薛孝錫

摘要：現(xiàn)如今，社會對教育的重視程度逐漸提高，我國的高校建設(shè)速度也越來越快，針對這一社會現(xiàn)狀，國家對高校財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度也在逐漸加大。在實(shí)際的工作中，高校要根據(jù)自身的特點(diǎn)來采取財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，以更好的為學(xué)校發(fā)展建設(shè)而服務(wù)。本文通過對我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹，提出幾點(diǎn)解決的措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校財(cái)務(wù)；薄弱環(huán)節(jié)

當(dāng)前，我國高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容，總結(jié)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制管理，進(jìn)而制定出相應(yīng)的管理目標(biāo)以及相關(guān)政策法規(guī)，這樣可以更好的對高校財(cái)務(wù)問題進(jìn)行控制，以免在高校發(fā)展的過程中出現(xiàn)營私舞弊的現(xiàn)象，從而也可以更好的保證會計(jì)資料安全完整。所以在實(shí)際工作的過程中，要注意對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的把握。

一、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的特點(diǎn)

近年來，我國的高校建設(shè)發(fā)展十分迅速，但是其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容還有很多不足之處，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不同，企業(yè)在發(fā)展過程中是以盈利為主要目的，而我國高校大多都是非盈利性質(zhì)的，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作具有獨(dú)特的特點(diǎn)：

（一）內(nèi)部控制范圍較為廣泛。社會的不斷發(fā)展使高校的發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大，在開展教學(xué)科研活動時(shí)涉及到的業(yè)務(wù)范圍也越來越廣，除了學(xué)校自身的賬務(wù)往來外，還有一些學(xué)校附屬單位的流水賬務(wù)，所以和一般的企業(yè)相比，高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作涉及范圍較廣。

（二）控制體系復(fù)雜多樣。高校在發(fā)展的過程中，除了日常的教學(xué)活動以外，還涉及到一些社會科研項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理時(shí)，涉及到的內(nèi)容很多，這使得會計(jì)核算的體系十分復(fù)雜，特別是近幾年高校不斷擴(kuò)招，這也給高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作帶來一定的困難。

（三）控制資金來源的多樣化。我國高校大部分都是非盈利性質(zhì)的教育機(jī)構(gòu)，是以為社會培養(yǎng)優(yōu)秀人才為主要目的的，其發(fā)展的資金來源也基本都是由國家撥款。但是近幾年，隨著國家教育體制改革的不斷推進(jìn)，高校在發(fā)展過程中的資金來源除了依靠國家撥款以外，還有學(xué)生的自費(fèi)學(xué)費(fèi)、營業(yè)性收入以及各種融資的渠道，控制資金來源的多樣化，在一定程度上也加重了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的負(fù)擔(dān)。

（四）控制資金支出的多樣化。教育體制的改革，要求高校在發(fā)展的過程中要不斷轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，所以除了正常的教學(xué)活動外，還會有一些科研、基礎(chǔ)建設(shè)、合資等方面的內(nèi)容，在發(fā)展的內(nèi)容上更加多樣，所以控制資金支出的多樣性也是高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作中的難點(diǎn)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的若干問題

針對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題，高校在發(fā)展過程中采取了很多解決的措施，但是取到的效果并不是十分明顯，因?yàn)楹芏鄦栴}都是高校在發(fā)展過程中長期遺留下來的問題。目前我國高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的不足之處：

