顧曉春

中國(guó)東方航空股份有限公司財(cái)會(huì)部

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的東航全面預(yù)算管理體系研究

顧曉春

中國(guó)東方航空股份有限公司財(cái)會(huì)部

近幾年，隨著我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，行業(yè)和自身的不斷發(fā)展也面臨諸多挑戰(zhàn)。全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)內(nèi)部的管理控制方法，推動(dòng)著企業(yè)的未來(lái)，使得企業(yè)不斷的成熟和發(fā)展。本文以中國(guó)東方航空股份有限公司為研究對(duì)象，期望建立基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的東航全面預(yù)算管理體系，并通過(guò)全面預(yù)算管理這一管理工具準(zhǔn)確分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)務(wù)表現(xiàn)，東方航空的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供有力的財(cái)務(wù)保障。

全面預(yù)算管理體系；戰(zhàn)略導(dǎo)向；航空運(yùn)輸業(yè)；東航

前言

就目前而言，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷進(jìn)行改變，各種有利因素與不利因素相互纏繞，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)也呈現(xiàn)出轉(zhuǎn)型階段，各種不穩(wěn)定因素與不確定因素導(dǎo)致企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)營(yíng)壓力。如何在紛繁復(fù)雜的各種環(huán)境中，掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，并合理將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實(shí)到企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐中，令企業(yè)可以隨時(shí)根據(jù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行改變，適應(yīng)時(shí)代的變化和競(jìng)爭(zhēng)形態(tài)的發(fā)展。

1　全面預(yù)算管理的基本理論

全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)內(nèi)部的管理控制方法，推動(dòng)著企業(yè)的未來(lái)，使得企業(yè)不斷的成熟和發(fā)展。

1.1全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

首先，對(duì)企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃有著清晰、明確的規(guī)劃。

其次，基于企業(yè)的未來(lái)規(guī)劃為基礎(chǔ)，將企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益提高為目標(biāo)，全面對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行整合，使企業(yè)智能化管理變?yōu)檎w化管理，從而提升企業(yè)的管理效率與經(jīng)濟(jì)效益。

第三，具體描述企業(yè)價(jià)值形式的定量方法。

第四，以財(cái)務(wù)管理為核心。

第五，以市場(chǎng)為未來(lái)發(fā)展導(dǎo)向，全面預(yù)算管理在進(jìn)行編制、監(jiān)督、控制和考核的過(guò)程中需要堅(jiān)定自身的管理意識(shí)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，全面分析市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，掌握市場(chǎng)規(guī)律與特點(diǎn)，在實(shí)際情況中分析運(yùn)用，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展創(chuàng)作效益。

第六，以全體企業(yè)員工的參與作為根本。

1.2全面預(yù)算管理的作用

第一，開(kāi)展全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

第二，開(kāi)展全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

第三，開(kāi)展全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.3全面預(yù)算管理的實(shí)施要素

（1）全面預(yù)算管理的組織體系

a.預(yù)算管理組織

b.預(yù)算執(zhí)行組織

（2）全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系

a.預(yù)算編制流程

全面預(yù)算管理是一個(gè)周而復(fù)始的流程，以預(yù)算編制為全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，由多形式開(kāi)展，包括自上而下、自下而上或者上下結(jié)合等。

b.預(yù)算目標(biāo)的分解與預(yù)算編制

全面預(yù)算目標(biāo)需要按照預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行職責(zé)的劃分，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解。

2　中國(guó)東方航空公司全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（1）預(yù)算組織體系不健全

東航?jīng)]有明確的全面預(yù)算管理組織體系，不能明確的劃分工作的決策、組織機(jī)構(gòu)以及各業(yè)務(wù)部門的職責(zé)與權(quán)限。

