“營改增”背景下濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)稅收情況分析

◎文/劉　欣　宋德剛　劉冠言

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“營改增”背景下濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)稅收情況分析

◎文/劉欣宋德剛劉冠言

摘要：近年來，濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)迅猛發(fā)展，稅收貢獻(xiàn)能力逐年提高，成為朝陽行業(yè)。本文選取近年來融資租賃業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，剖析行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收特點(diǎn)，并結(jié)合“營改增”的持續(xù)擴(kuò)圍，針對行業(yè)發(fā)展面臨的問題提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營改增；濱海新區(qū)；融資租賃行業(yè)

宋德剛（1977—），天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300450

劉冠言（1988—），天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300450

一、融資租賃業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展概況

在濱海新區(qū)開發(fā)開放、京津冀協(xié)同發(fā)展、“一帶一路”、天津自貿(mào)區(qū)建設(shè)、國家自主創(chuàng)新示范區(qū)等五大戰(zhàn)略機(jī)遇疊加的背景下，濱海新區(qū)憑借獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢、有力的政策支持、良好的發(fā)展環(huán)境，成為融資租賃企業(yè)百川集聚的熱土，在企業(yè)質(zhì)量、行業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收增長、發(fā)展前景等方面都呈現(xiàn)出質(zhì)的飛躍。

（一）企業(yè)數(shù)量大幅增加，注冊資本呈現(xiàn)“井噴”態(tài)勢

截至2014年年底，濱海新區(qū)登記在冊的總部級融資租賃企業(yè)共572家，比2013年底增加229家，增幅66.77%。2015年，在天津自貿(mào)區(qū)政策落地效應(yīng)推動(dòng)下，當(dāng)年新增總部級融資租賃企業(yè)422戶，全新區(qū)累計(jì)達(dá)到994戶，占到全國融資租賃企業(yè)總數(shù)的三成以上。

同時(shí)，總部級融資租賃企業(yè)注冊資本總量迅猛增長，截至2014年年底，注冊資本達(dá)到441.16億元，比2013年年底增加192.32億元，同比增長30.94%。2015年1至11月份，新登記融資租賃企業(yè)注冊資本達(dá)407.42億元，接近2014年以來注冊資本總和，預(yù)期形成的規(guī)模遞增及產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)將同步提升。

（二）內(nèi)資企業(yè)規(guī)模龐大，行業(yè)創(chuàng)新步伐加快

圖1　2012-2015年濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)新增企業(yè)對比圖

截至2014年年底，總部級融資租賃企業(yè)中有內(nèi)資企業(yè)302戶，占總體的52.8%，比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過全國的7.43%的平均比重，這與新區(qū)著力打造飛機(jī)、輪船、機(jī)械設(shè)備等大型固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的思路相契合，但也反映出其在吸引外資注冊環(huán)節(jié)中存在短板。

目前，央企在新區(qū)參與設(shè)立融資租賃公司，開展業(yè)務(wù)合作并獲得資金支持的速度明顯加快：以中信金融租賃有限公司、北車（天津）融資租賃有限公司、神華（天津）融資租賃有限公司為代表的國有控股企業(yè)，所涵蓋交通運(yùn)輸設(shè)備、通用機(jī)械設(shè)備、工業(yè)裝備、建筑工程設(shè)備及基礎(chǔ)設(shè)施不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)位居全國行業(yè)前列。

（三）租賃主業(yè)更加突出，內(nèi)資企業(yè)收入占據(jù)優(yōu)勢

總體看，總部級新區(qū)融資租賃企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢良好，行業(yè)收入增加值增長較快。2014年，新區(qū)融資租賃企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入總額270.83億元，同比增長46.8%。從業(yè)務(wù)類別看，作為主營業(yè)務(wù)收入的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)收入201.75億元，占收入總額的74.5%，較上年增加1.84個(gè)百分點(diǎn)。從注冊類型看，內(nèi)資企業(yè)在體量方面占據(jù)優(yōu)勢地位，實(shí)現(xiàn)收入203.98億元，同比增長28.35%，占收入總額的75.32%；外資企業(yè)在增速方面表現(xiàn)強(qiáng)勢，實(shí)現(xiàn)收入66.85億元，增長1.61倍，占收入總額的24.68%，比重較上年提高8.6個(gè)百分點(diǎn)。

