蔡逢春 王志興 馬春生

河南中建地產(chǎn)有限公司（450000）

上市公司會(huì)計(jì)政策選擇偏好研究

蔡逢春 王志興 馬春生

河南中建地產(chǎn)有限公司（450000）

本文通過論述會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論，結(jié)合我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了研究，給出了規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的措施。

會(huì)計(jì)政策；選擇偏好；會(huì)計(jì)信息；財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者

成立于1990年的上海證券交易所是我國(guó)第一家證券交易所。次年，第二家交易所即深圳證券交易所在深圳成立，這標(biāo)志著我國(guó)正式建立了股票發(fā)行和交易的資本市場(chǎng)，為資本融通創(chuàng)立了便利的條件。不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致反映在企業(yè)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息出現(xiàn)差異，因此為了滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的信息要求，公司法、證券法等多部法律要求上市公司必須披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露這些重要的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策可以影響會(huì)計(jì)信息，所以企業(yè)會(huì)出于不同的目的選擇不同的會(huì)計(jì)政策。

1 會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1 委托—代理理論

委托—代理理論認(rèn)為，企業(yè)是各種自利的人的集合。如果企業(yè)只有業(yè)主一個(gè)人，那么他的行為就具有明確性和統(tǒng)一性。但是如果該企業(yè)是一家比較大型的公司，相關(guān)的關(guān)系人之間存在各種各樣的利益矛盾，情況就會(huì)變得相當(dāng)復(fù)雜。一個(gè)公司可能涉及的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、管理層、普通員工、客戶、供應(yīng)商、銀行、政府等。企業(yè)與這些利益相關(guān)者之間的關(guān)系大多屬于委托—代理關(guān)系。理性人假設(shè)下，委托—代理關(guān)系中的委托方和代理方都會(huì)謀求自身的利益最大化。由于代理人和委托人之間掌握的信息程度不同，因此在委托—代理關(guān)系成立后，代理人往往利用自己的信息優(yōu)勢(shì)來選擇滿足自身利益最大化的行動(dòng)，例如選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。委托人為了約束代理人的這些行為，往往會(huì)和代理人簽訂一些契約使代理人在追求自身利益最大化的過程中,實(shí)現(xiàn)委托人的利益最大化,比如對(duì)管理層實(shí)行股權(quán)激勵(lì)[1]。

1.2 經(jīng)濟(jì)后果理論

經(jīng)濟(jì)后果理論認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策的，因此會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)影響管理者以及其他人員做出真實(shí)決策，進(jìn)而影響企業(yè)的價(jià)值。管理人員可以利用會(huì)計(jì)政策選擇這一內(nèi)幕信息披露，來緩解內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者信息不對(duì)稱的矛盾。比如，有些學(xué)者認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量屬性具有“順周期”效應(yīng)，即在經(jīng)濟(jì)低迷的情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值就會(huì)大幅下降，企業(yè)就會(huì)確認(rèn)大額的公允價(jià)值變動(dòng)損失，進(jìn)而會(huì)引起投資者的信心喪失，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值繼續(xù)下降，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷。因此，會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果影響企業(yè)的價(jià)值和股票的價(jià)格。

2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究比較晚，一般認(rèn)為是從20世紀(jì)70年代末才開始的。《關(guān)聯(lián)方交易及其披露》是我國(guó)頒布的第一個(gè)具體準(zhǔn)則，這項(xiàng)準(zhǔn)則直到1997年才頒布。2006年，財(cái)政部在借鑒西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，頒布一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則還處于不斷修改和完善之中,和歐美經(jīng)過上百年發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，仍然存在不少落后之處。

2.1 存貨發(fā)出成本的計(jì)量

2.1.1 相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該使用的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法有三種，分別是先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法，并由以上三種方法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

1）先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法，通俗的來講就是，先購(gòu)入的存貨應(yīng)該優(yōu)先銷售或者耗用。采用該方法，先購(gòu)入的存貨成本比后購(gòu)入的先轉(zhuǎn)出，進(jìn)而確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

2）加權(quán)平均法

加權(quán)平均法，又可分為兩種：移動(dòng)加權(quán)平均法及月末一次加權(quán)平均法。

3）個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指按照存貨購(gòu)入時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。這種方法又被稱為個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。

