基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究

戎　玉，陳婧斐（海南大學(xué)，海南?？?70100）

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基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究

戎玉，陳婧斐
（海南大學(xué)，海南?？?70100）

摘要：茶葉銷售企業(yè)所涉及的稅種主要是增值稅和所得稅，本文主要研究了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅，從茶葉銷售企業(yè)所得稅稅率的劃分入手，講解了茶葉銷售企業(yè)應(yīng)稅收入的確定，最后提出了在結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法之后，茶葉銷售企業(yè)的合理交稅方法以及適用案例，具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；茶葉；銷售企業(yè)；所得稅

戎玉（1994-），女，安徽阜陽人，海南大學(xué)應(yīng)用科技學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科生，研究方向：國際金融。

陳婧斐（1989-），女，江蘇泗陽人，英國格拉斯哥大學(xué)國際金融碩士，講師，研究方向：國際金融。

近年來，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和稅法的不斷更新對茶葉銷售企業(yè)提出了新的要求，茶葉銷售企業(yè)的所得稅的征收也得到了進(jìn)一步的規(guī)范。本文介紹了在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，茶葉銷售企業(yè)所得稅管理的方法，對于所得稅稅率的把握和所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整進(jìn)行了簡單論述，只有熟悉了所得稅的繳稅規(guī)則，才能做到合法繳稅、合法避稅。

1　茶葉銷售企業(yè)的所得稅率

我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)給予不同程度的稅收優(yōu)惠政策，但是茶葉銷售企業(yè)不同于一般的農(nóng)林牧漁業(yè)，其稅率的核定也體現(xiàn)了茶葉產(chǎn)業(yè)的特殊性。針對茶葉銷售企業(yè)可以適用的稅率，《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》第八十六條列舉了免征稅和減半征稅的范圍，其中明確規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品初加工是可以享受免征所得稅的優(yōu)惠政策，茶葉銷售企業(yè)如果是茶葉種植的所得，即銷售茶葉，也就是茶葉的直接銷售所得，是可以享受減半征收企業(yè)所得稅。由此可以清晰看出，如果茶葉銷售企業(yè)銷售的是種植的茶葉，則所得稅為減半征收，如果茶葉銷售企業(yè)銷售的是初加工的茶葉，則可以享受到的是所得稅的免征優(yōu)惠。以上是對茶葉銷售企業(yè)的減免部分，除茶葉種植銷售和茶葉初加工銷售以外，其他的茶葉銷售類型并不享受所得稅的優(yōu)惠，比如銷售精加工茶葉，銷售茶葉禮盒等等，這種類型的茶葉銷售企業(yè)依舊是要大部分企業(yè)所適用的25%的所得稅率進(jìn)行征收。

在稅收減免優(yōu)惠的相關(guān)法規(guī)里，充分體現(xiàn)了國家對于農(nóng)產(chǎn)品初加工的扶持，但是對于一般的茶葉銷售企業(yè)，大都是參與了種植茶、初加工茶葉、精加工茶葉的混合銷售，對此很難區(qū)分究竟是適用于無優(yōu)惠政策，還是減半征收優(yōu)惠甚至免稅政策。對此，2010年5月國稅納稅總局對茶業(yè)的稅收優(yōu)惠作出了相關(guān)解釋，根據(jù)《所得稅法》約定，企業(yè)享受多種所得稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)分別核算稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的收入和成本，并合理分?jǐn)傎M(fèi)用，以此分別計(jì)算減免項(xiàng)目的減免額度，不能分別核算的，則不享受稅收優(yōu)惠，從高計(jì)算所得稅率。如果企業(yè)無法自己核算，則向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料，由國稅機(jī)關(guān)核定計(jì)算減免稅數(shù)額。

綜上可以看出，如果想要充分享受國家對于稅款的優(yōu)惠，做到合理避稅，減少企業(yè)稅收成本，則需要企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，這對于茶葉銷售中小企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。不可否認(rèn)的是，只有更完善的財(cái)務(wù)核算體系，才會(huì)得到更好的發(fā)展，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這一點(diǎn)尤為明顯。

2　茶葉銷售企業(yè)的應(yīng)稅收入

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的定義可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中界定的營業(yè)收入是區(qū)別于稅法中的應(yīng)稅收入的，稅法規(guī)定企業(yè)以貨幣形式或者非貨幣形式從各種來源取得的應(yīng)稅收入，為收入總額。對于一般的茶葉銷售企業(yè)的經(jīng)營范圍中主要應(yīng)稅收入是銷售貨物收入，比如茶青、茶成品、茶原材料和茶包裝物等等。其他應(yīng)稅收入對于茶葉銷售企業(yè)并不常見，本文不再一一列舉。唯一需要區(qū)分的是茶葉銷售企業(yè)的收入總額中常見的財(cái)政撥款、和茶葉企業(yè)的政府性基金收入并不列入應(yīng)納稅收入范圍。為了方便整理，下面筆者從收入的形式和如何確認(rèn)收入探討怎樣合法合理的計(jì)算所得稅應(yīng)稅收入。

