王海娟

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淺談收費公路資產(chǎn)計提負折舊的理論依據(jù)與現(xiàn)實意義

王海娟

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本文對收費公路資產(chǎn)與普通固定資產(chǎn)的進行了比較，提出了收費公路資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提負折舊的理論依據(jù)及現(xiàn)實意義，以供參考。

收費公路資產(chǎn)；負折舊；依據(jù)；意義

一、收費公路資產(chǎn)與普通固定資產(chǎn)比較

與普通固定資產(chǎn)相比，公路資產(chǎn)和收費公路資產(chǎn)具有以下特性：

1.是全社會公共產(chǎn)品，具有基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性、社會公益性。

2.項目建設(shè)具有政府指令性，實行政府計劃管理。

3.項目投資大，服務(wù)期限長。

4.資產(chǎn)價值因后續(xù)資本性支出持續(xù)增加而逐年增大。

5.投資及后續(xù)支出與經(jīng)濟效益成反比，與社會效益成正比。

6.資產(chǎn)使用壽命與土地壽命相同，基本沒有全部破損、滅失、報廢等現(xiàn)象。

7.投資回收期長且不確定。

8.投資收益具有滯后性和穩(wěn)定增長性。

9.政府全額投資無需收回，非政府投資需要收回。

10.收費公路具有特許經(jīng)營性和法定期限性。

11.政府還貸公路具有政府指導(dǎo)性、非盈利性，實行政府預(yù)算管理和財政收支兩條線管理。

12.資產(chǎn)所有權(quán)始終為國家，收費公路資產(chǎn)為有限期授權(quán)經(jīng)營，代為管理，經(jīng)營期滿須無償移交國家和委托人。

基于公路資產(chǎn)不同于普通固定資產(chǎn)的上述特點，非收費公路資產(chǎn)不計提折舊，收費公路資產(chǎn)計提折舊應(yīng)當(dāng)有別于普通固定資產(chǎn)。

二、收費公路資產(chǎn)計提負折舊的理論依據(jù)

折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。

折舊在財務(wù)上有三個作用：其一，投資成本貨幣形式回收；其二，確保固定資產(chǎn)價值完整，為資產(chǎn)重置提供資金來源；其三，抵減當(dāng)期利潤，減少應(yīng)納所得稅額。

收費公路資產(chǎn)在使用過程中，會出現(xiàn)損耗、損壞，影響行車安全與暢通。為了確保公路的使用性能，人們采用在發(fā)生損耗和損壞時，對公路實施大中修，水毀搶修，預(yù)防性養(yǎng)護等措施，通過局部大修實現(xiàn)整體更新，保證公路可持續(xù)使用。公路大中修工程能使公路的完好狀態(tài)保持一年以上，其投資屬于資本性投資，是構(gòu)成公路資產(chǎn)價值的必要部分。這就說明，收費公路資產(chǎn)的期末價值始終大于期初價值，其凈殘值大于原值，折舊額應(yīng)為負值。按照折舊的一般計算公式，年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限。

由于收費公路資產(chǎn)原值始終小于預(yù)計凈殘值，年折舊額始終小于零，所以收費公路資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提負折舊。

也就是說，負折舊的概念是完全按照固定資產(chǎn)折舊的概念和計算公式，結(jié)合收費公路資產(chǎn)的特點和現(xiàn)實，得到的符合要求的結(jié)論。其客觀真實性、科學(xué)性毋庸置疑。

三、收費公路資產(chǎn)計提負折舊的現(xiàn)實意義

負折舊概念對于解決當(dāng)前我國收費公路資產(chǎn)計價問題，促進收費公路資產(chǎn)賬實相符，抑制經(jīng)營性公路暴利和逃稅行為，改善政府還貸公路企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，豐富和完善固定資產(chǎn)折舊理論與實務(wù)等等，均具有重大的現(xiàn)實意義。

（一）有利于彌補和完善現(xiàn)行制度下對收

費公路資產(chǎn)的計提政策、有助于收費公路資產(chǎn)賬實相符現(xiàn)行制度下，收費公路的賬面價值被嚴重低估，賬面價值與實際價值之間的差距越來越大，賬實不符現(xiàn)象愈加突出。主要有以下原因和表現(xiàn)：

1.公路投資超概：由于公路概算編制時間早于施工若干年，期間國家土地政策、征地拆遷政策、貸款政策、物價、自然災(zāi)害、工程設(shè)計變更等原因引起的工程實際投資超過概算批復(fù)投資現(xiàn)象普遍且較為嚴重，調(diào)整概算批復(fù)審核嚴格且程序繁瑣。實際中，最終實際投資超施工預(yù)算批復(fù)，預(yù)算批復(fù)超概算批復(fù)，概算批復(fù)超估算批復(fù)，造成收費公路賬面價值低于實際價值。

