楊伯琴

重慶市農(nóng)村土地整治中心

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和對策

楊伯琴

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近年來，隨著行政事業(yè)單位制度的健全，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了不俗成效，但是在實(shí)踐中還是存在各種問題。本文枚舉了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，探究了提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策，希望能在今后工作中起到借鑒作用。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

完善的企業(yè)內(nèi)部控制能夠預(yù)防和防止內(nèi)部人員舞弊行為的發(fā)生、使得企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動符合合規(guī)性和合法性、對企業(yè)內(nèi)部有限的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理優(yōu)化配置以及提高企業(yè)資金的使用效率和效果。相比之下，行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如企業(yè)，內(nèi)部控制在單位內(nèi)部起的作用很微小?；诖耍覈?cái)政部在2012年11月份頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求相關(guān)行政事業(yè)單位于2014年1月起開始實(shí)施。自相關(guān)的試行規(guī)范實(shí)施以來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制取得了一定的成效，但是問題依舊存在，需要進(jìn)一步探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

關(guān)于內(nèi)部控制制度不健全在行政事業(yè)單位內(nèi)部的變現(xiàn)主要呈現(xiàn)在以下三個(gè)方面。首先，在有些行政事業(yè)單位內(nèi)部對內(nèi)部控制的重視不足，他們并沒有意識到內(nèi)部控制對于單位的重要性，因此也就沒有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。即使有，也僅限于單位內(nèi)部制度的條文當(dāng)中，并沒有作為單獨(dú)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則要求相關(guān)職能部門和人員去遵守和執(zhí)行。其次，部分行政事業(yè)單位雖然認(rèn)識到了內(nèi)部控制在提升管理水平方面的重要意義，但是他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識并不如企業(yè)那么的充分，也相應(yīng)在單位內(nèi)部建立了相關(guān)的內(nèi)部控制行為制度。但是，由于受到認(rèn)識不足的影響，該內(nèi)部控制制度的建立僅涉及一些關(guān)鍵的事項(xiàng)和操作流程，因此沒有覆蓋到單位的各個(gè)崗位和業(yè)務(wù)上去。由此可見，這種情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制依舊沒有做到健全和完善。最后，有些單位內(nèi)部的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)意識到內(nèi)部控制對自身發(fā)展的重要作用，也建立了相對完善的內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際的工作中并沒有得到有效的執(zhí)行。

（二）缺乏必要的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

與一般的企業(yè)組織相比，行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識依舊停留在很低的水平上，它們的內(nèi)部控制依舊存在著不健全的情況。在對內(nèi)部控制認(rèn)知不足的情況下，對內(nèi)部控制的監(jiān)督更不知從何而談。由于內(nèi)外部的監(jiān)督對單位內(nèi)部控制執(zhí)行起到一定程度的督促作用，如果內(nèi)部監(jiān)督體系缺乏，單位內(nèi)部就會失去一種強(qiáng)勁的鞭策力。而財(cái)政部新頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》當(dāng)中，也并未對如何加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督做出詳細(xì)的規(guī)定。從行政事業(yè)單位內(nèi)部來講，由于它們的生產(chǎn)經(jīng)營不是以盈利為目的，日常所需生產(chǎn)資料由政府部門供給，這會使得他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的動力和競爭意識，因此就會對內(nèi)部控制的監(jiān)督工作怠慢。而內(nèi)部控制監(jiān)督體系的缺乏會嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果以及其作用的發(fā)揮。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱

目前，絕大多數(shù)的行政事業(yè)單位缺乏對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理和認(rèn)識。它們普遍認(rèn)為，行政事業(yè)單位和企業(yè)性質(zhì)不一樣，不是以盈利為目的的，并不參與市場上的競爭，因而不存在相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。但是，現(xiàn)實(shí)中單位的風(fēng)險(xiǎn)是存在的，比如說社會風(fēng)險(xiǎn)以及政治風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在都會導(dǎo)致行政事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的失敗。由于對這些風(fēng)險(xiǎn)在認(rèn)識上存在著不足，單位內(nèi)部對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制也存在缺失的狀況。這就使得行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)存在這極大的隱患。由于單位內(nèi)部對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識以及風(fēng)險(xiǎn)評估和識別機(jī)制的缺乏，不能夠引起相關(guān)人員的重視，在這種情況下，他們也不會意識到內(nèi)部控制在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的積極作用。

