●王 寧 史明霞

“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析及其實(shí)施建議

●王 寧 史明霞

“營(yíng)改增”是近年來我國(guó)財(cái)政體制改革的重要舉措，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施在結(jié)構(gòu)性減稅、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、財(cái)政收入和社會(huì)福利等方面產(chǎn)生重要影響。面對(duì)“營(yíng)改增”全面實(shí)施帶來的影響，地方政府、產(chǎn)業(yè)部門以及企業(yè)可以采取哪些措施應(yīng)對(duì)改革？本文就此展開探討，同時(shí)分析了“營(yíng)改增”下一步的改革方向以及如何推進(jìn)相關(guān)財(cái)稅體制改革配合 “營(yíng)改增”的全面實(shí)施。

財(cái)稅體制改革 “營(yíng)改增”經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、前言

“營(yíng)改增”是“十二五”規(guī)劃中實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要財(cái)稅體制改革政策，十八屆三中全會(huì)和《深化財(cái)稅體制改革總體方案》明確了改革路徑和方案，《十三五規(guī)劃綱要》指出要“全面完成營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度”，充分說明“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要作用。“營(yíng)改增”從2012年1月1日起，在上海市開始試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)由點(diǎn)擴(kuò)面再到全國(guó)，試點(diǎn)行業(yè)由“1+6”陸續(xù)增加到“3+7”，直到2016年5月1日，“營(yíng)改增”將全面實(shí)施，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。那么，全面實(shí)施“營(yíng)改增”究竟會(huì)產(chǎn)生怎樣的財(cái)政經(jīng)濟(jì)效應(yīng)？地方政府和各產(chǎn)業(yè)部門又當(dāng)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的影響？“營(yíng)改增”的下一步改革思路是什么？如何推動(dòng)與“營(yíng)改增”相關(guān)財(cái)稅體制改革？這些都是需要深入研究的問題。

二、“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

“營(yíng)改增”是近年來我國(guó)財(cái)政體制改革的重要舉措，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施將對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、財(cái)政收入和社會(huì)福利等方面產(chǎn)生重要影響。

（一）減稅效應(yīng)

“營(yíng)改增”作為我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，具有涉及減稅企業(yè)數(shù)量多、行業(yè)范圍廣、減稅幅度大等特征。

1、企業(yè)減稅效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”降低了企業(yè)的整體稅負(fù)和企業(yè)生產(chǎn)成本，有力地支持了中小企業(yè)的發(fā)展。一是從企業(yè)負(fù)擔(dān)稅率分析，年?duì)I業(yè)收入不達(dá)500萬元的小規(guī)模納稅人稅率由原營(yíng)業(yè)稅5%降到增值稅3%，稅率降幅高達(dá)40%，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展壯大；二是從企業(yè)生產(chǎn)成本分析，“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，所有企業(yè)外購材料、設(shè)備和服務(wù)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅允許抵扣，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)；三是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式分析，“營(yíng)改增”促使生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中分離開來，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向縱深、精細(xì)化方向發(fā)展，同時(shí)鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)加快服務(wù)環(huán)節(jié)專業(yè)化外包。

2、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈減稅效應(yīng)?？傮w上看，“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)明顯，但具體到行業(yè)則呈現(xiàn)“有增有減”狀況，其中交通運(yùn)輸業(yè)和租賃業(yè)稅負(fù)有所增加，其他行業(yè)普遍減稅。以交通運(yùn)輸業(yè)為例進(jìn)行分析，稅負(fù)增加的原因主要有兩點(diǎn)：一是交通運(yùn)輸業(yè)稅率提高幅度大，抵扣提高幅度小，稅率由原營(yíng)業(yè)稅3%增加了8%，而可抵扣額僅提高4%；二是部分提供水電、燃油和維修的供應(yīng)商無法開具增值稅專用發(fā)票。而隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，“營(yíng)改增”徹底打通了二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，消除了不同產(chǎn)業(yè)間的稅收差別以及同一產(chǎn)業(yè)鏈條不同環(huán)節(jié)稅負(fù)不均的現(xiàn)象，“營(yíng)改增”企業(yè)因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加而減輕稅負(fù)，形成產(chǎn)業(yè)鏈整體減負(fù)效應(yīng)。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)

