我國高校經(jīng)濟責任審計的問題與完善建議
——基于依法審計的視角

●徐會超 鄧金衛(wèi)

我國高校經(jīng)濟責任審計的問題與完善建議
——基于依法審計的視角

●徐會超 鄧金衛(wèi)

依法審計是審計發(fā)揮獨立性和權威性的內(nèi)在要求與外在保障，高校經(jīng)濟責任審計唯有在法治的軌道上和法制的框架下運轉，才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價等職能。本文從依法審計的視角來審視當前我國高校經(jīng)濟責任審計，分析其存在的問題，并提出進一步完善的建議。

依法審計高校經(jīng)濟責任審計

習近平總書記強調，法律乃治國之重器，法治是國家治理體系和治理能力的重要依托。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，依法審計是其發(fā)揮獨立性與權威性的內(nèi)在要求與外在保障。高校經(jīng)濟責任審計也唯有在法治的軌道上和法制的框架下運轉，才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價等職能。然而，從依法審計的視角來審視當前我國高校經(jīng)濟責任審計，還存在相關法律法規(guī)不夠健全、對依法審計的認識不全面、執(zhí)行相關規(guī)定不到位等問題，需要進一步完善。

一、依法審計視角下我國高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

隨著教育體制改革的不斷深化,我國高校教育取得了長足發(fā)展，高等學校教育也逐漸被社會所重視。然而，隨著高等學校規(guī)模的日益擴大，高校經(jīng)濟的管控面臨前所未有的挑戰(zhàn)，高校內(nèi)部資金使用情況、教師科研經(jīng)費使用情況以及內(nèi)部管理制度等都發(fā)生了巨大變革，對高校經(jīng)濟管理也提出了更高的要求。因此，加強高校經(jīng)濟責任審計已成為完善高校發(fā)展的必經(jīng)之路。經(jīng)濟責任審計作為規(guī)范高校領導干部管理所推行的一種全新經(jīng)濟監(jiān)督制度，是加強高校內(nèi)部監(jiān)督機制的必要途徑，也是彌補高?，F(xiàn)有管理漏洞的重要舉措。從依法審計的角度來看，高校經(jīng)濟責任審計制度主要通過審查高校領導干部各項收支情況的真實性、合理性，重點關注高校各項重大經(jīng)濟決策以及高校國有資產(chǎn)管控情況等，從管控方面規(guī)范高校經(jīng)濟運行制度，減少腐敗事件的發(fā)生概率。

（一）我國高校經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容

根據(jù)我國相關法規(guī)對審計的規(guī)范內(nèi)容，結合高校在審計方面的具體實施情況，高校經(jīng)濟責任審計的工作內(nèi)容主要包括以下幾個方面：

1、財務預算情況。主要包括審查財務預算的編制是否符合我國高校相關程序規(guī)定；預算在提交審查的過程中是否有不符合常規(guī)的現(xiàn)象；預算在執(zhí)行的過程中是否缺乏有效監(jiān)督；各項預算在進行調整時是否符合常規(guī)審批流程；預算在具體執(zhí)行時是否有惡意支出或者虛報收入等情況出現(xiàn)；以及出現(xiàn)的預算赤字是否合理等。

2、內(nèi)部控制情況。主要包括審查高校各項有關經(jīng)濟事項的規(guī)章制度是否符合國家相關法律法規(guī)，有無不規(guī)范或者漏洞存在；各項經(jīng)濟事項在處理過程中是否有規(guī)范的書面記錄；經(jīng)濟事項在處理過程中是否符合相關規(guī)定，是否存在不可操作性；各崗位對相關經(jīng)濟事項的審批流程是否責任明晰，是否有明確的責任人；各崗位之間是否存在有效監(jiān)督和制約。

3、財務管控情況。主要包括審查高校財務在收入管理上是否存在私設“小金庫”的情況存在；對高校財務的管理是否嚴格按照相關規(guī)定執(zhí)行；對高校各項支出是否有嚴格的管控，是否存在預警機制；對高校國有資產(chǎn)的管控是否嚴格按相關規(guī)定執(zhí)行，是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的有效保值增值；對高校各項科研經(jīng)費的調撥使用是否存在虛報現(xiàn)象，是否符合“?？顚Ｓ谩痹瓌t；財務人員在進行財務報銷核算及制定時是否存在隱瞞、造假行為。