2.1.2 上市公司現(xiàn)狀

目前我國(guó)上市公司對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法大多數(shù)選擇了加權(quán)平均法，特別是月末一次加權(quán)平均法。究其原因，一是該方法計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單，單位成本比較容易獲得。二是考慮了月內(nèi)各個(gè)批次的進(jìn)貨，計(jì)算比較客觀。當(dāng)然，上市公司考慮存貨發(fā)出成本計(jì)算方法時(shí)，一定是結(jié)合自身的存貨管理現(xiàn)狀以及存貨的性質(zhì)來確定的。有些上市公司根據(jù)自身的需要，同時(shí)采用多種存貨發(fā)出計(jì)量方法。

2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

2.2.1 相關(guān)規(guī)定

1）初始計(jì)量

同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其取得時(shí)被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確認(rèn)其初始投資成本，支付的合并對(duì)價(jià)與初始投資成本之間的差額計(jì)入資本公積,該方法被稱為權(quán)益結(jié)合法。非同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其取得時(shí)所支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)其初始投資成本，該方法被稱為購(gòu)買法[2]。

2）后續(xù)計(jì)量

成本法和權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的兩種方法。當(dāng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資單位控制時(shí)采用成本法，當(dāng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資方共同控制或產(chǎn)生重大影響時(shí)采用權(quán)益法。

3）期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值跡象，應(yīng)將其可收回金額和賬面價(jià)值相比較，賬面價(jià)值大于可收回金額的部分應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且在以后期間不得轉(zhuǎn)回。

2.2.2 上市公司現(xiàn)狀

關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的比較詳細(xì)和具體，所以我國(guó)上市公司只能按照準(zhǔn)則來進(jìn)行處理，選擇性比較小，但是上市公司可以通過改變持股比例來切換長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法，進(jìn)而影響最終呈現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到自己的特定目的。

2.3 無形資產(chǎn)的確認(rèn)

2.3.1 相關(guān)規(guī)定

無形資產(chǎn)的取得途徑有七種，分別如下：

1）外購(gòu)。無形資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出都包括在外購(gòu)的無形資產(chǎn)成本中。

2）所有者投入。無形資產(chǎn)的投入成本、合同或者協(xié)議商議的價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)當(dāng)前的公允價(jià)值進(jìn)行入賬和計(jì)量。如果不是上述這種情況則按照合同約定的價(jià)值入賬。

3）企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)，其入賬成本應(yīng)按照這些單獨(dú)的準(zhǔn)則來進(jìn)行處理。

4）自行研發(fā)。內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究開發(fā)支出存在一個(gè)資本化和費(fèi)用化的問題。在研究階段時(shí)，企業(yè)發(fā)生的用于研究和發(fā)明的支出應(yīng)當(dāng)全部作為費(fèi)用處理，待到期末將這些費(fèi)用化的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益中。在開發(fā)階段時(shí)，將符合資本化條件的支出資本化，達(dá)到預(yù)定用途時(shí)計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬成本。當(dāng)無法區(qū)分研究和開發(fā)階段時(shí)，發(fā)生的研發(fā)支出要全部費(fèi)用化，期末計(jì)入當(dāng)期損益。

2.3.2 上市公司現(xiàn)狀

無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分，因此上市公司都比較重視無形資產(chǎn)的核算。上市公司的無形資產(chǎn)主要通過外購(gòu)或者自行研發(fā)而得，通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的比較罕見。在自行研發(fā)的無形資產(chǎn)中，研發(fā)費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，這個(gè)時(shí)點(diǎn)的確定具有一定的彈性，取決于企業(yè)的判斷和需要。

3 上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的動(dòng)因

3.1 利潤(rùn)的考慮

一個(gè)企業(yè)利潤(rùn)水平的高低是判斷該企業(yè)發(fā)展能力的重要指標(biāo)。盈利能力比較強(qiáng)，投資者才會(huì)愿意投入資本，銀行才會(huì)愿意借款，企業(yè)的知名度才會(huì)更高。除此之外，利潤(rùn)通常作為企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)考核的核心指標(biāo)，如果完成不了會(huì)面臨治理層的壓力進(jìn)而損害自身的利益。所以為了使自己的利潤(rùn)水平提高，管理層往往會(huì)通過調(diào)整會(huì)計(jì)政策來調(diào)整利潤(rùn)。出于這個(gè)目的，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，往往會(huì)采用對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策，例如企業(yè)會(huì)偏好于采用使自己的利潤(rùn)增加的會(huì)計(jì)政策。

