“營改增”對新疆建筑業(yè)稅負(fù)和地方稅收的影響效應(yīng)分析

羅紅云

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012)

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“營改增”對新疆建筑業(yè)稅負(fù)和地方稅收的影響效應(yīng)分析

羅紅云

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012)

摘要：建筑業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，長期以來在新疆社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文通過對新疆建筑業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析認(rèn)為，按11%的增值稅率，以目前進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況看，建筑業(yè)稅負(fù)會(huì)增加。全面推行“營改增”對新疆地方財(cái)政收入的負(fù)面影響不可小覷。減少建筑業(yè)“營改增”可能帶來的負(fù)面影響應(yīng)從微觀層面和宏觀層面著手。微觀層面，主要從建筑業(yè)增值稅稅率和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)著手，以降低建筑業(yè)稅負(fù)或保證其稅負(fù)不增加；宏觀層面，可考慮從調(diào)整增值稅中央地方分享比例、完善地方稅體系以及改革中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度等方面著手。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；稅收收入

一、問題的提出

2011年開啟的“營改增”實(shí)施至今，目前還有建筑安裝、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、餐飲等行業(yè)尚未推行?！盃I改增”的目的主要在于避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)，以完善和延伸第二、第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)我國第二、第三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。從全國層面看，經(jīng)過幾年的運(yùn)行，“營改增”的目的正在逐步實(shí)現(xiàn)：從結(jié)構(gòu)性減稅的目的來看，國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年—2014年，全國“營改增”減稅規(guī)模總計(jì)超過3720億元。

新疆“營改增”實(shí)施兩年來成效顯著。據(jù)新疆維吾爾自治區(qū)國稅局公開數(shù)據(jù)顯示，新疆“營改增”試點(diǎn)兩年，納稅人繳納稅款減少39.52億元。受益于政策調(diào)整、行業(yè)整體稅負(fù)下降等利好因素，新疆企業(yè)投資意愿增強(qiáng)，創(chuàng)業(yè)熱情不斷升溫。僅2014年，新疆新增服務(wù)業(yè)納稅人就吸納就業(yè)30萬人次。

上述數(shù)據(jù)顯示，“營改增”的效果正在逐步顯現(xiàn)。目前尚未推行“營改增”的行業(yè)都屬于對地方稅收貢獻(xiàn)度較大的行業(yè)。這幾類行業(yè)“營改增”的推行勢必會(huì)對行業(yè)稅負(fù)、地方稅收帶來較大影響，尤其是建筑業(yè)。對此，已有很多研究者關(guān)注建筑業(yè)“營改增”的影響效應(yīng)。

已有研究關(guān)注的問題主要在于“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。對此目前觀點(diǎn)主要有三類：一是認(rèn)為“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生影響。如禹奎和陳小芳[1]通過分析認(rèn)為，建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率將不會(huì)增加其稅負(fù)。二是認(rèn)為“營改增”可能會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加。如李蘭和肖雙瓊[2]認(rèn)為在目前的稅收環(huán)境下，建筑業(yè)按照 11%的稅率征稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，從而使行業(yè) GDP 和就業(yè)人數(shù)下降；他們進(jìn)而提出在工程結(jié)算成本中 30%成本進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的條件下，建筑業(yè)“營改增”后稅率在 8.1%左右比較適宜。三是認(rèn)為“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)的變化并不確定。[3~5]上述三種觀點(diǎn)成立與否最終取決于建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)。事實(shí)上，大多數(shù)研究都認(rèn)為，只要進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)能夠得到充分的保障，11%的稅率是不會(huì)導(dǎo)致建筑業(yè)稅負(fù)增加的。

還有少數(shù)研究者關(guān)注作為地方稅主體的營業(yè)稅改征增值稅后會(huì)對地方財(cái)政收入產(chǎn)生的影響。如姜竹和馬文強(qiáng)[6]研究“營改增”對地方財(cái)政穩(wěn)定性的影響,認(rèn)為“營改增”既有對強(qiáng)化地方財(cái)政穩(wěn)定性產(chǎn)生的積極作用，又有對地方財(cái)政穩(wěn)定性帶來的巨大挑戰(zhàn)。對此，必須通過完善地方稅體系等方式加強(qiáng)地方財(cái)政穩(wěn)定性建設(shè)，規(guī)避地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