4、重大經(jīng)濟決策情況。主要包括審查高校在進行重大經(jīng)濟決策時是否遵循國家相關審批流程；重大經(jīng)濟決策在制定之前是否做過詳細調研，是否對高校經(jīng)濟發(fā)展有促進作用；重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行是否存在不合理性以及在執(zhí)行過程中是否有嚴格的管控制度；年度內(nèi)重大經(jīng)濟決策的數(shù)量是否合理等。

（二）我國高校經(jīng)濟責任審計的操作流程

高校經(jīng)濟責任審計過程一般以高校領導干部為審查突破口，通過結合具體的經(jīng)濟事項和領導干部的職責權限，進行全面客觀的分析評價。主要包括審前準備階段、實施階段以及審計報告階段。

1、審前準備階段。首先，要對參加審計的全體成員進行相關培訓，主要包括對本次審計對象基本資料的說明，布置各成員任務，組織對本次審計內(nèi)容的探討等；查找有關本次審計內(nèi)容的法規(guī)資料，學習分析類似審計案例的處理過程等。其次，通過認真分析本次審計的相關資料，確定審計的范圍和具體對象以及從中確定重點審計內(nèi)容，找到突破口。最后，在確定具體審計對象之后，編制有關審計的通知書、承諾書、審計公示等送達被審計高校，并按要求取回已蓋章簽字的送達回證，確保被審計對象悉知相關操作流程。

2、審計實施階段。首先，向被審計單位通報審計的具體內(nèi)容，同時要求相關被調查人員陳述與被審計經(jīng)濟事件相關的職責。審計組據(jù)此開始相關調查，包括查閱高校本年度相關財務報表、會計賬簿等，并將調查結果進行梳理、總結，報告審計組組長，通過審計組全體組員的共同討論制定完整的審計實施方案。其次，審計組成員分別按照審計實施方案進行細致分工，各小組成員根據(jù)本小組審計職責要求進行全面審計，并編制相關審計工作底稿。在全面審計實施過程中，審計組組長會進行全面管理工作，定期檢查審計進展情況，及時調整實施方案。

3、審計報告階段。在全面審計完成之后，審計組組長組織全體審計組成員進行審計報告撰寫的意見征集，并將初稿報被審計單位以及相關被審計人員查看，提出意見以供修改參考。審計組在進行審計報告修改調整之后，提交相關部門審批決定，擬定最后的審計報告和審計決定書等。同時，將此次審計過程中的所有資料進行項目分類整理、匯總并歸檔。

二、我國高校經(jīng)濟責任審計存在的問題

縱觀我國現(xiàn)有的經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，可以看出，我國高校經(jīng)濟責任審計存在以下幾個方面的問題。

（一）相關規(guī)范制度缺失

相關法律制度及評價體系不健全。由于我國現(xiàn)有的與高校領導干部掛鉤的經(jīng)濟責任審計缺乏規(guī)范的評價指標體系，致使審計人員在實際審計中很難把握審計的具體范圍和責任落實情況。同時，由于缺乏硬性體系指標規(guī)定，不同的審計組成員可能會對同一經(jīng)濟事項作出不同的審計評價，導致最終的審計評價缺乏權威性。

同時，我國高校領導干部的“先審后離”制度未得到有效執(zhí)行。我國相關法律明確規(guī)定，高校領導干部因任期屆滿或者調動等原因離開原職責崗位時，應當在接受完經(jīng)濟責任審計方可離職，但在實際操作過程中，這種審計往往存在滯后性，即在領導干部離職一段時間之后才開始審計，這種滯后審計會帶來諸如責任不清、推卸責任等問題，缺乏管理規(guī)范性。