3.2 計(jì)量方法的難易程度

企業(yè)在確定一個(gè)會(huì)計(jì)政策時(shí)，除了會(huì)考慮對(duì)利潤(rùn)的影響，還會(huì)考慮該會(huì)計(jì)政策在計(jì)量方法上的可操作性。企業(yè)在確定會(huì)計(jì)政策時(shí)，肯定會(huì)傾向于選擇計(jì)量比較簡(jiǎn)單、便捷的會(huì)計(jì)政策，來節(jié)省時(shí)間和人力。這就是大多數(shù)上市公司采用歷史成本計(jì)量資產(chǎn)或者負(fù)債的原因。因?yàn)闅v史成本是取得該資產(chǎn)就發(fā)生的，企業(yè)已經(jīng)作了記錄，比較容易獲取，公允價(jià)值等計(jì)量屬性確認(rèn)比較復(fù)雜，需要結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格等因素。現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)，許多資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍的交易市場(chǎng),市價(jià)很難取得。

3.3 合理避稅的需要

依法納稅是每個(gè)公民和企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)只要發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資籌資等活動(dòng)，都需要向政府繳納一定的稅收，任何一家企業(yè)都會(huì)傾向于在法律法規(guī)允許的情況下少繳稅。因此，企業(yè)都會(huì)進(jìn)行納稅籌劃，合理減輕自己的稅負(fù)，而會(huì)計(jì)政策的選擇就是納稅籌劃的重要方法。比如，所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)即應(yīng)納稅所得額是由會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)過一系列調(diào)整而來的，所以會(huì)計(jì)利潤(rùn)的多少會(huì)影響企業(yè)所得稅金額的大小，企業(yè)通過會(huì)計(jì)政策選擇影響最終利潤(rùn)的大小，進(jìn)而減少所得稅額。上市公司基于這種考慮，肯定會(huì)傾向于選擇能使自己稅收繳納金額較少的會(huì)計(jì)政策。

4 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問題

4.1 存在機(jī)會(huì)主義傾向，盈余管理過度

根據(jù)委托—代理理論，會(huì)計(jì)政策選擇如果適度，就會(huì)降低企業(yè)的代理成本，提高企業(yè)的效率。但是目前我國(guó)上市公司普遍存在過度使用會(huì)計(jì)政策，來達(dá)到自身的特殊目的。比如，粉飾報(bào)表、操縱股價(jià)、規(guī)避管制等。有些上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策，在盈利較多的年份大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，然后在虧損年份將減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，以達(dá)到扭虧為盈的目的。將減值準(zhǔn)備當(dāng)作“蓄水池”，以平滑各期的利潤(rùn)，甚至進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。在機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)之下，管理者為了使個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化，損害其他利益相關(guān)者的利益，這樣不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于資本市場(chǎng)的完善。

4.2 會(huì)計(jì)政策的選擇隨意性比較大

一般情況下,上市公司在確定會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該經(jīng)過科學(xué)的思想和程序指導(dǎo)。這一點(diǎn)一些規(guī)模比較大、效益比較好、知名度比較高的上市公司做得比較好。很多規(guī)模較小的上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，隨意性比較大，造成會(huì)計(jì)信息失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。比如，隨意調(diào)整減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例或金額，隨意更改合并報(bào)表的合并范圍，提前或推遲確認(rèn)收入等。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策披露時(shí)，披露不充分，刻意忽略這些會(huì)計(jì)政策，由此給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用信息進(jìn)行決策帶來了障礙。

5 上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問題的原因

5.1 內(nèi)部原因

5.1.1 公司治理結(jié)構(gòu)不合理、不健全

股權(quán)集中使上市公司的大股東操縱股東大會(huì)的概率增加，最終導(dǎo)致小股東利益受到損害。同時(shí)大股東很容易地利用股東大會(huì)成立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)進(jìn)行操控，然后形成了一種“內(nèi)部人控制”的局面。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下運(yùn)行的，因此公司的治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生重大的甚至是決定性的影響。例如，對(duì)高管缺乏必要的監(jiān)督，高管就會(huì)利用股東大會(huì)授予的權(quán)利選擇有利于他們自身利益的會(huì)計(jì)政策，從而用來夸大自己的業(yè)績(jī)獲得更高的回報(bào)。因此，一個(gè)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)如果不健全，那么這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也將會(huì)大打折扣，缺乏真實(shí)性。