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄。我國高校傳統(tǒng)的發(fā)展模式都是由國家按計(jì)劃進(jìn)行招生，按照國家的資金投入建設(shè)，按照國家的計(jì)劃開展教育活動，也就是說，所有的發(fā)展都是由國家?guī)ьI(lǐng)的，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，高校幾乎失去了自主發(fā)展的權(quán)利，長此以往，形成了聽從指揮、服從安排的發(fā)展模式，自身不去考慮發(fā)展問題，因此對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識也比較淡薄。但是隨著社會的發(fā)展進(jìn)步，高校在發(fā)展過程中逐漸開始自我招生、獨(dú)立經(jīng)營，在這樣的新形勢下，高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上面臨很大的挑戰(zhàn)，雖然目前有相關(guān)的內(nèi)部控制制度作為支持，但是由于內(nèi)部控制意識淡薄，這些制度政策也很難在實(shí)際工作中得到落實(shí)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善。我國的高校相比于發(fā)達(dá)國家，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)上仍然處于起步階段，很多控制體系仍然不夠健全，主要表現(xiàn)在：（1）制度建設(shè)涉及的項(xiàng)目不夠全面，受傳統(tǒng)發(fā)展思想的影響，高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中只是對經(jīng)常發(fā)生的事情進(jìn)行管理，而忽視了一些重要的但并不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，比如：高校在建立控制制度時(shí)很多時(shí)候都沒有把對外投資的內(nèi)容納入制度中，對事后的監(jiān)督制度也十分缺乏。（2）內(nèi)部控制制度中制約對象不夠全面，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對象主要是國家撥款的會計(jì)人員，對學(xué)校自身或者是從事后勤業(yè)務(wù)的會計(jì)人員并沒有納入控制對象的范圍。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。我國高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作方面起步較晚，很多制度的建設(shè)還不是十分健全，面對復(fù)雜的工作內(nèi)容，原有的工作制度已經(jīng)顯示出明顯的缺陷。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏預(yù)算管理。高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作基本上都是在事后進(jìn)行的，因此對一些事前控制十分缺乏，盡管一些學(xué)校在預(yù)算上有控制，也只是在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的表面進(jìn)行微調(diào)，沒有起到關(guān)鍵性的作用。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督力度。高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作基本都是由指定的部門完成的，學(xué)校的管理人員并沒有進(jìn)行定期檢查，所以使得一些財(cái)務(wù)信息不夠完整，有的甚至存在失真的現(xiàn)象，這些都是學(xué)校內(nèi)部缺乏監(jiān)督造成的。

三、針對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題采取應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建。首先要在內(nèi)部控制意識上有所提高，高校要轉(zhuǎn)變對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的看法，使高校的全體員工加強(qiáng)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視，把財(cái)務(wù)控制工作提高到與教學(xué)活動同等的位置上。另外，還要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素質(zhì)，這樣才能保質(zhì)保量的完成內(nèi)部控制工作。通過相應(yīng)管理制度的建立，可以更好地規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為，要注意在建立制度的同時(shí)，做好落實(shí)工作，否則制度就會流于形式，起不到實(shí)質(zhì)的作用。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的審計(jì)功能。①建立內(nèi)部審計(jì)部門，并明確其相關(guān)職能。為適應(yīng)工作需要，必須不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要利用現(xiàn)代化的審計(jì)手段而不能僅僅依靠手工操作；②擴(kuò)大審計(jì)范圍。不僅包含高校日常財(cái)務(wù)收支、設(shè)備采購、基建工程等方面，而且還應(yīng)該包含對二級院系的日常支出、酬金分配情況等；③審計(jì)過程中不僅要采用事后審計(jì)方式，還要將事前審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合；④確保審計(jì)的獨(dú)立性，使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告真正能為優(yōu)化高校資源配置提供系統(tǒng)性的參考。

（三）注重提高高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校教學(xué)行政工作的前提和依據(jù)，隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的多元化發(fā)展，預(yù)算編制人員也要通過加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)來不斷提高業(yè)務(wù)能力；根據(jù)高校自身的發(fā)展?fàn)顩r真正落實(shí)“零基預(yù)算”，提高預(yù)算的科學(xué)性和計(jì)劃性；推行校級預(yù)算和所屬各級分別預(yù)算，通過合并匯總對比后，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題；加大高校預(yù)算的執(zhí)行力度，高校財(cái)務(wù)部門要與各級預(yù)算單位密切配合，大力提高高校各部門預(yù)算的執(zhí)行力度和管理工作成效。

（四）注重成本效益原則。目前我國高校財(cái)務(wù)工作日益復(fù)雜多變，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必不可少，但是高校在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮實(shí)施內(nèi)部控制所獲得的收益是否高于其付出成本，即要考慮高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本效益原則，不能為追求高質(zhì)完美的內(nèi)控系統(tǒng)而不惜一切代價(jià)。

（五）切實(shí)建立總會計(jì)師制度。高校要根據(jù)自身財(cái)務(wù)工作需要，按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度》中的要求，配置總會計(jì)師，主要是直接對分管學(xué)校財(cái)務(wù)工作的校（院）長負(fù)責(zé)。高校總會計(jì)師的設(shè)立，有利于增強(qiáng)高校預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行力，也有利于完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，對提高高校財(cái)務(wù)管理效率有積極作用。

四、總結(jié)

通過上述的分析可知，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作對于高校的發(fā)展具有重要的意義，所以在實(shí)際工作的過程中，一定要把握好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的采取措施加以解決，以更好地促進(jìn)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的發(fā)展。（作者單位：上海理工大學(xué)）

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