（二）對高校經(jīng)濟責任審計的認識不夠

首先，被審計高校在對高校經(jīng)濟責任審計上存在配合不積極的問題。高校經(jīng)濟責任審計涉及被審計高校的相關領導負責人、財務人員以及相關涉事教職工等，但在實地調查時發(fā)現(xiàn)，很多被調查者缺乏對審計的認識，認為離職審計只是走過場或者認為“多說多錯、不說不錯”，對高校經(jīng)濟責任審計調查采取消極對待的態(tài)度。

其次，被審計單位提供審計資料存在不真實的情況。為掩蓋經(jīng)濟事項中存在的問題，許多被審計人員會提供虛假原始材料或者不完整書面文書，以逃脫可能存在的經(jīng)濟責任。而審計人員對如此龐雜的審計資料只能采取抽樣調查的方法，無法進行全面審核，不真實的資料對審計人員造成誤判，影響最終的審計評價結果。

（三）審計程序存在問題

審計實施時間不科學。一般高校經(jīng)濟責任審計的被審計范圍為3-6年，如此長的審計周期涉及繁多的經(jīng)濟事項及相關財務資料。而在審計期間，很可能發(fā)生人員調動等情況，相關責任推諉現(xiàn)象時有發(fā)生。同時，由于審計實施時間一般比較倉促，而高校經(jīng)濟責任審計跨度時間長、資料繁雜、要求高，審計人員在短時間內(nèi)完成如此高要求的審計任務，可能導致很多審計程序得不到有效實施，審計評價結果失真。

同時，審計計劃的制訂和執(zhí)行缺乏一定的時效性和長效機制。政策頒布的根本在于執(zhí)行，但就目前我國高校經(jīng)濟責任審計的運行現(xiàn)狀而言，缺乏審計后續(xù)檢查等監(jiān)督工作。高校對審計結果不重視，對審計過程中披露的問題未予以重視及相應給出解決對策，在一定程度上降低了審計的質量，也違背了依法治國背景下我國進行高校經(jīng)濟責任審計的初衷。

（四）審計結果運用受限

由于高校經(jīng)濟責任審計涉及高校相關負責人的切身利益，在實際執(zhí)行審計結果時，會出現(xiàn)一定的模糊問題現(xiàn)象，即高校經(jīng)濟責任審計的結果不對外公布，或未對存在問題的經(jīng)濟責任人進行嚴格的處罰。審計結果運用的受限直接導致高校經(jīng)濟責任審計的運行缺乏嚴肅性與震懾力，使得以往審計出現(xiàn)的問題依舊持續(xù)而未得到改善，從另一方面助長了高校貪污腐敗之風。

高校經(jīng)濟責任審計作為以約束高校經(jīng)濟運行為初衷的經(jīng)濟監(jiān)督行為，具有一定的專業(yè)性和嚴肅性，而目前我國高校經(jīng)濟責任審計對審計結果的不重視導致審計缺乏警示性，也未對相關違紀行為建立配套的處罰監(jiān)督措施，缺乏透明度和權威性，使得高校經(jīng)濟責任審計流于形式。

三、完善我國高校經(jīng)濟責任審計的建議

（一）完善相關法規(guī)制度

第一，針對我國目前領導干部尚未明確自己經(jīng)濟責任的現(xiàn)狀，加強高校領導干部經(jīng)濟責任制度建設是首要任務，并由此建立相關領導干部經(jīng)濟責任審計責任追究制度。在實際執(zhí)行中，應根據(jù)領導干部的經(jīng)濟責任審計過往記錄進行評價，作為其升遷、任免的參考依據(jù)，對違規(guī)違紀行為應給予相應的行政處分和經(jīng)濟處罰。對重大違紀行為要依法移交相關部門審查，堅決貫徹執(zhí)行相關法規(guī)，不走過場。

第二，為保證被審計人提供的資料準確可靠，應建立“雙向承諾”制度，一方面，被審計高校的相關負責人必須做出書面承諾，承諾所有提供的書面資料均準確無誤，無造假行為存在，如有虛假需承擔相關法律責任；另一方面，審計組需要對審計的過程保密，對審計的結果確保真實可靠，同樣進行書面承諾。