“營(yíng)改增”對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)的傳導(dǎo)機(jī)制是：以解決重復(fù)征稅問題和打通增值稅抵扣鏈條為核心，以實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅為政策目標(biāo)，正確引導(dǎo)第二、三產(chǎn)業(yè)的分工與協(xié)作，進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效應(yīng)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

1、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的促進(jìn)效應(yīng)?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)施擴(kuò)大了制造業(yè)增值稅抵扣范圍，行業(yè)稅負(fù)的降低促使企業(yè)提高產(chǎn)品技術(shù)、更新工藝裝備、注重能效環(huán)保，激勵(lì)企業(yè)借助生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)來加快產(chǎn)品研發(fā)、優(yōu)化工藝流程、完善售后服務(wù)，從而全面推動(dòng)制造業(yè)向精細(xì)化和高端化發(fā)展；同時(shí)，“營(yíng)改增”也有利于加快制造業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，推動(dòng)制造業(yè)由生產(chǎn)型向生產(chǎn)服務(wù)型轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)制造企業(yè)延伸服務(wù)鏈條，并從根本上解決我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期存在的“大而全”、“小而全”問題。

2、服務(wù)業(yè)優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展的促進(jìn)效應(yīng)。“營(yíng)改增”的全面實(shí)施解決了營(yíng)業(yè)稅對(duì)服務(wù)業(yè) “道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)向?qū)I(yè)化和價(jià)值鏈高端延伸。一方面生產(chǎn)企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)分離和外包，有利于第三方物流、綠色物流和冷鏈物流的發(fā)展；另一方面現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)開發(fā)應(yīng)用、“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興服務(wù)業(yè)態(tài)呈現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐步擴(kuò)大、設(shè)備投資占比高、設(shè)備更新快等特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后所形成的進(jìn)項(xiàng)抵扣和下游企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣大幅增加，與征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)相比，相關(guān)企業(yè)稅負(fù)明顯下降，稅制改革有力地支持了新興服務(wù)業(yè)態(tài)的發(fā)展。

3、產(chǎn)業(yè)融合效應(yīng)。“營(yíng)改增”的全面實(shí)施不僅消除了行業(yè)間稅負(fù)不均和稅收歧視現(xiàn)象，還解決了同一產(chǎn)業(yè)鏈條上不同環(huán)節(jié)差別征稅的問題，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)內(nèi)部和產(chǎn)業(yè)間的融合，提高了稅收征管效率。

（三）財(cái)政收入效應(yīng)

“營(yíng)改增”的全面實(shí)施打通了增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的減稅也造成了財(cái)政收入的減少，其財(cái)政收入效應(yīng)主要體現(xiàn)在財(cái)政收入下降、財(cái)政補(bǔ)貼增加以及財(cái)政分擔(dān)不合理三個(gè)方面。

1、財(cái)政收入效應(yīng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2014年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人約410萬戶，其中一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別為76萬戶和334萬戶，三年累計(jì)減稅3746億元，其中2014年全年減稅1918億元，超過95%的“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)水平呈不同程度下降?，F(xiàn)階段，全面實(shí)施的“營(yíng)改增”涉及960余萬戶企業(yè)，年?duì)I業(yè)稅稅額約1.9萬億元，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，為了確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，財(cái)政收入必然受到較大沖擊。全面實(shí)行“營(yíng)改增”將與取消違規(guī)設(shè)立的政府性基金、免征18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)一起，通過減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。在“營(yíng)改增”取得的稅收收入仍歸地方政府的假設(shè)前提下，購買“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)可獲得較以前更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，使地方政府增值稅稅收減少，同時(shí)，作為流轉(zhuǎn)稅附稅的城建稅和教育費(fèi)附加，其收入也會(huì)因增值稅稅收下降而降低?？傊?，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)財(cái)政收入的影響較大。