（2）預(yù)算調(diào)整、分析精度低

東航自身制定的戰(zhàn)略管理目標(biāo)已經(jīng)不符合當(dāng)前東航的實(shí)際發(fā)展情況。

（3）預(yù)算考核有待改善

考評(píng)機(jī)制作為全面預(yù)算管理中最為重要的一個(gè)部分，在東航的發(fā)展實(shí)施中也受到了一定的影響。東航獎(jiǎng)罰機(jī)制不健全，沒(méi)有針對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行配套設(shè)備的管理，從而降低了員工的工作積極性與對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知積極性。

（4）預(yù)算管理專業(yè)人才缺失

全面預(yù)算管理能力的專業(yè)性不足致使東航預(yù)算管理體系的專業(yè)性缺乏指導(dǎo)性與科學(xué)性，建立完善的全面預(yù)算管理體系則需要一批專業(yè)性較強(qiáng)的預(yù)算管理人才。東航內(nèi)部雖然有專業(yè)從事全面預(yù)算管理的人員，但是卻也依舊需要提升東航全面預(yù)算管理隊(duì)伍的專業(yè)性與技能性。

3　基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的東航全面預(yù)算管理體系建設(shè)

3.1戰(zhàn)略規(guī)劃及預(yù)算目標(biāo)的確定

戰(zhàn)略分析是戰(zhàn)略規(guī)劃的起點(diǎn)，戰(zhàn)略分析可以使企業(yè)尋找到適合自己發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，明確企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，避免企業(yè)的短期行為，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)重點(diǎn)就是忠于本企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

東航作為國(guó)有三大航企之一，有明確的戰(zhàn)略和目標(biāo)。在確保持續(xù)安全為前提，以深化改革為動(dòng)力，提升發(fā)展質(zhì)量，做好“轉(zhuǎn)型發(fā)展、品牌建設(shè)、能力提升”，通過(guò)“樞紐網(wǎng)絡(luò)、成本控制、品牌經(jīng)營(yíng)、精細(xì)化、信息化”為抓手，推動(dòng)“世界一流、幸福東航”戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，全面完成公司各項(xiàng)發(fā)展指標(biāo)，爭(zhēng)取成為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍者。當(dāng)東航全面預(yù)算目標(biāo)明確后，企業(yè)僅僅完成了全面預(yù)算管理層面的規(guī)劃。全面預(yù)算管理的執(zhí)行必須依靠各部門及各層級(jí)人員去實(shí)施。

3.2建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算編制體系

本文闡述的基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理編制體系內(nèi)容由五年戰(zhàn)略目標(biāo)預(yù)算、年度預(yù)算兩個(gè)部分構(gòu)成。其內(nèi)容不僅僅是單一的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，而是需要以預(yù)算為基礎(chǔ)，以所有編織的預(yù)算內(nèi)容以及指標(biāo)的確立為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為前提。

戰(zhàn)略預(yù)算的內(nèi)容：

（1）人力資源預(yù)算：根據(jù)投資戰(zhàn)略與市場(chǎng)戰(zhàn)略，綜合評(píng)估現(xiàn)有人員的能力水平，確定何種方式組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并且預(yù)測(cè)未來(lái)人員的規(guī)模、薪酬體系、年齡結(jié)構(gòu)等。

（2）投資預(yù)算：根據(jù)市場(chǎng)的戰(zhàn)略預(yù)算，對(duì)東航現(xiàn)有的機(jī)隊(duì)規(guī)模進(jìn)行綜合評(píng)估，以此確定東航的投資計(jì)劃。

（3）技術(shù)預(yù)算：根據(jù)航空市場(chǎng)需求以及未來(lái)航空發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)東航技術(shù)研發(fā)能力進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)包括飛行技術(shù)、機(jī)務(wù)維修技術(shù)、空乘服務(wù)技術(shù)等各項(xiàng)技術(shù)的資金投入以及研究進(jìn)度進(jìn)行預(yù)測(cè)。