上述研究大多站在全國的角度進(jìn)行分析，借鑒前人的研究思路，本文將以新疆建筑安裝業(yè)為具體研究對象，通過考察“營改增”前后新疆建筑安裝業(yè)稅負(fù)變化及其對地方稅收的影響，提出相應(yīng)的應(yīng)對思路和策略。

二、新疆建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

基于本文研究的角度，對新疆建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的描述主要側(cè)重于其對地方稅收以及行業(yè)自身稅負(fù)等方面。

(一)新疆建筑業(yè)發(fā)展概況

表1　新疆建筑業(yè)2010年—2013年基本情況表

資料來源：數(shù)據(jù)來源于《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒2014》。

表2　2010年—2013年新疆建筑業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年增長率 　 單位：%

資料來源：依據(jù)《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒2014》數(shù)據(jù)計(jì)算得出。

建筑業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，長期以來在新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著較大作用。近年來，隨著新疆社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速發(fā)展階段，建筑業(yè)的發(fā)展也發(fā)生了較大變化(見表1和表2)。2010年—2013年，新疆建筑企業(yè)數(shù)量從1004個(gè)增加到1123個(gè)；從業(yè)人員從56.48萬人增加到79.11萬人；年總產(chǎn)值從969.5億元增加到2098.9億元，年平均增長29.4%；建筑業(yè)增加值從2010年的428.69億元增加到2013年的750億元，年平均增長20.5%；建筑業(yè)利稅總額從2010年的53.62億元增加到2013年的112.6億元，年平均增長28.1%。在此期間，建筑業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率也有了較大程度的提高，從2010年的17.6萬元/人增加到2013年的26.5萬元/人，年平均增長14.6%。僅2013年，新疆建筑業(yè)從業(yè)人員就占全疆就業(yè)人員的7.2%，占第二產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的44.2%，建筑業(yè)的產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)13.2%。近年來新疆建筑業(yè)的快速發(fā)展，不僅提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了數(shù)量巨大的產(chǎn)值和利稅，提升了全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率，更為新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面快速健康發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(二)新疆建筑業(yè)地方稅收貢獻(xiàn)度

分稅制實(shí)施以來，營業(yè)稅成為地方稅收的主體，作為以營業(yè)稅為主的行業(yè)，建筑業(yè)一直以來都是地方稅收的主體。依據(jù)《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒》、《新疆稅務(wù)年鑒》及《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)，2010年—2014年，新疆營業(yè)稅地方稅收貢獻(xiàn)度分別為36.4%、37.3%、37.1%、37.0%和29.5%。在2014年深入推進(jìn)“營改增”之前，營業(yè)稅對新疆地方稅收貢獻(xiàn)度基本維持在37%左右，成為新疆地方稅收收入的重要組成部分。2014年，受“營改增”擴(kuò)圍影響，營業(yè)稅對新疆地方稅收的貢獻(xiàn)度下降了近8個(gè)百分點(diǎn)，從2013年的37%直降到2014年的29.5%。

從近年來新疆營業(yè)稅地方稅收貢獻(xiàn)度可知，建筑業(yè)營業(yè)稅是新疆營業(yè)稅收入的主體。近年來，隨著新疆建筑業(yè)的快速發(fā)展以及“營改增”的持續(xù)推進(jìn)，建筑業(yè)上繳的營業(yè)稅在新疆地方營業(yè)稅收入中的地位日益突顯。從2010年建筑業(yè)營業(yè)稅占新疆地方營業(yè)稅收入的36.3%持續(xù)增加到2014年的46.5%，5年間增加了10個(gè)百分點(diǎn)(見圖1)。