2.地方政府資本金不到位：收費公路建設(shè)中，地方政府承諾的資本金不能到位或者不能完全按期到位已成了公開的秘密。國家規(guī)定收費公路項目資本金應(yīng)占概算總投資35%，但審計署審計結(jié)果全國到位率只用11%，未到位資本金就須由銀行貸款等有償債務(wù)資金墊付。

由于此部分墊付資金一無計劃二無批復(fù)，政府財政、物價部門確定收費標(biāo)準(zhǔn)和收費期限時，與超概投資使用的貸款一樣，被剔除。這些貸款成了見不得光的“黑錢”、無人買單的“呆賬”、無資金來源的“死賬”。該兩部分在建設(shè)期形成的實際資產(chǎn)因無依據(jù)而上不了收費公路資產(chǎn)的“戶口”，一直游離于公路資產(chǎn)賬外，形成賬實不符。

3.過量使用貸款和超期使用貸款產(chǎn)生的利息：因超概算投資使用貸款、資本金未到位使用貸款、資本金遲到位、未到位延期使用貸款、項目建設(shè)期延長導(dǎo)致延期使用貸款等原因，造成建設(shè)期貸款利息超出概算，工程決算時被剔除，形成構(gòu)成工程實際成本的費用性支出卻游離在收費公路工程資產(chǎn)賬外，形成賬實不符。

4.公路大中修、水毀搶修、收費系統(tǒng)升級改造、收費站改擴建、服務(wù)區(qū)改擴建、治超站點建設(shè)、安檢站點建設(shè)等，構(gòu)成公路資產(chǎn)價值的后續(xù)資本性支出，因現(xiàn)行制度對收費公路資產(chǎn)在竣工驗收后實行造價“封口”政策，無法計入收費公路資產(chǎn)價值之中，導(dǎo)致賬實不符現(xiàn)象愈演愈烈。

（二）有利于改善政府還貸公路企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

計提負折舊，將游離于收費公路固定資產(chǎn)賬外的有依據(jù)的超概支出、資本金未到位使用的貸款支出、被剔除應(yīng)予資本化的貸款利息支出、公路后續(xù)資本性支出等逐步計入收費公路固定資產(chǎn)價值之中，讓收費公路的賬面價值與實際價值相符，讓超概使用的貸款、資本金未到位使用的貸款真實合理地顯示在公路資本的賬面之上，讓“黑賬”、“呆賬”、“死賬”白起來，活起來，讓政府相關(guān)部門和社會公眾清楚政府還貸公路的家底和真實負擔(dān)，非但不會影響融資（上述賬項貸款銀行一清二楚），還會有利于調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)和收費期限，合理解釋企業(yè)支出及其構(gòu)成。

另一方面，不計提折舊，可以增加企業(yè)盈利，有利于企業(yè)改善經(jīng)營成果。計提負折舊，將超額超期使用的流貸利息予以沖抵，增加公路資產(chǎn)價值，即，借：累計折舊；貸：財務(wù)費用。企業(yè)的經(jīng)營成果將大大改善。

計提負折舊，將長期掛在在建工程項下的資本性支出轉(zhuǎn)入公路資產(chǎn)項下，即，借：累計折舊貸：在建工程。企業(yè)的財務(wù)狀況將得以改善。企業(yè)財務(wù)狀況改善，經(jīng)營成果改善，就是為融資活動提供了最大的支持，就是國有資產(chǎn)保值增值的最好體現(xiàn)。

（三）有利于抑制經(jīng)營性公路的暴利行為，增加國家稅收，調(diào)節(jié)兩種收費公路之間的公平競爭

計提負折舊，讓經(jīng)營性公路由減利變?yōu)樵隼?，由抵稅變?yōu)榧佣?，不但能夠增加國家和地方政府稅收收入，有利于抑制暴利行為，還能促進經(jīng)營性公路與政府還貸公路之間的公平競爭，有利于收費公路行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于平抑民忿民怨。

四、結(jié)束語

總之，收費公路資產(chǎn)計提負折舊有利于企業(yè)對外融資、確保國有資產(chǎn)保值增值，有利于抑制經(jīng)營性公路暴利行為，增加國家稅收，實現(xiàn)兩類企業(yè)公平競爭。

［1］張芳冰.經(jīng)營性高速公路固定資產(chǎn)計提折舊研究［J］.中外企業(yè)家，2014，08：51+53.

［2］劉剛.政府收費還貸高速公路資產(chǎn)折舊問題探討［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2009，05：50-51.