2.1收入的形式

企業(yè)應(yīng)稅收入中的貨幣形式的收入，主要是指企業(yè)收到的現(xiàn)金、存款和票據(jù)、以及企業(yè)的應(yīng)收賬款和企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等等。企業(yè)獲得的貨幣形式的收入大部分都是可以直接計(jì)量的，這里面只要是符合規(guī)定的應(yīng)稅收入，都應(yīng)全額計(jì)入茶葉銷售企業(yè)的應(yīng)稅收入總額。

企業(yè)取得收入中的非貨幣形式的收入，主要是指非貨幣的存貨，非貨幣的固定資產(chǎn)，或者其他的權(quán)益和資產(chǎn)類收入。這些非貨幣形式的收入，一般沒有直接的面值可供計(jì)量，需要將其中符合收入確定條件的部分按照其公允價(jià)值計(jì)入應(yīng)稅收入總額。

2.2如何確定收入

根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)是不同于稅法對于收入的界定的。在財(cái)務(wù)的眼中，收入需要滿足一定的條件，對茶葉銷售企業(yè)來說，貨品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方時(shí)就可以確認(rèn)收入，通常還有幾個(gè)輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)，在這里就不一一贅述了。

可以這樣說，會(huì)計(jì)更關(guān)心企業(yè)是不是實(shí)際收到了錢，而稅法更注重企業(yè)是不是實(shí)際收到了錢。稅法中通過列舉方式規(guī)定了納稅的時(shí)間，其中《所得稅法》、《增值稅暫行條例》中都以列舉的方式規(guī)定了不同行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

很明顯，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重實(shí)質(zhì)，重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，側(cè)重如何實(shí)質(zhì)性的體現(xiàn)收入。而稅法更側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值，可能在財(cái)務(wù)角度上，經(jīng)濟(jì)利益還沒有確實(shí)流入企業(yè)，收入還存在風(fēng)險(xiǎn)。但是從整個(gè)宏觀來看，商品價(jià)值已經(jīng)參與市場的流通，稅法就不會(huì)再考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是選擇了對其已經(jīng)流通的價(jià)值進(jìn)行征稅。至于收入和成本的可靠計(jì)量問題，稅法也給子足夠的重視，保證稅法的公正公允。這也是前面筆者所說，會(huì)計(jì)和稅法對于收入的界定的差異，不過筆者相信，隨著稅法和會(huì)計(jì)法則的深入改革，兩者界定收入的方法會(huì)越來越接近。

3　茶葉銷售企業(yè)的所得稅稅收籌劃

在《2014年中國茶產(chǎn)業(yè)研究報(bào)告》中提到了中國茶葉種植面積和茶產(chǎn)量正在不斷上升，在2013年已經(jīng)居世界第一，2013年的全年茶葉產(chǎn)量更是達(dá)到了192萬t，同比去年增長7%,也從側(cè)面反映了茶葉銷售企業(yè)的壯大。在競爭激烈的茶行業(yè)，如何合理有效進(jìn)行茶葉銷售企業(yè)的稅收籌劃顯得尤為重要，稅收籌劃具有合法性，符合政策導(dǎo)向性，形式多樣性的特點(diǎn)。下面筆者就從稅基、稅率和稅額三個(gè)方面來論述如何合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，有效降低茶葉銷售企業(yè)所得稅的稅收成本。

3.1稅基式減免的稅收籌劃

根據(jù)新稅法第二十六條規(guī)定的稅法優(yōu)惠條款，茶葉銷售企業(yè)可以將一定的閑置資金投入免稅收入項(xiàng)目，優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或者國債，可以將此投資收入計(jì)入免稅收入，進(jìn)而降低稅收額度。比如三年期國債收益為5.74%，如果有一個(gè)可投資項(xiàng)目年收益為7%，其作為非免稅收入實(shí)際年收益是7%伊（1-25%）=5.25%，則應(yīng)該選擇國債優(yōu)先投資。

茶葉銷售企業(yè)，尤其是精加工銷售企業(yè)，可以增加新稅法第三十條所列的稅收優(yōu)惠支出。茶葉銷售企業(yè)可以加強(qiáng)開發(fā)新技術(shù)，相應(yīng)國家對于新產(chǎn)品、新工藝的號(hào)召，因?yàn)閲叶愂罩袑ρ芯抠M(fèi)用有50%和150%的優(yōu)惠抵扣政策，費(fèi)用化的研究支出可以按照50%加計(jì)扣除，資產(chǎn)化的研究支出按照無形資產(chǎn)成本的150%抵扣。

