新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的茶葉銷售企業(yè)所得稅探析

朱彬彬（鄭州大學(xué)西亞斯國(guó)際學(xué)院，河南鄭州 451150）

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的茶葉銷售企業(yè)所得稅探析

朱彬彬
（鄭州大學(xué)西亞斯國(guó)際學(xué)院，河南鄭州 451150）

企業(yè)所得稅作為稅收政策里面的重要稅種之一，僅次于增值稅。其關(guān)系到政府的財(cái)政收入，是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大稅種。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，對(duì)于企業(yè)所得稅這一塊也更加重視。不管是稅務(wù)部門還是企業(yè)，都非常重視和關(guān)注企業(yè)所得稅的實(shí)施、減免以及征收。本文以茶葉銷售為切入點(diǎn)，探索了在茶行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得說(shuō)的稅率、減免政策以及征收管理。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行了簡(jiǎn)單的案例分析和探討，以期幫助企業(yè)更合理地繳納企業(yè)所得稅。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；茶葉銷售；企業(yè)所得稅；案例探析

企業(yè)所得稅是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的一種稅，是稅收政策里面的重要稅種之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，對(duì)各種稅目的征收也提出了新的要求，企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的第二大稅，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是對(duì)其增添了更加規(guī)范的征收管理?xiàng)l例。本文以茶葉銷售為切入點(diǎn)，探索了在茶行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得說(shuō)的稅率、減免政策以及征收管理。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行了簡(jiǎn)單的案例分析和探討，以期幫助更多的茶企業(yè)更合理地繳納企業(yè)所得稅。

1　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后茶葉銷售所得稅稅率

現(xiàn)階段一般企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為25%，小微企業(yè)所得稅稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率則為15%。茶葉銷售企業(yè)作為非同一般的企業(yè)，其稅率根據(jù)實(shí)際不同情況也分很多等級(jí)，作為種植業(yè)的茶葉銷售其按照減半征收企業(yè)所得稅，初加工形式的茶葉出售免征企業(yè)所得稅，精細(xì)加工的茶葉出售則按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。以下章節(jié)會(huì)更加詳細(xì)地說(shuō)明。

1.1作為種植業(yè)茶葉生產(chǎn)

作為茶園基地的茶葉種植生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)條例，有關(guān)種植業(yè)按照減半征收企業(yè)所得稅。減半征收企業(yè)所得稅體現(xiàn)國(guó)家對(duì)農(nóng)林牧副漁等行業(yè)的大力支持，茶葉種植產(chǎn)業(yè)作為種植業(yè)的一種，是我國(guó)傳統(tǒng)種植業(yè)延伸至今且規(guī)模化的一種典型。國(guó)家把茶葉種植納入減半增收企業(yè)所得稅的稅收減免范圍內(nèi)，充分體現(xiàn)了其對(duì)茶行業(yè)的支持和關(guān)注。此種稅收減免方式為稅基式減免，即收入減去成本費(fèi)用后直接乘以50%，也就是說(shuō)以稅基的一半作為應(yīng)納稅所得額。

1.2初加工茶葉生產(chǎn)銷售

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法律條款，負(fù)責(zé)初加工的茶葉生產(chǎn)企業(yè)對(duì)于茶葉的初加工是免交企業(yè)所得稅的。也就是說(shuō)一般的茶葉初加工企業(yè)是不用繳納企業(yè)所得稅的，不管是企業(yè)自己茶園生產(chǎn)的茶葉還是外購(gòu)的茶青，進(jìn)行初級(jí)加工后由茶青變成了毛茶進(jìn)行對(duì)外出售，這種情況是不征收企業(yè)所得稅的。假如外購(gòu)的是茶葉而不是茶青，然后經(jīng)過(guò)篩選和精加工包裝等步驟再進(jìn)行對(duì)外出售，這時(shí)候企業(yè)就不能享受免交企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，需要全額繳納企業(yè)所得稅。此外，初加工茶葉生產(chǎn)銷售繳納企業(yè)所得稅也要分三種情況。第一，茶葉是企業(yè)自己的基地種植的，且企業(yè)擁有自己的茶葉初加工場(chǎng)，這時(shí)候，企業(yè)所得稅應(yīng)該分別核算繳納。首先，種植茶葉所得應(yīng)該按照種植業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，而茶葉初加工生產(chǎn)企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅。第二，企業(yè)擁有自己的茶園生產(chǎn)茶葉，同時(shí)還外購(gòu)別的企業(yè)的茶青生產(chǎn)茶葉出售，這時(shí)候?qū)τ谧援a(chǎn)銷售和外購(gòu)初加工銷售也應(yīng)該分別核算企業(yè)所得稅，自產(chǎn)茶葉按照種植業(yè)減半征收企業(yè)所得稅，外購(gòu)初加工茶葉則免征企業(yè)所得稅。第三，假如茶園基地成立了一個(gè)生產(chǎn)合作社，社員們把自己種植的茶葉賣給企業(yè)，企業(yè)直接售出或者進(jìn)行初加工后出售，這種情況同第二種情況處理。也就是說(shuō)，社員將自己的茶葉賣給企業(yè)，等同于企業(yè)自己種植茶葉，依然可以減半征收企業(yè)所得稅。