二、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）建立和健全內(nèi)部控制制度

完善的、成文的內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的前提條件，否則行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為會一盤散沙沒有規(guī)律可循。由于單位內(nèi)部的管理人員是制定本單位內(nèi)部控制制度的主體，他們有責(zé)任和義務(wù)去認(rèn)真學(xué)習(xí)和了解在《行政事業(yè)單內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的相關(guān)要求。另外，還應(yīng)當(dāng)對單位內(nèi)部的實(shí)際情況進(jìn)行把握，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將二者結(jié)合起來，這樣的內(nèi)部控制制度才能更加具有針對性和實(shí)踐性。關(guān)于內(nèi)部控制制度的內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)能夠涉及到單位內(nèi)部各個(gè)職能部門以及主要的工作流程，使其覆蓋到單位內(nèi)部的方方面面。內(nèi)部控制的完善程度并不能說明單位對內(nèi)部控制的執(zhí)行力較強(qiáng)，這是因?yàn)橛行﹩挝坏膬?nèi)部控制制度會像一紙空文那樣擺在單位的相關(guān)制度之中，并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。基于此，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行培訓(xùn)，強(qiáng)化他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識等措施。例如，我國首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京同仁醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)識較為充分，它在醫(yī)院建立之初便開始對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)和研究。時(shí)至今日，北京同仁醫(yī)院的內(nèi)部控制已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟疲槠錁I(yè)績和競爭力的提升做出了巨大的貢獻(xiàn)。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督能夠影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果，因此單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)督體系的建立，賦予其對內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)存在一定的監(jiān)督體系，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將對內(nèi)部控制的監(jiān)督納入到該監(jiān)督部門工作當(dāng)中，并對原有的工作內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改和加工。如果單位內(nèi)部原本就不存在相應(yīng)的監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部控制的具體工作內(nèi)容加快對內(nèi)部監(jiān)督體系的建立工作。而相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于單位內(nèi)部的管理人員，這樣能夠保證監(jiān)督部門的獨(dú)立性，有利于它們在不受管理層威脅的情況下執(zhí)行工作。關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督部門的設(shè)立以及相關(guān)工作的確認(rèn)，如果內(nèi)部管理人員不能夠高質(zhì)量完成，也可以聘請外部相關(guān)的專家對單位內(nèi)部的監(jiān)督體系進(jìn)行設(shè)置，這樣能夠充分利用專家的工作，提高內(nèi)部監(jiān)督的效率和效果。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分借鑒現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，樹立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立相關(guān)的內(nèi)部控制體系，只有這樣它們才能向企業(yè)組織那樣在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步。風(fēng)險(xiǎn)并不是一般企業(yè)組織面臨的，行政事業(yè)單位如果不能夠發(fā)揮其作用為社會公眾服務(wù)，同樣會受到來自人民群眾和政府的壓力，導(dǎo)致其瓦解?；诖?，單位內(nèi)部的管理人員應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)管理的意識，并在單位內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。對于風(fēng)險(xiǎn)的管理和應(yīng)對是內(nèi)部控制中的一個(gè)方面，如果單位內(nèi)部控制機(jī)制較好，那么相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就能夠達(dá)到預(yù)期的效果，從而為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。

三、總結(jié)

隨著政府對行政事業(yè)單位工作的日益重視，相關(guān)的內(nèi)部控制工作也得到了相應(yīng)的發(fā)展，但是依舊存在著問題和不足。在提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)方面，需要協(xié)調(diào)外部實(shí)施組織之間關(guān)系，相關(guān)的組織部門齊抓共管。單位內(nèi)部的管理人員在自身的帶領(lǐng)下，充分發(fā)動全體員工的熱情形成全員參與的局面，切實(shí)提升內(nèi)部控制建設(shè)以及辦事效率和效果，從而為廣大的人民群眾服務(wù)。

［1］劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題［J］.會計(jì)研究，2013（01）.

［2］彭金秋.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策［J］.東方企業(yè)文化，2014（24）.