圖12010年—2014年建筑業(yè)營業(yè)稅新疆地方稅收貢獻(xiàn)度

與建筑業(yè)營業(yè)稅在新疆地方營業(yè)稅收入中的地位持續(xù)升高相比，它對新疆地方稅收的貢獻(xiàn)卻呈先升后降的發(fā)展趨勢(見圖1)。建筑業(yè)營業(yè)稅占新疆地方稅收收入的比重從2010年的13.24%持續(xù)增加到2013年的15.23%，到2014年則下降為13.74%。這一狀況與上文中營業(yè)稅地方稅收貢獻(xiàn)度走向一致，但建筑業(yè)營業(yè)稅在新疆地稅收入中占比的下降速度遠(yuǎn)低于營業(yè)稅。這一方面說明營業(yè)稅在新疆地方稅收收入中的重要程度正在下降，另一方面也說明了建筑業(yè)營業(yè)稅對新疆地方稅收的貢獻(xiàn)度依然比較大。

(三)新疆建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

整體來看，新疆建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呈持續(xù)增長的趨勢(見圖2，數(shù)據(jù)來源于《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒》、《新疆稅務(wù)年鑒》和《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》)。自2010年以來，建筑業(yè)營業(yè)稅占營業(yè)收入的比重一直維持在3%左右，期間只表現(xiàn)為微弱的增減變化。相比較來說，營業(yè)稅占建筑業(yè)稅收收入的比重以及建筑業(yè)稅負(fù)占營業(yè)收入的比重卻出現(xiàn)較大變化。營業(yè)稅占建筑業(yè)稅收收入的比重從2010年的73.3%持續(xù)下降到2014年的66.1%，5年間下降7個(gè)百分點(diǎn)。與此同時(shí)，建筑業(yè)稅負(fù)占營業(yè)收入的比重卻從2010年的3.9%持續(xù)增長到2014年的4.5%，整體增長0.6個(gè)百分點(diǎn)。在目前沒有大的稅制變化的情況下，上述數(shù)據(jù)的變化或者說明了企業(yè)獲利能力在持續(xù)增加，從而上繳更多的所得稅，導(dǎo)致在營業(yè)稅占建筑業(yè)稅收收入比重沒有發(fā)生較大變化的情況下，其稅收總額占營業(yè)收入的比重卻在持續(xù)增加。這也從一個(gè)側(cè)面說明了新疆建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在增加。

圖22010年—2014年新疆建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

三、“營改增”的影響效應(yīng)分析

(一)“營改增”對新疆建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響分析

“營改增”的主要目的之一是通過延長抵扣鏈條的方式降低大多數(shù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對建筑業(yè)來說，“營改增”能否降低其稅收負(fù)擔(dān)，目前的研究對此說法不一。中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2014年完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告，報(bào)告顯示，如果實(shí)行“營改增”，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家(占12%)，增加的有58家(占88%)。[7]江蘇等省通過抽取幾家企業(yè)進(jìn)行調(diào)研后也得出類似的結(jié)論，即稅負(fù)增加的居多。

事實(shí)上，“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)是否降低主要取決于兩方面：一是稅率，二是抵扣項(xiàng)目和抵扣環(huán)節(jié)的保證。關(guān)于建筑業(yè)適用的增值稅稅率，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中規(guī)定，“交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法?！贝送馍鲜龇桨高€規(guī)定，“在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率,其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！?/p>

上述方案中對建筑業(yè)適用的增值稅稅率進(jìn)行了原則性規(guī)定，但在具體制度沒有出臺(tái)之前，稅率依然是不確定因素。從目前情況看，新增一檔稅率的可能性不大，建筑業(yè)稅率(一般納稅人)只可能在現(xiàn)有的四檔稅率中形成?，F(xiàn)有的四檔稅率在什么情況下不會(huì)導(dǎo)致“營改增”后建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)增加，則主要取決于能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占主營業(yè)務(wù)收入的比重。對此，本文進(jìn)行了簡單的計(jì)算。

假設(shè)建筑業(yè)的營業(yè)收入為S(含稅價(jià))，其能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本為C，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率為17%(之所以選擇17%，是因?yàn)榇蠖鄶?shù)能夠抵扣的材料設(shè)備適用稅率均為17%)，營業(yè)稅率為3%，銷項(xiàng)稅率按規(guī)定取T，則有：建筑業(yè)營業(yè)稅=3%×S，建筑業(yè)銷項(xiàng)稅=[S/(1+T)]×T，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅=0.17×C；那么使“營改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)一致的計(jì)算式為：0.03S=[S/(1+T)]×T -0.17×C。