1.3精加工茶葉企業(yè)生產(chǎn)銷售

精加工茶葉生產(chǎn)銷售企業(yè)不同于初加工茶葉生產(chǎn)企業(yè)，其不能像茶葉初加工企業(yè)那樣享受到各種稅收優(yōu)惠政策。因此其稅率為一般稅率，即25%。但是有些企業(yè)可能存在混合經(jīng)營(yíng)的情況，比如茶葉初級(jí)加工和精加工一起，這時(shí)候就需要分別核算企業(yè)所得稅了。下文將會(huì)以案例的方式進(jìn)行初步分析與探討。

1.4稅收繳納方式

企業(yè)所得稅的稅收繳納方式分為兩種，一種是查賬征收一種是核定征收，稅率都是25%。在賬證比較清楚的企業(yè)，一般采用的是查賬征收的方式。而賬目比較混亂，不能準(zhǔn)確核定收入成本和費(fèi)用的企業(yè)一般采用核定征收的方式。核定征收的方式有很多種，有的按照銷售收入的某個(gè)比核算成企業(yè)所得額，有的按照成本的某個(gè)比換算成企業(yè)所得額。因此，不管是查賬征收還是核定征收，都應(yīng)該按照企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行處理。茶葉銷售企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況采用不同的稅務(wù)征管辦法。

2　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后茶葉銷售的應(yīng)稅收入

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，準(zhǔn)則更加注重穩(wěn)健性和實(shí)質(zhì)重于形式等原則。而在稅法中，所得稅的應(yīng)稅收入和會(huì)計(jì)中的收入不是完全一樣。企業(yè)注重的是利益能不能流入企業(yè)，而稅法關(guān)注的確實(shí)企業(yè)有沒有取得這筆收益。這是稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)很大的不同之處。

2.1企業(yè)所得稅的應(yīng)稅形式

企業(yè)所得稅的應(yīng)稅形式一般分為兩種。一種是以貨幣形式出現(xiàn)，如貨幣資金、銀行票據(jù)、交易性金融資產(chǎn)和持有至到期債券以及應(yīng)收賬款等。這些是典型的貨幣性形式的應(yīng)稅收入，也是企業(yè)常用作交易的形式。大部分企業(yè)買賣商品都會(huì)采用這種形式。另一種形式則是非貨幣性形式，主要有固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，這些形式常常存在于以物易物或者以物抵債的交易方式中。企業(yè)所得稅中，非貨幣性資產(chǎn)的收入形式應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值進(jìn)行衡量，在此基礎(chǔ)上繳納企業(yè)所得稅。

2.2應(yīng)稅收入的確定

收入確認(rèn)的五項(xiàng)基本原則，則可以確認(rèn)收入，這五項(xiàng)原則分別是收入可以可靠計(jì)量，成本可以可靠計(jì)算，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，商品相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移以及企業(yè)已經(jīng)沒有對(duì)相應(yīng)商品的控制權(quán)。而對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)，其對(duì)于應(yīng)稅收入的評(píng)判與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很大的不同。具體來(lái)說(shuō)，主要有股息和紅利收入、利息收入、特使權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款收入、租金收入以及產(chǎn)品分成取得的收入。具體的不同不一一在文中闡述，對(duì)于茶葉銷售企業(yè)來(lái)講，分期收款以及租金收入比較常見。例如，企業(yè)對(duì)茶葉銷售進(jìn)行分期收款，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入會(huì)以合同或協(xié)議規(guī)定的公允價(jià)值入賬計(jì)量，但是在稅法里面，其根據(jù)合同規(guī)定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)和稅法收入確認(rèn)有很大的差異。再如，租金收入的確定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于租金的收入是分期實(shí)現(xiàn)的，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入進(jìn)行衡量，而在稅法中，租金收入以合同的收款日期為準(zhǔn)確認(rèn)應(yīng)稅收入。還有一些會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入但是稅法不確認(rèn)收入的情形，比如政府捐贈(zèng)收入，對(duì)茶園企業(yè)的補(bǔ)貼是不用繳納企業(yè)所得稅的，還有企業(yè)取得的國(guó)債利息收入也是不需要繳納企業(yè)所得稅的。以上情況說(shuō)明稅法確認(rèn)收入和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入有很大的不同，因此，在確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的差異。