2、財(cái)政補(bǔ)貼效應(yīng)。目前，各省市針對(duì)“營(yíng)改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)略有增加的狀況，大都采取財(cái)政補(bǔ)貼的方式來彌補(bǔ)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)增加的絕對(duì)額。這種方法簡(jiǎn)單易行，但其合理性和科學(xué)性值得商榷。具體來說，一是財(cái)政補(bǔ)貼一般按照是否達(dá)到申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行補(bǔ)貼，反而忽略了月（季）平均稅負(fù)較低的中小企業(yè)，造成稅負(fù)不公平；二是不同地區(qū)之間財(cái)政補(bǔ)貼額度不同，造成不同地區(qū)間的同類企業(yè)的稅負(fù)不公平；三是企業(yè)可能會(huì)為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼而虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表；四是財(cái)稅部門將已征收的稅款補(bǔ)貼給企業(yè)，必然采取嚴(yán)格的審批程序，提高管理成本。此外，由于財(cái)政補(bǔ)貼和扶持一般由地方政府負(fù)擔(dān)，這樣加重了地方政府財(cái)政支出的壓力，形成了“減收增支”的財(cái)政困局。

3、財(cái)政分擔(dān)效應(yīng)。為了“營(yíng)改增”的順利推行，“營(yíng)改增”試點(diǎn)采用了“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”。這種財(cái)政分擔(dān)方式雖然有利于改革平穩(wěn)推進(jìn)，但終究是臨時(shí)性過渡方案，不符合中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的原則，未能理順中央和地方的財(cái)政分配關(guān)系。

（四）社會(huì)福利效應(yīng)

“營(yíng)改增”作為牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，在擴(kuò)大中等收入者比重、促進(jìn)居民消費(fèi)和優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易等方面發(fā)揮著重要作用。

1、擴(kuò)大中等收入者比重?！盃I(yíng)改增”對(duì)于擴(kuò)大中等收入者比重主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是增加就業(yè)數(shù)量，提高就業(yè)質(zhì)量?！盃I(yíng)改增”通過支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。同時(shí)，“營(yíng)改增”還能夠促進(jìn)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)服務(wù)業(yè)優(yōu)質(zhì)高效發(fā)展，這樣有利于將以藍(lán)領(lǐng)為主體的職業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐园最I(lǐng)為主體的職業(yè)結(jié)構(gòu)，使更多社會(huì)成員進(jìn)入中等收入階層。二是提高企業(yè)利潤(rùn)，保障工資支付與正常增長(zhǎng)。全面“營(yíng)改增”確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)，可以有效引導(dǎo)企業(yè)讓渡利潤(rùn)，保證工資支付與增長(zhǎng)。

2、居民消費(fèi)效應(yīng)。“營(yíng)改增”產(chǎn)生的價(jià)格效應(yīng)對(duì)居民消費(fèi)的影響主要表現(xiàn)為替代效應(yīng)，而這種替代效應(yīng)在兩個(gè)方面體現(xiàn)出來:一是商品價(jià)格改變會(huì)使經(jīng)濟(jì)人改變對(duì)該商品的消費(fèi)量?！盃I(yíng)改增”企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣額增加，行業(yè)的整體稅率降低使得商品價(jià)格下降，刺激居民消費(fèi)。二是假定消費(fèi)者將其收入固定進(jìn)行消費(fèi)和儲(chǔ)蓄兩種行為，由于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的減稅效應(yīng)使商品價(jià)格降低，促使居民將原本用于儲(chǔ)蓄部分收入轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)。

3、優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易效應(yīng)。在我國(guó)對(duì)外服務(wù)貿(mào)易中，運(yùn)輸、旅游、建筑等傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易占主導(dǎo)地位，而軟件服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)等高附加值服務(wù)貿(mào)易所占比重較低。這可能與征收營(yíng)業(yè)稅的商品或服務(wù)出口不退稅有關(guān)?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)施，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)（如研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)和信息系統(tǒng)服務(wù)等），適用增值稅零稅率，有效降低了服務(wù)貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本，促進(jìn)了服務(wù)貿(mào)易產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展，提高了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和話語權(quán)。

三、“營(yíng)改增”改革中相關(guān)主體的對(duì)策分析

面對(duì)“營(yíng)改增”全面實(shí)施給地方財(cái)政、行業(yè)稅負(fù)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來的影響，不能只顧眼前利益，消極對(duì)待“營(yíng)改增”全面實(shí)施，而是要放眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，根據(jù)自身實(shí)際情況，積極采取有效措施完成改革過渡。