表3列示了四檔不同的銷項(xiàng)稅率T對應(yīng)的“營改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)不變時(shí)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的成本C 與營業(yè)收入S的比值。其中T是可能的建筑業(yè)銷項(xiàng)稅率，C是“營改增”后能取得增值稅完稅發(fā)票的成本，S是建筑業(yè)的營業(yè)收入(含稅)。

表3　建筑業(yè)可能的銷項(xiàng)稅率T與“營改增”前后建筑業(yè)稅負(fù)不變時(shí)的C/S　單位：%

從表3數(shù)據(jù)可知，在進(jìn)項(xiàng)稅率為17%時(shí)，對應(yīng)不同的銷項(xiàng)稅率，只有C/S，即建筑業(yè)“營改增”后能取得增值稅完稅發(fā)票的成本占其營業(yè)收入(含稅)的比重不小于表中所列數(shù)據(jù)時(shí)，才能達(dá)到“營改增”不增加建筑業(yè)稅負(fù)或減稅的目的，一旦C/S低于上述比例，“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)必然會(huì)高于目前的營業(yè)稅稅負(fù)。

進(jìn)一步地，我們以2013年新疆建筑業(yè)的數(shù)據(jù)驗(yàn)證在目前的收入、成本情況下，要保證“營改增”前后新疆建筑業(yè)稅負(fù)不變的銷項(xiàng)稅率。2013年新疆建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本占主營業(yè)務(wù)收入的91%。一般情況下，能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)大約占主營業(yè)務(wù)成本的60%左右，據(jù)此我們可推算出2013年新疆建筑業(yè)的C/S大約為55%，假設(shè)材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)全部能按17%的稅率進(jìn)行抵扣。依據(jù)前述同樣的方法，那么此時(shí)對新疆建筑業(yè)來說，能保證“營改增”前后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不變的銷項(xiàng)稅率為12.73%。

僅從上述計(jì)算結(jié)果來看，前述方案所定的11%的銷項(xiàng)稅率不會(huì)造成“營改增”后新疆建筑業(yè)稅負(fù)的增加，但這一結(jié)論是建立在C/S等于45.11%并且C的進(jìn)項(xiàng)稅稅率全部為17%的基礎(chǔ)上。一旦可抵扣成本占營業(yè)收入的比重低于45.11%或進(jìn)項(xiàng)稅稅率低于17%，結(jié)果就會(huì)向相反的方向變化。以新疆建筑業(yè)目前的發(fā)展情況看，后一種情況很可能發(fā)生，這會(huì)導(dǎo)致“營改增”后新疆建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)增加。

(二)建筑業(yè)“營改增”對新疆地方財(cái)政收入的影響

營業(yè)稅一直是地方財(cái)政收入的重要組成部分。對新疆地方財(cái)政來說，更是如此(見圖3，依據(jù)歷年《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒》、《新疆稅收年鑒》數(shù)據(jù)計(jì)算得出)。從圖3中的數(shù)據(jù)可知，盡管各年數(shù)據(jù)有所波動(dòng)，但營業(yè)稅收入自2001年以來占新疆地方稅收收入的比重一直在30%以上，2009年以來基本維持在35%以上。2014年受“營改增”的影響，其占比從2013年的37%直降到29.5%。同期，營業(yè)稅占新疆一般預(yù)算收入(公共財(cái)政收入)的比重大多數(shù)年份在25%以上，2009年以來更是在30%上下浮動(dòng)，2013年和2014年受“營改增”的影響開始下降，2014年下降到20.4%。