第三，針對目前因高校負責人離職審查滯后性帶來的經(jīng)濟責任審計執(zhí)行缺乏有效性的現(xiàn)狀，我國應建立嚴格的“未審不離”政策。通過加強執(zhí)法監(jiān)督力度，確保所有領導干部在調任或者離職之后，必須進行經(jīng)濟責任審計，同時建立相關規(guī)范措施，如不貫徹執(zhí)行，將給予相應的行政處分或經(jīng)濟處罰。只有深入貫徹執(zhí)行“未審不離”政策，才能真正實現(xiàn)對高校經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督作用。

（二）提高對高校經(jīng)濟責任審計的認識

由于缺乏對高校經(jīng)濟責任審計的認識，致使出現(xiàn)被審計者提供虛假資料、不配合等情況出現(xiàn)，因此，提高相關人員對高校經(jīng)濟責任審計的認識是重中之重。一方面，從制度上進行硬性規(guī)定，對提供虛假資料進行相應處罰；另一方面，從軟約束方面進行監(jiān)督，主要從加強對高校經(jīng)濟責任審計的了解著手，高校經(jīng)濟責任審計并不是為落實相關責任人違法亂紀行為的執(zhí)法調查，而是以規(guī)范高校整體經(jīng)濟運行程序為主要目的的財務必經(jīng)流程。相關責任人只有予以積極配合，才能保證高校經(jīng)濟責任審計的順利完成，解決高校經(jīng)濟運行中存在的問題，確保高校經(jīng)濟順利進行。

（三）加強審計隊伍建設

第一，加強審計人員自身職業(yè)道德建設是基本要求。高校經(jīng)濟責任審計是一項嚴肅、政策性很強的經(jīng)濟審計流程，必須要求參與的審計人員具有極高的職業(yè)道德操守，才能排除外界干擾作出最準確、真實的審計評價。因此，加強審計人員的職業(yè)道德建設，必須從加強審計人員嚴格自律、廉潔公正等方面進行，敢于同擾亂審計活動正常進行的違法違規(guī)行為進行抗爭。

第二，加強審計人員專業(yè)能力培訓。高校經(jīng)濟責任審計工作不僅要求審計人員有嚴格的自律精神，同時，提高自身專業(yè)能力也是確保審計結果準確真實的必備要求。因此，加強審計人員的專業(yè)能力培訓，必須以不斷學習新的財經(jīng)法規(guī)，了解高校經(jīng)濟事項運行流程以及不斷了解分析以往高校經(jīng)濟責任審計案例為突破口，并加強實踐調查搜集資料能力以及與被審計人員溝通了解信息的能力，從整體上提高審計人員的綜合職業(yè)能力，確保審計評價結果的準確、真實、有效。

（四）依法強化審計結果的運用

審計制度作為中國法制體系的重要組成部分，為更好地貫徹依法治國的理念，在進行高校經(jīng)濟責任審計改革中應強化審計結果的運用。具體來說，需要進一步促進高效經(jīng)濟責任審計的信息公開化，加強公眾對審計結果的知悉和監(jiān)督，同時強化對被審計領導干部的追責，推動審計決定的執(zhí)行。此外，可建立高校責任人審計責任績效考核制度，將高校負責人對審計結果的執(zhí)行程度與績效掛鉤，進一步促進高校經(jīng)濟責任審計結果的有效性。

對于高校而言，強化審計結果的運用，能促進自身管理的規(guī)范化和科學化；對于審計機構而言，審計結果的運用能促進自身專業(yè)技能的提高，加強機構自我管理。同時，從社會的角度而言，強化審計結果信息的公開與運用，是維護國家財政經(jīng)濟正常有序、提高財政資金使用效率以及更好促進高校廉政建設、完善國家監(jiān)督體系的重要手段，是充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟健康運行、推動經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）

1.成法民.2011.高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建探討[J].經(jīng)濟人，16。

2.丁鴻利.2011.經(jīng)濟責任審計運用結果探析[J].會計之友，26。

3.金春姬.2015.高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計新的實踐與思考[J].中國內(nèi)部審計，2。

（本欄目責任編輯：范紅玉）