新稅法第三十二條對于固定資產(chǎn)折舊有進(jìn)一步的優(yōu)惠政策,即企業(yè)可對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，這對茶葉銷售企業(yè)尤其是精加工銷售企業(yè)的合法避稅，提供了更有效的避稅辦法。雖然從固定資產(chǎn)使用的整個(gè)周期看，折舊方法不能改變應(yīng)納稅額的總額，但是考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，使用不同的折舊方法可以給企業(yè)帶來不同的現(xiàn)金流的影響，尤其是雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，都可以在合法合理的范圍內(nèi)將固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，從而沖減應(yīng)納稅收入，達(dá)到合法避稅的效果。

3.2稅率式減免的稅收籌劃

根據(jù)新稅法第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。針對茶葉銷售企業(yè)而言，中小型的茶葉精加工和茶葉初茶銷售企業(yè)更應(yīng)該留意對應(yīng)的可以享受優(yōu)惠的條款，并且加以應(yīng)用。一般的茶葉銷售企業(yè)在資產(chǎn)總額沒有達(dá)到1000萬元的情況下，控制本企業(yè)的從業(yè)人數(shù)在80人以內(nèi)，這樣就可以在年度應(yīng)納所得額處于30萬元時(shí)，考慮是否能夠通過強(qiáng)稅收管理。在充分掌握了自身規(guī)模和盈利的平衡之后，控制茶葉銷售企業(yè)的盈利在30萬元之內(nèi)，這樣就可以適用較低的20%所得稅稅率。

也許對于一般的大型企業(yè)而言，為了單純避稅而列增支出并不明智，會(huì)導(dǎo)致報(bào)表很難看，所影響的各種費(fèi)用指標(biāo)都會(huì)影響一個(gè)公司的財(cái)報(bào)，還不得不為了個(gè)別指標(biāo)的突出而寫報(bào)告，招致稅務(wù)局的審核。但是對于未上市的中小企業(yè)，列增合理合法的支出是最簡單也是最有效的避稅方法。尤其是盈利在30萬元以內(nèi)的中小企業(yè)，因?yàn)橄硎艿降皖~稅率享受到的減免完全可以抵掉對應(yīng)的支出額。

比如，某茶葉銷售企業(yè)資產(chǎn)總額800萬元，有職工75人。該企業(yè)在2014年12月前預(yù)測2015年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元。如果此企業(yè)在2014年12月31日前安排支出一筆0.3萬元的費(fèi)用，則其應(yīng)納稅所得額為30.1-0.3=29.8萬元，2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅為29.8伊20%=5.96萬元。如果不支付此筆費(fèi)用，則應(yīng)納所得稅額為30.1伊25%=7.525萬元，前后方案差額為7.525-5.96=1.565萬元。由此看出列增支出絕對是對于中小型的茶葉銷售企業(yè)最直接的避稅方法。

3.3稅額式減免的稅收籌劃

前文也有所提到，針對茶葉銷售企業(yè)，國家本來就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，針對茶葉生產(chǎn)初加工有相應(yīng)的稅收政策的照顧。企業(yè)應(yīng)該抓住這一點(diǎn)，建立高效的會(huì)計(jì)核算制度，對有不同稅率優(yōu)惠的項(xiàng)目分別計(jì)算和申報(bào)，以此降低稅收成本。

根據(jù)《稅法》第三十四條的針對一般企業(yè)的優(yōu)惠政策，茶葉銷售企業(yè)可以增加專用設(shè)備的投資額，尤其是國家推薦的環(huán)境保護(hù)類和節(jié)能節(jié)水類設(shè)備。此類專用設(shè)備不僅可以為生產(chǎn)保駕護(hù)航，還可以將投資額的10%從應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵免，如果擔(dān)心當(dāng)年沒有辦法完全抵免，可以延后5年進(jìn)行抵免。企業(yè)在此類型的設(shè)備采購時(shí)可以關(guān)注有減免的項(xiàng)目，做到合理避稅。

4　結(jié)束語

茶葉銷售企業(yè)因?yàn)槠渖a(chǎn)銷售模式的多樣性使得所得稅的繳納也變得復(fù)雜起來，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對于茶葉銷售企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。本文從所得稅的稅收說起，通過對照不同的經(jīng)營模式和相應(yīng)的稅收制度，最后提出了一些實(shí)用的稅收籌劃辦法，對茶葉銷售企業(yè)進(jìn)行了所得稅的研究和分析。

參考文獻(xiàn)

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[2]徐宏.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理[J].財(cái)經(jīng)界, 2010,02:88.

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