圖32001年—2014年?duì)I業(yè)稅對新疆地方財(cái)政貢獻(xiàn)度

新疆營業(yè)稅、地稅收入和一般預(yù)算收入三者之間的關(guān)系在圖4(數(shù)據(jù)來源同圖3)中有更直觀的表現(xiàn)。地稅收入增長率和一般預(yù)算收入增長率與營業(yè)稅增長率的變化方向基本保持同步。由于營業(yè)稅在新疆地方稅收收入中占有重要地位，因此，營業(yè)稅的增幅直接影響到地稅收入和一般預(yù)算收入的增幅。三者之間的關(guān)系在2010年—2014年間表現(xiàn)得最為直接。2010年以來，營業(yè)稅的高速增長帶動(dòng)了新疆地稅收入和公共財(cái)政收入的快速增加。從圖4中可以看出，自2012年開始，營業(yè)稅增速開始下降，相應(yīng)地，地稅收入增幅和一般預(yù)算收入增幅也開始下降。2014年，營業(yè)稅14.3%的負(fù)增長使地稅收入增幅從2013年的18.2%下降到7.4%，公共財(cái)政收入增幅也從2013年的24.2%下降到13.7%，降幅均超過10個(gè)百分點(diǎn)。

圖42001年—2014年新疆營業(yè)稅、地稅和一般預(yù)算收入增長率

從上述數(shù)據(jù)可知，營業(yè)稅作為地方財(cái)政的主體稅種之一，對地方財(cái)政的影響非常大。在現(xiàn)行稅制體系下，增值稅是中央地方共享稅，中央地方之間按照75∶25的比例分享。盡管目前為保證“營改增”的順利實(shí)施規(guī)定“營改增”行業(yè)的增值稅100%歸地方，但在“營改增”全面完成后，在增值稅中央地方分享格局不變的情況下，“營改增”的全面推行，勢必會(huì)對地方財(cái)政產(chǎn)生較大沖擊：地方政府會(huì)因“營改增”減稅減少一部分收入，再因增值稅分成上繳中央一部分收入。對此，實(shí)踐部門和理論界都有清楚的認(rèn)識(shí)。

原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)2015年9月24日在“2015贛商財(cái)稅論壇”上表示，“如果營改增全面完成，且增值稅按照中央地方75∶25分成，則地方政府將減少上萬億稅收收入?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)教授湯貢亮以2012年全國營業(yè)稅收入為計(jì)算基礎(chǔ)，認(rèn)為如果營業(yè)稅全部實(shí)行“營改增”，并按75∶25的分成比例計(jì)算，地方財(cái)政要減收11813億元。因此，“將營業(yè)稅整個(gè)都納入增值稅，將會(huì)對地方政府收入的來源造成很大的影響，它所帶來的地方政府收入的缺口彌補(bǔ)問題就成為地方稅主體稅種的選擇必須考慮的重要因素，成為繼續(xù)推進(jìn)‘營改增’繞不過去的坎?！盵8]

建筑業(yè)營業(yè)稅在新疆營業(yè)稅收入中的占比一直較高，2013年“營改增”以來，其占比更持續(xù)提高，2014年達(dá)46.5%(見圖1)。建筑業(yè)“營改增”會(huì)對新疆地方財(cái)政收入產(chǎn)生什么樣的影響呢？

我們以2014年新疆建筑業(yè)營業(yè)稅為基礎(chǔ)，假設(shè)“營改增”后企業(yè)稅負(fù)不變，那么“營改增”后中央地方按75∶25比例分成，新疆建筑業(yè)會(huì)使地方稅收入減少121.92×(1-0.25)=91.44億元，僅這一項(xiàng)就占2014年新疆地稅收入的10.3%，占2014年新疆公共財(cái)政收入的7.12%。這意味著依據(jù)2014年數(shù)據(jù)，新疆建筑業(yè)推行“營改增”，中央和地方按75∶25分成，僅流轉(zhuǎn)稅就會(huì)使新疆地稅收入減少10.3%，地方公共財(cái)政收入減少7.12%。

由此看來，在現(xiàn)行稅制體系下，全面推行“營改增”對新疆地方財(cái)政收入的影響不可小覷。

四、幾點(diǎn)建議

從前述分析來看，“營改增”可能會(huì)增加建筑業(yè)稅負(fù)，同時(shí)成為導(dǎo)致地方財(cái)政減收的主要因素。若要減少建筑業(yè)“營改增”可能帶來的負(fù)面影響，就必須進(jìn)一步完善“營改增”改革過程中及之后的稅制，以保證這項(xiàng)稅制改革的全面推進(jìn)。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)從宏觀和微觀層面著手進(jìn)行配套改革。