（4）市場(chǎng)預(yù)算：根據(jù)航空市場(chǎng)需求以及東航的實(shí)際發(fā)展情況，針對(duì)東航當(dāng)前旅客市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合空域、時(shí)刻等航空資源的開(kāi)發(fā)進(jìn)行綜合評(píng)估，預(yù)計(jì)航空業(yè)未來(lái)需求的發(fā)展趨勢(shì)。

3.3建立戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整與分析體系

（1）預(yù)算執(zhí)行。全面預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的操作階段，預(yù)算管理決定了預(yù)算的執(zhí)行是否具備時(shí)效。最初的預(yù)算體系是按照資金模塊與業(yè)務(wù)模塊分割審批的原則，東航各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審批需要到各業(yè)務(wù)管理部門進(jìn)行審批，超出部分需要由總經(jīng)理審批。

（2）預(yù)算調(diào)整。為了從根本上增強(qiáng)預(yù)算的嚴(yán)肅性，年度預(yù)算經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后不能進(jìn)行任意的調(diào)整與改變。只有發(fā)生政策法規(guī)、經(jīng)營(yíng)條件以及市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生巨大改變時(shí)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理出現(xiàn)重大差錯(cuò)，才能夠進(jìn)行全面預(yù)算管理的調(diào)整，但是調(diào)整過(guò)程需要嚴(yán)格的審批。

（3）預(yù)算分析。各業(yè)務(wù)部門都有對(duì)應(yīng)的具體預(yù)算指標(biāo)，每月根據(jù)實(shí)際情況對(duì)比預(yù)算指標(biāo)，并以此作為預(yù)算與實(shí)際差異分析的指標(biāo)，其指標(biāo)的數(shù)字化可以直接準(zhǔn)確的衡量項(xiàng)目的可行性。在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出來(lái)后需要針對(duì)收集的各類因素進(jìn)行差異原因分析，將報(bào)告上交財(cái)務(wù)部門，全面預(yù)算執(zhí)行分析以月為單位，每月、每季度進(jìn)行分析報(bào)告。

4　保障東航全面預(yù)算管理體系的相關(guān)措施

4.1員工中樹(shù)立全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理意識(shí)對(duì)于東航的未來(lái)發(fā)展具備重要的意義，它不僅能有效促進(jìn)東航戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還能夠強(qiáng)化企業(yè)文化的全面性，將東航的戰(zhàn)略目標(biāo)與員工的個(gè)人價(jià)值觀相結(jié)合。

（1）加強(qiáng)預(yù)算的宣傳和溝通。

（2）嚴(yán)格考核制度。

4.2加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理是一套系統(tǒng)的管理方法，通過(guò)人、財(cái)與物等資源的分配，協(xié)助東航實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

首先，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的動(dòng)態(tài)管理。其次，實(shí)施信息數(shù)據(jù)在東航全面預(yù)算管理過(guò)程中的共享，預(yù)算管理員與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)溝通，提高預(yù)算編制和差異分析的效率，進(jìn)一步完善預(yù)算的執(zhí)行。第三，靈活選擇預(yù)算編制方法。

4.3管理層對(duì)全面預(yù)算管理的支持和重視

東航領(lǐng)導(dǎo)要起到帶頭作用。東航管理層應(yīng)以身作則，深入而全面的領(lǐng)會(huì)全面預(yù)算管理在東航戰(zhàn)略管理中的作用，站在可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展的角度分析，系統(tǒng)的運(yùn)用全面預(yù)算管理這一科學(xué)管理工具，制定適合東航發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

5　結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)以戰(zhàn)略導(dǎo)向?yàn)楹诵牡臇|航全面預(yù)算管理體系研究和分析不僅從宏觀上反映了當(dāng)前航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且揭示其內(nèi)部各單位的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，從一個(gè)側(cè)面更清晰地認(rèn)識(shí)了航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展形勢(shì)和格局。

［1］王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究［M］.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

［2］謝志華.預(yù)算重構(gòu)：基于人本思想的預(yù)算管理體系［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2012（03）