我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究

青海大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司　趙珊珊

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我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制研究

青海大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司趙珊珊

如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁復(fù)雜，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為一種重要的信息載體，不僅對(duì)企業(yè)自身有著重要作用，而且對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)都有很大影響。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠極為重要。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 影響因素 對(duì)策

1　我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1我國(guó)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠全面深入

雖然目前我國(guó)大部分上市公司和大中型企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的必要性，但對(duì)其系統(tǒng)的操控認(rèn)識(shí)還存在著一些缺陷和不足，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制僅僅是局限在會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表的范圍內(nèi)，而沒(méi)有考慮到企業(yè)整體的組織環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠性方面的影響。

1.2會(huì)計(jì)核算處理不恰當(dāng)

一方面，在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息化水平不高，面對(duì)浩繁的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，工作人員只能通過(guò)計(jì)算機(jī)等信息設(shè)備將其制成電子賬目，缺乏必要的分析和研究，無(wú)法進(jìn)行定量的分析。另一方面，對(duì)涉及會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類(lèi)不恰當(dāng)或是出現(xiàn)差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象，未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整處理，致使在最終的披露上不完整不真實(shí)。

1.3在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備、編制過(guò)程中控制方面存在缺陷

會(huì)計(jì)期末提前結(jié)賬、合并范圍變更沒(méi)有提交董事會(huì)審議，重大賬項(xiàng)調(diào)整依賴(lài)審計(jì)師，對(duì)于審計(jì)師建議的賬項(xiàng)調(diào)整采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)等審計(jì)委員會(huì)很少提出異議等。

1.4財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不全面

現(xiàn)在很多企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，他們需要了解企業(yè)更多的信息才能做出更合理的判斷。部分企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的建立健全情況在披露時(shí)太籠統(tǒng)，企業(yè)確實(shí)是披露了有關(guān)信息，但對(duì)應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容，這些內(nèi)容是否需要提供證據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行等情況，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。

1.5企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

這一點(diǎn)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理層級(jí)全體員工的素質(zhì)水平以及體現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)文化來(lái)說(shuō)的。目前一些企業(yè)內(nèi)部都存在股東大會(huì)、高層管理人員凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，并從各個(gè)方面操控、粉飾企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和成果，使財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏必要的獨(dú)立環(huán)境；其次，管理層和全體員工的道德水準(zhǔn)還存在著一定的缺陷，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊錯(cuò)報(bào)、貪污腐敗的現(xiàn)象，而直接導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)能力的下降；同時(shí)，在授權(quán)審批制度方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏明確的規(guī)定和有效地監(jiān)督，使部分業(yè)務(wù)的流程不規(guī)范，責(zé)任不明確。

1.6財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的配套指引

我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐起步較晚，從1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》提出內(nèi)部控制概念，到2008年為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制而頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再到2010年財(cái)政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等，這十幾年間制定的一系列政策法規(guī)，主要目的還是為了全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只是糅合在這些與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)之內(nèi)，并沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的一套應(yīng)用、評(píng)價(jià)和審計(jì)指引。而且，我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素，但這五要素既不是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要素，也并非是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的指標(biāo)。

2　加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1深化企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

企業(yè)可以將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的相關(guān)概念以及重要性刊印成書(shū)面文件，以文字的形式下發(fā)給管理層和全體員工，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生影響的重要部門(mén)和人員，使企業(yè)從上到下每一個(gè)人都能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有一定的認(rèn)識(shí)和了解；企業(yè)管理層可以定時(shí)或不定時(shí)地開(kāi)展學(xué)習(xí)課程，或是組織相關(guān)研討會(huì)議，召集企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員和重要崗位人員就財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行學(xué)習(xí)研討，以便強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化相關(guān)人員的控制意識(shí)，使不同崗位的人員明確自己在控制過(guò)程中的地位和責(zé)任；企業(yè)內(nèi)部人員在學(xué)習(xí)了解現(xiàn)有的理論和概念的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬視野和思路，綜合大的宏觀(guān)環(huán)境和企業(yè)自身特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)容，不能局限于某一個(gè)或某兩個(gè)方面，這也是深化認(rèn)識(shí)的一個(gè)重要方面。

2.2完善企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的職能，健全其組成結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)核算的每一步都配有相關(guān)的負(fù)責(zé)人員，這樣財(cái)務(wù)核算的流程才能不被缺失，順暢無(wú)阻；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的交易和賬戶(hù)余額劃分應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確規(guī)定。財(cái)務(wù)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資、貨幣資金流入與流出等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)有清楚地判斷和界定，對(duì)存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露這五大認(rèn)定層次要有準(zhǔn)確的判斷，對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的再培訓(xùn)和管理，來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理的要求，使其在工作中可以及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算；而職業(yè)道德雖然是員工內(nèi)心的主觀(guān)因素，也同樣需要企業(yè)內(nèi)部的控制和引導(dǎo)，采用相關(guān)約束機(jī)制，使財(cái)務(wù)工作者從內(nèi)心就建立起求真務(wù)實(shí)、謹(jǐn)慎自律的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

2.3建立科學(xué)的權(quán)責(zé)分配體系

明確規(guī)定不同崗位應(yīng)該完成的相關(guān)工作內(nèi)容和應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、記錄、核算、審核，一直到財(cái)務(wù)信息的披露這一完整的過(guò)程中間，有著十分復(fù)雜的工作內(nèi)容，保證不相容的崗位相互分離，相互制約，可以有效地控制財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。注重財(cái)務(wù)部門(mén)同其他部門(mén)之間的權(quán)責(zé)分配，建立科學(xué)的授權(quán)審批制度，控制部門(mén)與部門(mén)之間的相關(guān)流程和責(zé)任，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法有序地開(kāi)展。

2.4建立良好的信息溝通系統(tǒng)

注重縱向部門(mén)之間的信息溝通及橫向部門(mén)間的協(xié)調(diào)關(guān)系。從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中保障財(cái)務(wù)信息有其他效性。

2.5 建立配套的制度規(guī)范

從交易的發(fā)生、記賬、過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出這一過(guò)程中，企業(yè)要建立一套審核制度和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證歷史交易和財(cái)務(wù)報(bào)告表述的一致性，并對(duì)制度中存在的缺陷及時(shí)修正；管理層必須承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的責(zé)任，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)價(jià)；還要規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制制度的披露不可以以空話(huà)、套話(huà)泛泛而談，企業(yè)要適當(dāng)披露在重大方面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的方法和執(zhí)行效果。

2.6制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相應(yīng)的配套指引措施

這要求財(cái)政部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)在出臺(tái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的配套指引時(shí)充分考慮整體市場(chǎng)環(huán)境和不同企業(yè)類(lèi)型等相關(guān)重要因素，制定出符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的措施，才能產(chǎn)生有力的效果。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將指引措施具體化，有針對(duì)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制，應(yīng)當(dāng)盡可能具體地指出可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的因素和企業(yè)活動(dòng)，制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，使企業(yè)之間披露的結(jié)果具有一定的可比性。

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2096-0298（2016）07（c）-041-02