（四）資產(chǎn)負(fù)債率略有上升，行業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理

截至2014年年底，新區(qū)總部級融資租賃企業(yè)資產(chǎn)總額和負(fù)債總額分別為3458億元和3050億元，資產(chǎn)負(fù)債率為88.19%，比上年同期上升1.19個(gè)百分點(diǎn)。從宏觀層面看，新區(qū)融資租賃企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較全國平均水平高出13.89個(gè)百分點(diǎn)，高于公認(rèn)的70%的安全線8.19個(gè)百分點(diǎn)。說明新區(qū)融資租賃行業(yè)偏向于飛機(jī)、輪船制造等重資產(chǎn)行業(yè)，債務(wù)周期較長；也反映出融資租賃行業(yè)中高科技企業(yè)或高端服務(wù)業(yè)企業(yè)占比較低，行業(yè)結(jié)構(gòu)存在一定問題。

（五）稅收收入快速增長，拉動(dòng)整體金融行業(yè)作用明顯

經(jīng)濟(jì)決定稅收。融資租賃行業(yè)整體良性可持續(xù)發(fā)展帶動(dòng)了該行業(yè)稅收快速增長。2014年，融資租賃業(yè)實(shí)現(xiàn)地稅稅收收入17.03億元，同比增長6.86%，增速高于金融業(yè)整體增幅14個(gè)百分點(diǎn)。占新區(qū)金融業(yè)總體地稅稅收的比重由37.65%提升至43.39%。2015年1至11月份，新區(qū)融資租賃業(yè)已實(shí)現(xiàn)稅收收入18.02億元，同比增長11.03%，占新區(qū)金融業(yè)稅收收入的35.7%。

（六）東疆保稅港區(qū)“改革高地”效應(yīng)明顯，成為融資租賃行業(yè)龍頭

圖2　2012-2015年濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)新增注冊資本對比圖

圖3　2012-2015年濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)地稅收入對比圖

圖4　2015年1-11月份融資租賃行業(yè)分區(qū)域地稅稅收比重圖

東疆保稅港區(qū)是國務(wù)院批準(zhǔn)成立的迄今為止面積最大、條件最好、效率最高、環(huán)境最寬松的保稅港區(qū)，區(qū)內(nèi)注冊的融資租賃行業(yè)享受特殊政策優(yōu)惠。受此因素拉動(dòng)，東疆保稅港區(qū)融資租賃企業(yè)稅收體量、增長速度及貢獻(xiàn)比重均位居新區(qū)首位。2014年，東疆保稅港區(qū)融資租賃企業(yè)共實(shí)現(xiàn)稅收收入6.3億元，同比增長32.08%，占新區(qū)融資租賃企業(yè)總數(shù)的37%，比重較上年提高近7個(gè)百分點(diǎn)。2015年1至11月份，共實(shí)現(xiàn)稅收收入8.11億元，同比增長33.22%，占新區(qū)融資租賃企業(yè)收入總量的45%，比重繼續(xù)提升近8個(gè)百分點(diǎn)。

二、濱海新區(qū)融資租賃行業(yè)發(fā)展存在的問題

融資租賃行業(yè)作為一種新型的金融產(chǎn)業(yè)活動(dòng)，集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)為一體，具有傳統(tǒng)金融活動(dòng)不可比擬的優(yōu)勢，呈現(xiàn)蓬勃向上的勢頭。但是，稅負(fù)的增加、業(yè)態(tài)的瓶頸、政策法規(guī)的不完善等困境都將阻礙融資租賃行業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

（一）“營改增”背景下融資租賃行業(yè)面臨困境，對其發(fā)展產(chǎn)生一定影響

自融資租賃行業(yè)實(shí)施“營改增”政策以來，融資租賃業(yè)稅負(fù)增加，即征即退政策難以執(zhí)行，增值稅發(fā)票開具流程復(fù)雜以及資金流、收據(jù)流、物流難以互通等情況的存在已成不爭事實(shí)，上述問題已經(jīng)給融資租賃業(yè)的發(fā)展造成一定影響。

（二）融資渠道相對單一，業(yè)務(wù)模式有待轉(zhuǎn)型

融資渠道方面，目前新區(qū)融資租賃企業(yè)的資金絕大部分來源于銀行的短期貸款，而租賃資產(chǎn)證券化等新興形態(tài)受資金使用范圍、融資成本等限制，所能提供的資金量非常有限，不能被租賃企業(yè)大規(guī)模運(yùn)用，短時(shí)間難以改變?nèi)谫Y租賃企業(yè)對銀行資金的依賴；同時(shí)，由于融資租賃項(xiàng)目大多是中長期業(yè)務(wù)，銀行短期貸款與租賃業(yè)務(wù)期限不匹配，給企業(yè)留下流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