5.1.2 會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力較弱

會(huì)計(jì)政策的選擇很大程度上決定于從業(yè)人員是否能夠利用自身的職業(yè)能力或者是經(jīng)驗(yàn)去判斷。如果從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)低或者是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，那么他的職業(yè)判斷能力就會(huì)相對(duì)較弱，很難抉擇出符合自己企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。近兩年，我國(guó)相繼頒布和修改了幾個(gè)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的要求。雖然我們已經(jīng)實(shí)行了多年的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度，但是很多教育流于形式，專業(yè)素養(yǎng)并沒有提高多少,專業(yè)素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，因此很難作出合理的會(huì)計(jì)政策選擇。

5.2 外部原因

5.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有缺陷

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，很多會(huì)計(jì)政策選擇具有彈性，比如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例有多個(gè)、借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)的確定、研發(fā)支出兩個(gè)階段的劃分、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)等，這些都由企業(yè)自主選擇。雖然這有利于企業(yè)選擇更適合自己的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息更加可靠和相關(guān)，但是由于選擇權(quán)過大，一些上市公司就會(huì)運(yùn)用這些選擇權(quán)隨意變更會(huì)計(jì)政策以操縱利潤(rùn)，從而滿足自己的不同目的。除此之外，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的過程之中，一些會(huì)計(jì)政策比較超前，相關(guān)業(yè)務(wù)并沒有在國(guó)內(nèi)廣泛開展，其實(shí)行情況可想而知。

5.2.2 缺乏特殊的資本市場(chǎng)監(jiān)管和引導(dǎo)機(jī)制

我國(guó)的股票市場(chǎng)發(fā)展較晚，機(jī)制還不成熟，再加上上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不是那么合理，因此很多公司的上市目的就是為了“圈錢”，配股成為了公司上市后的再融資的重要手段。上市公司為了達(dá)到監(jiān)管部門規(guī)定的配股的業(yè)績(jī)要求，往往會(huì)通過改變會(huì)計(jì)政策等利潤(rùn)操縱手段來達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)和報(bào)表的目的。除此之外，公司為了獲得稀缺的上市機(jī)會(huì)，一般會(huì)選擇和變更會(huì)計(jì)政策來達(dá)到上市要求，當(dāng)然現(xiàn)在證監(jiān)會(huì)正在推行注冊(cè)制，可能會(huì)對(duì)這種問題具有一定的改變作用。

6 會(huì)計(jì)政策選擇不規(guī)范的解決措施

第一，要規(guī)范上市公司的治理機(jī)構(gòu)，解決股權(quán)過于集中的問題，使會(huì)計(jì)政策選擇在合理的公司治理結(jié)構(gòu)下進(jìn)行，得到有效的監(jiān)督和制約；第二，企業(yè)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)注重提高自身的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選出最合適的會(huì)計(jì)政策；第三，在借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也要注重結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際，進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；第四，資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，完善監(jiān)管體系，使上市公司不得隨意通過會(huì)計(jì)政策選擇來改變利潤(rùn)、現(xiàn)金流。

7 結(jié)語(yǔ)

上市公司通常會(huì)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策以便能夠達(dá)到自身的某種目的。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中出現(xiàn)的問題，監(jiān)管部門、企業(yè)自身等都要采取一定的措施，使會(huì)計(jì)政策選擇更加合理、規(guī)范，只有這樣才能有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，才能有利于資本市場(chǎng)的發(fā)展完善。

[1]全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：《中華人民共和國(guó)公司法》，載《中國(guó)政府法制信息網(wǎng)》（http：//fgk.chinalaw.gov. cn/article/flk/201312/20131200409138.shtml），2013,12,28.

[2]全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：《中華人民共和國(guó)證券法》，載《中國(guó)政府法制信息網(wǎng)》（網(wǎng)址：http：//fgk.chinalaw. gov.cn/article/flk/201408/20140800409280.shtml），2014年8月.