租賃合同的要求簽訂協(xié)議。租賃合同內(nèi)容全面、完整，相關(guān)事項(xiàng)予以約定，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（三）完善固定資產(chǎn)報(bào)廢處置程序，強(qiáng)化監(jiān)督管理

鑒于A電廠對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置存在的問(wèn)題，提出以下建議：

1.進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理

在固定資產(chǎn)報(bào)廢處置的一系列流程中，必須嚴(yán)格進(jìn)行報(bào)廢行為的審批程序，依照固定資產(chǎn)使用部門提出的報(bào)廢申請(qǐng)，由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門按行業(yè)最新標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)的技術(shù)鑒定后，確認(rèn)某固定資產(chǎn)確實(shí)因?yàn)檎Ｄp或維修成本過(guò)高而失去使用價(jià)值、損毀嚴(yán)重不能修復(fù)、因技術(shù)改造更新移除且不能再利用等，必須進(jìn)行報(bào)廢處置的，經(jīng)財(cái)務(wù)部門審核，并簽署意見(jiàn)，加蓋公章，報(bào)廠領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，方可進(jìn)行拆除，進(jìn)入變賣程序。殘值較大，符合招標(biāo)變賣程序的，要公開(kāi)招標(biāo)，或嚴(yán)格拍賣程序，制定相關(guān)制度，防止制度上的漏洞。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)處置資產(chǎn)的監(jiān)督管理

企業(yè)相關(guān)管理部門及時(shí)跟蹤處置資產(chǎn)情況，確保處置資產(chǎn)余值安全、完整，避免企業(yè)利益受損，規(guī)避國(guó)有資產(chǎn)流失。

（作者單位：廣西宜州水力發(fā)電總廠）