業(yè)務(wù)模式方面，目前新區(qū)融資租賃企業(yè)基本以售后回租為主、以直租為輔，對于國際上普遍采取的聯(lián)合租賃、委托租賃、轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃等業(yè)務(wù)模式，尚未大面積鋪開。部分融資租賃企業(yè)客戶偏重于租給大型企業(yè)，造成行業(yè)資本消耗加速，業(yè)務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，這些問題促使融資租賃業(yè)急需向?qū)I(yè)化轉(zhuǎn)型，急需拓展行業(yè)領(lǐng)域、優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)。

（三）政策法規(guī)仍需完善，行業(yè)保護(hù)略顯薄弱

目前，有關(guān)融資租賃的糾紛案件不斷上升。由于融資租賃業(yè)在國內(nèi)剛剛起步，我國還沒有出臺(tái)專門適合融資租賃行業(yè)的法律，對細(xì)節(jié)適用性不足的問題也逐步凸顯，法官對融資租賃業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，經(jīng)常增大融資租賃合同糾紛的調(diào)節(jié)難度，影響行業(yè)的健康發(fā)展。

三、“營改增”背景下融資租賃行業(yè)在稅收方面存在的問題

誠然，“營改增”是一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的惠民工程，東疆保稅港區(qū)的特殊優(yōu)惠政策也為企業(yè)減輕了部分負(fù)擔(dān)，但由于融資租賃行業(yè)本身“融資”與“融物”的行業(yè)特殊性，特殊優(yōu)惠政策也未能在全新區(qū)內(nèi)鋪開，因此從長期看，“營改增”也為融資租賃企業(yè)帶來了一系列的問題。

（一）稅負(fù)大幅增加

“營改增”轉(zhuǎn)型的最主要的意圖在于完善稅制，消除重復(fù)繳稅，降低公司稅收成本，增強(qiáng)公司融資能力。但從目前看來，融資租賃公司稅負(fù)較之前交納營業(yè)稅時(shí)大幅增加。主要原因在于：融資租賃業(yè)營業(yè)稅按差額繳稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%；而“營改增”后，稅基未變，稅率由5%提高到17%，直接提高12個(gè)百分點(diǎn)。這使融資租賃行業(yè)的稅負(fù)大幅提高，無形中直接導(dǎo)致融資租賃喪失了價(jià)格和稅務(wù)的優(yōu)勢，無疑將阻礙融資租賃業(yè)的發(fā)展。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)

“營改增”后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過了3%，則對其增值稅稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。但是，關(guān)于“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算，目前仍依據(jù)《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]86號）的規(guī)定，以租賃的銷售額，而不是增值額，作為計(jì)算實(shí)際稅負(fù)的分母，按此測算的稅負(fù)約在0.5%，遠(yuǎn)小于3%，無法達(dá)到即征即退的要求。加之即征即退需要經(jīng)國家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，因此，這一過渡性政策不利于減輕企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)難度。

（三）有關(guān)開具增值稅發(fā)票的規(guī)定操作層面難以落實(shí)

“營改增”試點(diǎn)實(shí)施之后，融資租賃公司在實(shí)務(wù)操作中還會(huì)經(jīng)常遇到增值稅發(fā)票的開具和收取問題?？鄢唐返倪\(yùn)行成本，按流轉(zhuǎn)過程中的增值額征稅，是增值稅的特征，而扣除成本的依據(jù)是進(jìn)項(xiàng)設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司只有及時(shí)獲得設(shè)備款增值稅專用發(fā)票才可實(shí)現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣。雖然財(cái)稅[2013] 106號文規(guī)定合格的出租人開展回租業(yè)務(wù)時(shí)，本金部分無需開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，但是在目前我國以票控稅的增值稅管理體制下，開具發(fā)票而不納稅在實(shí)際操作中是困難的，因而承租人未必會(huì)給出租人開具本金發(fā)票。另外，如承租人是教育、醫(yī)療等非營利機(jī)構(gòu)，則無法開具本金發(fā)票。

四、“營改增”背景下加快濱海新區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展的幾條建議

針對以上問題，當(dāng)前優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)、完善抵扣環(huán)節(jié)、甚至取消即征即退政策、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)采取設(shè)備加速折舊方法等都是國內(nèi)呼聲較高的優(yōu)化改進(jìn)方法。但鑒于國家的稅收政策有其一貫性與強(qiáng)制性，以及新區(qū)先行先試的特殊情況，建議還可從以下幾點(diǎn)著力，助推新區(qū)融資租賃企業(yè)健康發(fā)展。

（一）平衡行業(yè)稅負(fù)，因地因時(shí)制宜

建議稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營主體和行業(yè)主管部門來確定適用的稅收政策。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。