(一)宏觀層面

1.調(diào)整增值稅中央地方分享比例?！盃I改增”全面完成后，增值稅中央地方分享比例不發(fā)生變化，必然會(huì)對地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響。中央盡管指出由“營改增”導(dǎo)致的減稅效應(yīng)要由中央地方共同承擔(dān)，但只要增值稅分成比例不調(diào)整，那么最終主要責(zé)任仍然是由地方政府承擔(dān)。在目前我國尚未形成相對穩(wěn)定的地方稅體系的情況下，這一改革必然會(huì)對地方財(cái)政收入產(chǎn)生較大沖擊，最終可能會(huì)影響到“營改增”的順利推行。因此，調(diào)整增值稅中央地方分享比例是“營改增”進(jìn)一步推進(jìn)過程中或全面實(shí)施后必須要面對的制度變革。至于分享比例該如何調(diào)整，需要進(jìn)一步測算由此引發(fā)的中央地方收入變動(dòng)情況并界定中央地方事權(quán)后綜合確定。

2.完善地方稅體系。盡快完善地方稅體系是我們在面對“營改增”持續(xù)推進(jìn)情況下的必然選擇。營業(yè)稅占地方財(cái)政收入四分之一強(qiáng)，如果增值稅制不發(fā)生大的變化，“營改增”的全面推行必然會(huì)減少地方財(cái)政收入，從而影響地方政府各項(xiàng)活動(dòng)的正常開展，或?qū)е碌胤秸畟鶆?wù)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。無論哪種結(jié)果的出現(xiàn)，都會(huì)對我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，應(yīng)逐步建立并完善財(cái)產(chǎn)稅體系，進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革，為地方財(cái)政形成相對穩(wěn)定的收入，這對保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，防止各種增加納稅人負(fù)擔(dān)現(xiàn)象的再度出現(xiàn)至關(guān)重要。

3.進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。按現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)，“營改增”的全面推行會(huì)出現(xiàn)財(cái)權(quán)上收的結(jié)果。在這種情況下，合理界定中央和地方政府間的事權(quán)非常重要。事權(quán)決定財(cái)權(quán)，地方政府是地方性公共產(chǎn)品和服務(wù)的主要提供者，履行這些事權(quán)需要財(cái)力的保障?！盃I改增”的全面推進(jìn)會(huì)提高中央財(cái)政收入在全國財(cái)政收入中的占比。要保證地方政府各項(xiàng)事權(quán)的順利實(shí)施，需要中央進(jìn)一步完善現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。長效的、規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，既有助于地方財(cái)力的穩(wěn)定性，也有助于地方政府各項(xiàng)事權(quán)的順利實(shí)施。

(二)微觀層面

1.稅率。影響建筑業(yè)“營改增”后稅負(fù)水平高低的首要因素是稅率。目前《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知中規(guī)定建筑業(yè)實(shí)行11%的稅率，但從試點(diǎn)結(jié)果和前述計(jì)算可知，在目前“營改增”尚未全方位推開、抵扣鏈條不完整、抵扣憑證不能有效獲取的情況下，11%的稅率水平下“營改增”后建筑業(yè)稅負(fù)普遍提高將是一個(gè)不爭的事實(shí)。在這種情況下，11%的稅率相對偏高。但就目前來看，我國增值稅已經(jīng)設(shè)置了四檔稅率，新增一檔稅率的可能性不大，因此能采取的措施就落腳在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣主要落腳在抵扣鏈條和抵扣項(xiàng)目的范圍兩方面。

(1)延長抵扣鏈條。在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，首要的是延長抵扣鏈條，唯有如此，才能體現(xiàn)“營改增”減稅的目的。要延長抵扣鏈條，只有全方位推進(jìn)“營改增”改革才能實(shí)現(xiàn)。對建筑業(yè)來說，只有先將與建筑業(yè)上下游關(guān)聯(lián)度比較大并且鏈條較長的行業(yè)，如勞務(wù)、工程勘察、工程設(shè)計(jì)、研究院、工程設(shè)備和設(shè)備租賃等建筑業(yè)的上游企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改增值稅政策后，再實(shí)施建筑企業(yè)改征增值稅，這樣才能達(dá)到建筑業(yè)減稅的目的。