（一）地方財(cái)政問題對(duì)策分析

隨著“營(yíng)改增”稅制改革的不斷深化，其減稅效應(yīng)逐步擴(kuò)大，地方政府的財(cái)政收入陷入困境，“開源節(jié)流”成為解決這一難題的關(guān)鍵。地方政府可以從四個(gè)方面做到“開源”：一是調(diào)整增值稅的中央和地方分享比例，擴(kuò)大中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付；二是允許地方政府在合理的范圍內(nèi)開征一些新稅種，如試點(diǎn)開征環(huán)境保護(hù)稅和遺產(chǎn)稅；三是適當(dāng)拓展部分稅種的征收范圍，如可擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收，使房地產(chǎn)成為地方稅收的主體稅種。“節(jié)流”也體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是提高國(guó)地稅的征管水平，建立健全稅務(wù)部門與國(guó)土資源部門、統(tǒng)計(jì)局以及工商管理等的納稅人信息交換平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的監(jiān)管，減少偷逃稅的發(fā)生；二是實(shí)施稅源分類管理，將稅源分為重點(diǎn)稅源、一般稅源、臨時(shí)稅源，利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)重點(diǎn)監(jiān)控重點(diǎn)稅源和稅源大戶；三是通過預(yù)算管理控制財(cái)政支出規(guī)模，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，需保證的必要支出一定要保住，需縮減的非必要支出一定要減下來。

（二）行業(yè)稅負(fù)問題對(duì)策分析

“營(yíng)改增”導(dǎo)致部分行業(yè)稅負(fù)有所增加，各省市大都采用財(cái)政補(bǔ)貼方式給予解決，但存在諸多問題。較好的解決辦法有：一是制定全國(guó)統(tǒng)一的財(cái)政補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，消除不同地區(qū)間的同類企業(yè)的稅負(fù)不公平；二是對(duì)于無法提供增值稅專用發(fā)票的費(fèi)用(如過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過境費(fèi)等)，應(yīng)按照行業(yè)平均水平計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣適當(dāng)增加了進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，減輕了稅負(fù)增加行業(yè)的稅負(fù)；三是加快完成“營(yíng)改增”全面實(shí)施，徹底打通二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，降低所有“營(yíng)改增”行業(yè)的稅負(fù)水平；四是可以降低稅負(fù)增加行業(yè)的稅率，從根本上解決行業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)狀。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策分析

從企業(yè)層面看，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式產(chǎn)生重大影響，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式、企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及發(fā)票管理等方面提出了新的挑戰(zhàn)。一是由于“營(yíng)改增”改變了企業(yè)上下游合作方的稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)在選擇原料供應(yīng)商、外購方式和產(chǎn)品定價(jià)等方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行測(cè)算和分析，重視稅收籌劃，選擇利潤(rùn)最大化的合作方；二是“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的會(huì)計(jì)科目有所增加，因此，企業(yè)須進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保核算的規(guī)范準(zhǔn)確；三是“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票管理提出更加嚴(yán)格的要求，企業(yè)需專門人員負(fù)責(zé)管理稅控機(jī)和專用發(fā)票，嚴(yán)格遵守《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。

四、完善“營(yíng)改增”和相關(guān)財(cái)稅體制改革的建議

隨著試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全行業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)即將全面展開。完善小規(guī)模納稅人制度和簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次成為“營(yíng)改增”下一個(gè)階段的改革重點(diǎn)，同時(shí)還需要不斷推進(jìn)相關(guān)財(cái)稅體制改革，才能從根本上解決深層次的矛盾。

