■傅琳雁

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談?wù)勗鲋刀愋抡挛鬯幚砥髽I(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對措施

■傅琳雁

2015年6月12日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅〔2015〕78號）（以下簡稱“78號文”），決定對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進行整合和調(diào)整，污水處理勞務(wù)收入由原政策規(guī)定享受增值稅征前減免，變更為符合條件可享受增值稅70%即征即退優(yōu)惠，新政策從2015年7月1日起施行。新政策在環(huán)保行業(yè)引起強烈反響，行業(yè)內(nèi)眾說紛紜。如何準確評估新政策對污水處理企業(yè)經(jīng)營狀況以及財務(wù)狀況的影響，如何在新政策、新常態(tài)下謀求企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的壯大。本文以江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司應(yīng)對這次財稅制度重大調(diào)整的經(jīng)歷對以上問題談?wù)勛约旱南敕ā?/p>

一、企業(yè)基本概況

江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司（以下簡稱公司）成立于2009年10月，是洪城水業(yè)（股票代碼：600461）的全資子公司。公司注冊資本7.5億元，總資產(chǎn)29.86億元，凈資產(chǎn)9.92億元，2014年營業(yè)收入9.98億元，2014年凈利潤8 113萬元，在江西81個縣（市）擁有82座城鎮(zhèn)污水處理廠，省外擁有4座工業(yè)廢水處理廠，污水處理總規(guī)模達183萬立方米/日。

二、評估新政策對企業(yè)的影響

78號文從三個方面確定了污水處理勞務(wù)增值稅優(yōu)惠的管理框架：（1）明確增值稅即征即退制度。將此前的“免征”、“先征后退”、“即征即退”三種方式改為“即征即退”純一種方式，是為更好地貫徹環(huán)保達標制度，建設(shè)生態(tài)文明，利用經(jīng)濟手段引導(dǎo)納稅信用達標、企業(yè)環(huán)保達標；（2）明確增值稅優(yōu)惠與環(huán)保達標直接掛鉤。將企業(yè)環(huán)保達標，作為增值稅即征即退優(yōu)惠的重要條件，是本次資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠變更的重要指導(dǎo)思路，是政府利用財稅手段解決環(huán)境保護問題的重要嘗試；（3）明確合格的納稅信用等級為享受優(yōu)惠的必備條件。江西省稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的納稅信用評級方式采用國、地稅局同評孰低原則，進一步規(guī)范環(huán)保企業(yè)的納稅行為，也是加強和規(guī)范增值稅即征即退工作的一種重要手段。

78號文的迅速落地，乃至于文件中并未明確污水處理勞務(wù)收入的適用稅率及增值稅退稅周期，經(jīng)江西省國稅局通知污水企業(yè)的主營收入適用《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第(四)點：“納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%”。按照新政策測算，江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司營業(yè)總收入減少4 409萬元/年，單位污水處理成本增加0.066元/立方米，其中主要包括實繳增值稅及銷售稅金附加3 061萬元/年，實際稅負為6%，所得稅費用459萬元，以及繳納稅款占用企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流產(chǎn)生的財務(wù)費用408萬元/年。

三、新政策下的財務(wù)管理應(yīng)對

78號文對污水處理行業(yè)帶來巨大“沖擊”，也必然帶來行業(yè)的重新洗牌，改變以往各大環(huán)保企業(yè)跑馬圈地，盲目擴張、惡性競價的發(fā)展模式。也可以預(yù)見國家在污水處理等環(huán)保產(chǎn)業(yè)稅收方面的優(yōu)惠政策將會逐步減少甚至退出，污水處理企業(yè)必須抓住78號文潛在的優(yōu)惠政策，進一步做強做大，針對78號文，污水處理行業(yè)在財務(wù)管理方面能做哪些呢？筆者認為：

（一）研究對比、全面摸底排查，爭取增值稅即征即退優(yōu)惠。

既然“木已成舟”，當下，必須將現(xiàn)在能爭取到的優(yōu)惠“好處”拿到手。那就是正視78號文的政策要求，經(jīng)營上做到污水加工后達標排放；財務(wù)上對照文件，全面摸底排查86家污水處理廠納稅信用等級，做好增值稅優(yōu)惠備案工作，在規(guī)定時間內(nèi)去稅務(wù)主管局辦理增值稅納稅申報和即征即退手續(xù)。截止目前公司僅剩1家污水處理廠尚在辦理增值稅優(yōu)惠備案工作中，其余85家污水處理廠均成功辦理增值稅即征即退優(yōu)惠備案。

（二）正確核算營業(yè)收入，加快污水二期工程投產(chǎn)進度。

整個污水行業(yè)原來的營業(yè)收入是按含稅價計算，78號文實施后，污水處理營業(yè)收入變更為不含稅金額，公司需要準確核算銷售額和應(yīng)納增值稅銷項稅額。在經(jīng)營好已有污水處理廠的基礎(chǔ)上，加快全省21家污水處理廠二期工程的竣工決算進度，促使二期工程項目早日達到環(huán)保驗收標準后投產(chǎn)運營，預(yù)計增加污水處理規(guī)模21.05萬立方米/日，占現(xiàn)在污水處理量的12%。

（三）加強企業(yè)成本管理，建立成本控制預(yù)警體系。

對污水處理廠而言，無論采用何種工藝運行方式，其主要生產(chǎn)成本由固定成本和變動成本構(gòu)成：固定成本含無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊；變動成本含動力消耗、藥劑消耗、維修費用、人員薪酬、自控儀表在線監(jiān)測費、其他費用等。如何根據(jù)自身的實際情況建立成本的有效控制方式，降低變動成本是每個污水處理企業(yè)經(jīng)營者必須牢固樹立的經(jīng)營管理理念。堅持“事前計劃、事中控制、事后分析”的原則加強成本管理，建立預(yù)警體系的主要方法：