3　茶葉銷售企業(yè)所得稅的案例分析

3.1茶園自產(chǎn)茶葉出售

A茶葉銷售公司擁有自己的茶場(chǎng)，2015年自產(chǎn)毛茶出售取得的收入為100萬(wàn)元，自產(chǎn)毛茶成本為60萬(wàn)元。根據(jù)所得稅法相關(guān)法律條款，茶園種植茶葉出售收入取得減半征收企業(yè)所得稅。因此，A茶葉銷售公司茶場(chǎng)毛茶需要繳納的企業(yè)所得稅為：（100-60）*50% *25%=5萬(wàn)元。

3.2茶園初加工茶葉出售

B茶葉銷售公司擁有自己的茶場(chǎng)且擁有自己的加工廠房。2015年自產(chǎn)毛茶出售取得的收入為200萬(wàn)元，自產(chǎn)毛茶成本為100萬(wàn)元。其中，自產(chǎn)毛茶種植所得所占比例為60%，初加工毛茶出售所得所占比例為40%。成本按照收入配比原則分配。根據(jù)所得稅法相關(guān)法律條款，茶園種植茶葉出售收入取得減半征收企業(yè)所得稅，農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅。因此，B茶葉銷售公司需要繳納的企業(yè)所得稅為：（200-100）*60%*50%*25%=7.5萬(wàn)元。

3.3茶園精加工茶葉出售

C茶葉銷售公司擁有自己的茶場(chǎng)且擁有自己的加工廠房。2015年茶葉出售取得的收入為300萬(wàn)元，成本為200萬(wàn)元。其中，自產(chǎn)毛茶種植所得所占比例為30%，初加工毛茶出售所得所占比例為40%，精細(xì)加工茶葉出售所得所占比例為30%。成本按照收入配比原則分配。根據(jù)所得稅法相關(guān)法律條款，茶園種植茶葉出售收入取得減半征收企業(yè)所得稅，農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅，精細(xì)加工茶葉出售征收25%的企業(yè)所得稅。因此，B茶葉銷售公司需要繳納的企業(yè)所得稅為：（300-200）*30%*50%*25%+（300-200）*30%*25%=11.25萬(wàn)元。

企業(yè)所得稅作為僅次于增值稅的第二大稅種，其對(duì)企業(yè)和稅收征管部門有著極其重大的意義。因此，明確企業(yè)所得稅的稅率、減免政策以及征收管理辦法及條例對(duì)企業(yè)來(lái)講其意義不可小覷。茶行業(yè)作為我國(guó)農(nóng)業(yè)里面的一個(gè)特殊行業(yè)，其發(fā)展對(duì)于農(nóng)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)以至于工業(yè)旅游業(yè)等都影響重大。茶葉銷售作為茶行業(yè)里面的重要組成部分，是茶行業(yè)的基礎(chǔ)，其關(guān)系到整個(gè)茶行業(yè)的興衰。本文以茶葉銷售為切入點(diǎn)，探索了在茶行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)所得說(shuō)的稅率、減免政策以及征收管理辦法。并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行了簡(jiǎn)單的案例分析和探討，以期幫助更多的茶企業(yè)更合理地繳納企業(yè)所得稅。只有更加了解稅收的征管條例，更加懂得稅收的征管、稅率的設(shè)定、稅收減免等政策，企業(yè)才能更好的依法繳納稅款，同時(shí)也為企業(yè)提供了更廣闊的稅收籌劃空間。茶行業(yè)肩負(fù)著農(nóng)業(yè)、工業(yè)、旅游業(yè)以及傳統(tǒng)文化業(yè)的發(fā)展與繁榮，其對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收的貢獻(xiàn)更是不容小覷。茶葉銷售企業(yè)只有在更加懂得本行業(yè)的稅收征管條例、稅率的設(shè)定、稅收減免等政策后才會(huì)更加了解企業(yè)的所得稅繳納規(guī)則、繳納金額。通過(guò)一定的稅務(wù)籌劃以此來(lái)為企業(yè)謀求更多的經(jīng)濟(jì)利益。

［1］暉洪.茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例分析 ［J］.稅收征納.2012（3）：33-34.

［2］戎玉，陳婧斐.基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理研究［J］.福建茶葉.2016（2）：64-65，.

［3］徐宏.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下茶葉銷售企業(yè)的所得稅處理［J］.財(cái)經(jīng)界.2010 （3）：88.

朱彬彬（1980-），女，回族，河南周口人，碩士，講師，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。