（一）完善小規(guī)模納稅人制度

小規(guī)模納稅人可分為工業(yè)納稅人、商業(yè)納稅人和服務(wù)業(yè)納稅人，三種納稅人主要以不同的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行認(rèn)定，而且新納入“營(yíng)改增”的服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （年銷售額500萬元）遠(yuǎn)高于工業(yè)（50萬元）和商業(yè)（80萬元），這導(dǎo)致行業(yè)間稅負(fù)不公平。小規(guī)模納稅人還存在數(shù)量多、稅收收入少、征收方式多元的特點(diǎn)，征管難度較大。小規(guī)模納稅人制度的改革方向：一是降低新納入“營(yíng)改增”的服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)行業(yè)間稅收公平；二是逐漸降低一般納稅人的準(zhǔn)入門檻，將更多小規(guī)模納稅人歸于一般納稅人；三是為了減輕中小企業(yè)稅負(fù)、簡(jiǎn)便征管，可以用增值稅起征點(diǎn)制度代替現(xiàn)有年銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）簡(jiǎn)化增值稅稅率檔次

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確規(guī)定“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率”。17%、13%、11%、6%、再加上針對(duì)出口退稅商品的零稅率構(gòu)成了目前我國(guó)增值稅稅率檔次。稅率檔次過多主要帶來兩方面問題，一是扭曲了增值稅稅收中性，改變商品價(jià)格，影響資源配置；二是加大了稅收征管難度，給利益尋租者提供可乘之機(jī)。因此，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，可以實(shí)行一檔基本稅率（13%），兩檔優(yōu)惠稅率（非零稅率6%和零稅率）。這樣不僅實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅的政策目標(biāo)，還能減少征管成本，優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)稅收中性原則。

（三）優(yōu)化中央和地方財(cái)政關(guān)系

僅調(diào)整中央和地方增值稅分成比例（下調(diào)中央分成，上調(diào)地方分成）會(huì)促進(jìn)地方政府持續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模，造成更加嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩。因此“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)相關(guān)稅種改革，調(diào)整中央和地方的收入劃分，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制。將稅權(quán)、費(fèi)權(quán)、產(chǎn)權(quán)作為完整財(cái)權(quán)加以考慮，配合消費(fèi)稅、個(gè)稅和房產(chǎn)稅等稅種的改革，使財(cái)稅改革全面推進(jìn)，盡管改革難度大，但這樣的改革更加系統(tǒng)、協(xié)調(diào)，更具可持續(xù)性，可以化解諸多深層次矛盾，放大改革紅利。

（四）完善地方稅體系

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，還應(yīng)該加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅和環(huán)境保護(hù)稅等地方稅稅種的改革，完善地方稅體系，消除“營(yíng)改增”減稅給地方政府帶來的影響。從財(cái)產(chǎn)稅改革看，可以將城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并，征收房地產(chǎn)稅；從環(huán)境稅改革看，實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革，逐步擴(kuò)大征稅范圍，開征環(huán)境保護(hù)稅，運(yùn)用稅收手段約束環(huán)境破壞。合理、科學(xué)的稅制配套改革有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良性循環(huán)、改善地方政府的治稅思維，從而實(shí)現(xiàn)稅收的長(zhǎng)期持續(xù)增長(zhǎng)。

（五）深化征管體制改革

《十三五規(guī)劃綱要》提出“深化國(guó)稅、地稅征管體制改革，完善稅收征管方式，提高稅收征管效能”。深化征管體制改革必須在“依法治稅、便民辦稅、科學(xué)效能、協(xié)同共治、有序推進(jìn)”的原則下，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。一要落實(shí)主體責(zé)任，科學(xué)合理地劃分國(guó)、地稅征管職責(zé)；二要嚴(yán)明改革紀(jì)律，樹立先進(jìn)典型，發(fā)揮典型對(duì)征管體制改革的先鋒帶頭作用；三要加強(qiáng)督查考核，強(qiáng)化督查，加快建立健全涉稅信息共享平臺(tái)和稅收司法保障機(jī)制；四要妥善處理遇到的問題，做好輿論宣傳和引導(dǎo)工作，為深化征管體制改革提供良好的社會(huì)環(huán)境；五要積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，不斷加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，嚴(yán)厲打擊國(guó)際逃避稅。

（本文系北京市社科基金項(xiàng)目 “稅制改革對(duì)北京市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的影響研究”〈項(xiàng)目編號(hào)：14JGB031〉的階段性研究成果，受北京工商大學(xué)2015年科研能力提升計(jì)劃項(xiàng)目資助）

（作者單位：北京工商大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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