1.明確全面預(yù)算管理的嚴肅性，認真執(zhí)行成本預(yù)算管理。特別是對年初無預(yù)算的成本開支，實行嚴格控制，制定詳細的資金支付審批流程，對超年度預(yù)算的開支進行必要性分析，是實現(xiàn)全年經(jīng)營目標的有力保障。

2.配合鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新降成本。發(fā)揮全體員工的主觀能動性，實現(xiàn)“全員創(chuàng)新”，配合生產(chǎn)技術(shù)部門做好流程選擇、匹配、運營工況、污水工業(yè)排放周期性的數(shù)據(jù)分析，在實踐工作中尋求工藝上的優(yōu)化，特別是節(jié)能降耗方面，今后要從污水處理設(shè)計、設(shè)備選型、運行管理控制、維護、升級改造等每個環(huán)節(jié)中貫徹節(jié)能降耗技術(shù)，以達到降低污水處理成本、減小用電量的目標。

3.運用“互聯(lián)網(wǎng)+財務(wù)管理”的理念,及時掌控成本。充分利用用友財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)核算功能，制定相關(guān)財務(wù)管理制度，要求網(wǎng)點遍布全省各地的86家子（分）公司按會計周期及時進行賬務(wù)處理，以便設(shè)在省會城市——南昌的總部機關(guān)能掌握第一手財務(wù)信息。

4.重點分析指標過高的成本，建立成本預(yù)警體系。運用財務(wù)指標的分析手段，除常用財務(wù)指標：資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、利息保障倍數(shù)的分析，還要建立一套適合污水處理行業(yè)的基礎(chǔ)分析體系，定期對污水處理量、污水處理單價、電力的單耗、藥劑的單耗、維修費、人工費等成本與上年同期比、與年初預(yù)算比，對變動異常的成本，仔細分析原因，及時向企業(yè)經(jīng)營層提出預(yù)警，有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

5.積極梳理增值稅進項，做好稅收籌劃。由于此前實行的是增值稅免稅政策，污水處理行業(yè)大多不重視進項稅的核算問題?，F(xiàn)在以即征即退的形式進行增值稅管理，對企業(yè)來說壓力較大。但是78號文并沒有給水務(wù)處理行業(yè)很多的調(diào)整時間（6月12日至7月1日）。為了避免增值稅核算錯誤產(chǎn)生的稅務(wù)處罰風(fēng)險和爭取更多的增值稅即征即退金額，我認為，污水處理行業(yè)一定要花大力氣將進項稅梳理清楚，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的一定要合規(guī)拿到，例如：電費、藥劑費、購進固定資產(chǎn)、在線監(jiān)測費、郵電費等；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的開支項目不得進行增值稅進項抵扣，例如水廠食堂發(fā)生的費用，并在準確核算銷項稅的基礎(chǔ)上做好年度或更長期限的增值稅稅收規(guī)劃。

6.注重成本考核，促成本控制。實行分層分級考核制度，總公司考核片區(qū)運營部，片區(qū)運營部考核分公司，分公司考核班組，班組考核員工，層層考核，負責(zé)到人。

7.增強學(xué)習(xí)能力，做好財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作。按年拿出教育培訓(xùn)計劃,主要對公司財務(wù)人員分三層級培訓(xùn)，即對中層管理人員送入國家會計學(xué)院培訓(xùn)；對財務(wù)管理會計人員，請省內(nèi)財經(jīng)學(xué)院專業(yè)講師進行授課解惑；對普通財務(wù)人員，由中層管理人員講課指導(dǎo)。幫助財務(wù)人員及時掌握法律法規(guī)的變化，提高專業(yè)技能。

8.積極配合中國水協(xié)等污水管理部門做好行業(yè)調(diào)研工作。雖然行業(yè)內(nèi)的反對聲，也許終將被時間淹沒，但是78號文出臺確實較為匆促，行業(yè)內(nèi)知名人士，也多表示參與、甚至知道的較少。希望在下次政策變更時，政策制定部門能考慮污水管理部門的調(diào)研意見，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，提供更多的決策建議，為行業(yè)爭取更多的利益。

9.爭取啟動TOT、BOT轉(zhuǎn)讓協(xié)議內(nèi)容內(nèi)的相關(guān)價格調(diào)整條款。

目前我省城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施大部分通過TOT、BOT等投融資模式參與設(shè)施建設(shè)與運營,大多與當?shù)卣炗喌摹段鬯幚硖卦S經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》中都有價格調(diào)整條款。雖然在現(xiàn)有的經(jīng)營狀況下,污水處理費仍存在被政府單位拖欠甚至賴賬的情況,截止2015年9月，欠收污水處理費高達1.06億元，但公司仍應(yīng)積極克服困難、排除障礙,根據(jù)相關(guān)條件（稅收、物價或其他政策變化），啟動雙方價格調(diào)整程序。

總之，面對不容樂觀的現(xiàn)實，污水處理企業(yè)通過從“增收節(jié)支”、“合理規(guī)劃”、“加強學(xué)習(xí)”等方面加強財務(wù)管理，確保具體措施落實到實處，科學(xué)地組織實施財務(wù)管理，才能最大限度減少對污水處理企業(yè)的影響，克服“分支機構(gòu)點多面廣”、“政策變更跨度大”的困難，促使企業(yè)在市場競爭中生存、發(fā)展和狀大，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益“雙贏”。

（作者單位：江西洪城水業(yè)環(huán)保有限公司）