（二）加大招商力度，重振行業(yè)信心

建議新區(qū)保持招商引資和政策實(shí)施力度，積極宣傳天津自貿(mào)區(qū)政策優(yōu)勢，出臺(tái)融資租賃政策“套餐”，支持融資租賃企業(yè)用好用足自貿(mào)區(qū)的優(yōu)惠政策；加大融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)的覆蓋面和影響力，利用行業(yè)協(xié)會(huì)推動(dòng)政府與企業(yè)之間的互相了解，影響并促進(jìn)企業(yè)和新區(qū)各委辦局深入對話和交流，推廣相對統(tǒng)一的融資租賃合同和產(chǎn)權(quán)登記模式，即時(shí)宣傳政府政策。通過宣傳使企業(yè)“進(jìn)得來”、“留得住”、“根扎深”。

（三）深化金融改革，勇攻改革高地

一是建議新區(qū)盡快推進(jìn)融資租賃資產(chǎn)證券化。應(yīng)盡快組織相關(guān)部門，配合產(chǎn)權(quán)交易所，聯(lián)合制定新區(qū)產(chǎn)權(quán)交易所內(nèi)融資租賃資產(chǎn)證券化的細(xì)則，推動(dòng)融資租賃資產(chǎn)證券化步入正軌。利用東疆港保稅區(qū)飛機(jī)租賃資產(chǎn)證券化等方面的探索經(jīng)驗(yàn)，積極協(xié)調(diào)、推進(jìn)解決資產(chǎn)證券化過程中涉及的法律、會(huì)計(jì)、稅收、抵質(zhì)押變更等相關(guān)問題，盡快在東疆保稅港區(qū)推動(dòng)融資租賃資產(chǎn)證券化的普及和交易。二是建議新區(qū)加快融資租賃交易平臺(tái)建設(shè)?？梢哉咸旖蚪鹑谫Y產(chǎn)交易所和天津產(chǎn)權(quán)交易所內(nèi)關(guān)于融資租賃的相關(guān)平臺(tái)，在東疆保稅港區(qū)建設(shè)新的融資租賃交易平臺(tái)。支持平臺(tái)開發(fā)設(shè)計(jì)覆蓋債權(quán)與股權(quán)、標(biāo)準(zhǔn)與非標(biāo)準(zhǔn)、場內(nèi)與場外的以租賃資產(chǎn)為依托的各類產(chǎn)品。積極進(jìn)行宣傳和標(biāo)準(zhǔn)合同的推廣，打造天津乃至全國范圍內(nèi)的融資租賃產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)。依托自貿(mào)區(qū)優(yōu)勢，探索融資租賃資產(chǎn)跨境流動(dòng)的操作與方法。三是建議新區(qū)積極研究跨境人民幣貸款細(xì)則，爭取跨境人民幣貸款業(yè)務(wù)較快地在天津自貿(mào)區(qū)落地，并支持新區(qū)范圍內(nèi)的融資租賃企業(yè)探索向中國香港、新加坡等國家和地區(qū)的跨境借款。

（四）引導(dǎo)行業(yè)創(chuàng)新，反哺小微企業(yè)

建議新區(qū)政府緊跟中央決策，大力引入互聯(lián)網(wǎng)金融、創(chuàng)投融資租賃企業(yè)，更多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求。同時(shí)，在繼續(xù)保持向飛機(jī)、輪船機(jī)械設(shè)備等大型固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，在農(nóng)機(jī)、科技創(chuàng)投、文化、教育、衛(wèi)生基礎(chǔ)設(shè)施等諸多領(lǐng)域開展業(yè)務(wù)，逐步改變公共領(lǐng)域單純靠政府投資的局面，并向智能設(shè)備制造、生命健康、節(jié)能環(huán)保、新能源核電等高精尖領(lǐng)域布局。

（五）做好政府監(jiān)管，完善外部環(huán)境

建議新區(qū)要進(jìn)一步加大政府透明度，在對融資租賃企業(yè)的便利政策、稅收優(yōu)惠、增值稅即征即返等方面出臺(tái)明確規(guī)定或內(nèi)部操作守則。加大對各類融資租賃融洽會(huì)、對接會(huì)的服務(wù)力度。積極推進(jìn)征信查詢服務(wù)，方便融資租賃企業(yè)了解客戶信用狀況。

責(zé)任編輯：傅延懌張希源

作者簡介：劉欣（1975—），天津市濱海新區(qū)地方稅務(wù)局。郵編：300450

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1006－1255－（2016）03－0066-04