(2)抵扣項(xiàng)目。目前我國建筑業(yè)推行“營改增”過程中在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)中存在諸多問題。

第一，勞務(wù)費(fèi)用支出不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。從現(xiàn)行增值稅試點(diǎn)行業(yè)看，人工費(fèi)支出部分是不允許進(jìn)行抵扣的。建筑企業(yè)人工費(fèi)約占工程成本的20%~30%，且有連續(xù)上漲的趨勢。此外，建筑業(yè)勞務(wù)分包業(yè)務(wù)較多，這部分支出也無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，直接造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足。

第二，設(shè)備租賃支出取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。新的增值稅改革方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅因?yàn)闆]有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。這將促使租賃企業(yè)放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納6%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額勢必會(huì)減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

第三， 地材及輔助材料、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)而無法進(jìn)行抵扣。施工企業(yè)所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者無法取得增值稅專用發(fā)票。一般情況下，工地臨時(shí)水電都是在甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。

第四，“甲供材料”無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。為降低成本，甲方往往對鋼材、水泥等大宗商品采用“甲供”形式，供應(yīng)單位給建設(shè)單位開具發(fā)票，建筑企業(yè)只能從建設(shè)單位處得到金額相同的結(jié)算單，卻無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

第五，工程款、材料款拖欠滯后導(dǎo)致無法及時(shí)足額地取得增值稅發(fā)票抵扣?，F(xiàn)實(shí)中，甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后工程款的支付往往滯后，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認(rèn)營業(yè)收入，應(yīng)收賬款不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣。因而時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)的增加。

上述在建筑業(yè)普遍存在的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣或抵扣不足的現(xiàn)象，必然造成建筑業(yè)稅負(fù)的增加。如前述測算，在11%的稅率下，只有實(shí)際能按17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本占45%時(shí)，才能保證建筑業(yè)稅負(fù)不變。一旦低于這一點(diǎn)，必然會(huì)造成建筑業(yè)稅負(fù)的增加。因此，對上述問題，筆者認(rèn)為可否在建筑業(yè)“營改增”推行過程中或在增值稅稅制調(diào)整中進(jìn)行如下調(diào)整：對勞務(wù)費(fèi)支出、地材及輔助材料、水、電、氣等能源消耗無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的核實(shí)后按6%的抵扣率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；對增值稅專用發(fā)票在建設(shè)單位手中的只要不存在重復(fù)抵扣即可據(jù)實(shí)抵扣；基于現(xiàn)實(shí)考慮，建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間能否考慮按收付實(shí)現(xiàn)制處理，即以實(shí)際收到工程款作為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的依據(jù)。當(dāng)然，這需要相關(guān)制度的配套保證。

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【責(zé)任編輯：甘海燕】

The Impact of “VAT instead of the Business Tax” on Tax Burden and Tax Revenueof Construction Industry in Xinjiang and Countermeasures

LUO Hongyun

(XinjiangUniversityofFinanceandEconomics,Urumqi830012,China)

Abstract:Construction industry, as a traditional industry, plays an important role in social and economic development in Xinjiang for a long time. By analyzing the relevant data of construction industry in Xinjiang, the paper holds that according to the 11% VAT rate, under the current input tax deduction, the tax burden of construction industry will increase. Full implementing “VAT instead of the business tax”will have a negative impact on the local fiscal revenue in Xinjiang. Based on the above analysis, this paper argues that we should take actions from the micro and macro levels to reduce the negative effects of the “VAT instead of the business tax”. Micro-level will mainly reduce the VAT rate of construction and standard input tax deduction in order to reduce the tax burden or does not increase the tax burden of the construction industry. Macro-level will consider from adjusting the VAT share proportion of the central and local government; reforming the local tax system and the central financial transfer payment system, etc.

Key words:“VAT Instead of The Business Tax”; construction industry; tax burden; tax revenue

DOI:10.16713/j.cnki.65-1269/c.2016.01.002

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-9840(2016)01-0014-08

作者簡介:羅紅云(1973—)，女，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院副教授，研究方向?yàn)槿r(nóng)問題、公共政策。

收稿日期:2015-12-20