紹慧

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制體制需要良好的環(huán)境基礎(chǔ)，本文從高管特征入手，以2013-2014年遼寧省A股上市公司為研究樣本，分析了高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境之間的相關(guān)關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)高管特征與內(nèi)控環(huán)境存在相關(guān)性，表明企業(yè)在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中應(yīng)該重視發(fā)揮軟性因素的作用，從而創(chuàng)造出良好的控制環(huán)境。

關(guān)鍵詞：高管特征；內(nèi)部控制環(huán)境；高層階梯理論

一、文獻(xiàn)回顧與理論分析

隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成，內(nèi)部控制已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理的重要工具。從現(xiàn)有研究來(lái)看，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究主要集中公司的組織結(jié)構(gòu)、公司戰(zhàn)略、高管特征。在高管特征方面，池國(guó)華等（2014）研究發(fā)現(xiàn)，高管背景特征與內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在一定的相關(guān)性，且不同高管對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響力存在差異，這主要與不同高管在內(nèi)部控制建立與實(shí)施過(guò)程中擔(dān)任的不同角色以及我國(guó)上市公司特殊的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。陳漢文、王韋程（2014）利用中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)，結(jié)果表明隨著董事長(zhǎng)年齡的增長(zhǎng)、受教育程度的提高、任職時(shí)間的增加和薪酬水平的提升，內(nèi)控質(zhì)量顯著提高。陳軍梅（2015）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵(lì)作為股東與管理者利益的協(xié)調(diào)機(jī)制，可以對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，即高管持股比例越低，內(nèi)部控制質(zhì)量越高。關(guān)于高管特征的研究，陳同揚(yáng)等（2010）認(rèn)為高管特征與企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相關(guān)性可能受到企業(yè)規(guī)模的影響；徐經(jīng)長(zhǎng)和王勝海（2010）研究發(fā)現(xiàn)上市公司成長(zhǎng)性與核心高管的平均年齡、平均任職時(shí)間顯著相關(guān)，而與核心高管平均學(xué)歷的相關(guān)性不顯著。

高管特征是否與內(nèi)部控制環(huán)境存在關(guān)系？高層階梯理論表明，管理者所表現(xiàn)出來(lái)的個(gè)人背景特征，例如性別、年齡、學(xué)歷、任職時(shí)間等會(huì)通過(guò)影響團(tuán)隊(duì)認(rèn)知決策最終干預(yù)企業(yè)戰(zhàn)略的選擇。而在內(nèi)部控制整體概念框架中，內(nèi)部控制環(huán)境表明了管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它奠定了公司的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，影響了組織內(nèi)成員的控制意識(shí)和行為。良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)管理運(yùn)行提供有利條件，高管特征通過(guò)管理哲學(xué)、價(jià)值觀和性格等的影響內(nèi)部環(huán)境。因此，本文認(rèn)為高管年齡、性別、學(xué)歷、任職時(shí)間與內(nèi)部控制環(huán)境存在相關(guān)關(guān)系。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選擇的樣本為2013-2014年遼寧省A股上市公司，在剔除了研究區(qū)間內(nèi)數(shù)據(jù)缺失的公司后，最終得到63個(gè)公司的年度數(shù)據(jù)。高管特征數(shù)據(jù)、內(nèi)控環(huán)境數(shù)據(jù)源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。

（二）變量設(shè)定

1、高管特征的界定

從現(xiàn)有研究來(lái)看，國(guó)內(nèi)外對(duì)高管的定義具有一致性，基本包括CEO、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總裁、副總裁、財(cái)務(wù)總監(jiān)、以及總會(huì)計(jì)師等。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文對(duì)高管的定義包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和監(jiān)事會(huì)主席?；跀?shù)據(jù)的可獲得性，本文的高管特征變量包括年齡、性別、學(xué)歷、任職時(shí)間。具體定義：年齡為公司高管的年齡；性別設(shè)定公司高管為男性取1，為女性取0；學(xué)歷為公司高管的學(xué)歷，其中，中專及以下取1，大專取2，本科取3，碩士取4，博士取5；任職時(shí)間為公司高管擔(dān)任現(xiàn)職的時(shí)間。

2、內(nèi)部控制環(huán)境的衡量

內(nèi)部控制環(huán)境要素基本包括公司治理、企業(yè)文化、人力資源。在公司治理方面，本文主要選擇第一大股東性質(zhì)、董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、管理層持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模5個(gè)變量來(lái)考察公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)、股權(quán)性質(zhì)的合理性。具體定義：第一大股東性質(zhì)為公司第一大股東是國(guó)有股則取1，否則為0；董事會(huì)規(guī)模為公司董事會(huì)人數(shù)；獨(dú)立董事比例為公司獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)總?cè)藬?shù)之比；管理層持股比例為公司管理層持股總數(shù)占公司總股數(shù)之比；監(jiān)事會(huì)規(guī)模為公司監(jiān)事會(huì)人數(shù)。在企業(yè)文化方面重點(diǎn)考察年報(bào)中是否單獨(dú)披露內(nèi)部控制缺陷，即內(nèi)控披露程度變量，定義為公司年報(bào)中單獨(dú)披露內(nèi)部控制則取1，否則為0。在人力資源政策方面，本文從數(shù)據(jù)的可獲得性方面考慮，選擇管理層薪酬這一變量，具體定義為公司管理層總薪酬的對(duì)數(shù)。

（三）模型設(shè)計(jì)

本文對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)的衡量用Xi（i=1，2，…，7）表示。采用因子分析法提取Xi（i=1，2，…，7）的公共因子F，以公共因子的方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)數(shù)，對(duì)各個(gè)因子的得分進(jìn)行加權(quán)，以最終計(jì)算的數(shù)值作為內(nèi)部控制環(huán)境的綜合得分。

使用因子分析法的內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)模型：

yj=∑ni=1aijFij

其中yj為第j個(gè)公司的內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)，n運(yùn)用SPSS進(jìn)行分析后確定的主成分個(gè)數(shù)，為第i個(gè)主成分確定的累積貢獻(xiàn)率，為第i個(gè)主成分的得分。具體因子分析情況如下：

本文選擇進(jìn)行因子分析的指標(biāo)有7個(gè)，即第一大股東性質(zhì)董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、管理層持股比例、監(jiān)事會(huì)人數(shù)、管理層薪酬、內(nèi)控披露程度。因子分析結(jié)果顯示，第一個(gè)公因子的特征值為2105，累積貢獻(xiàn)率為30067%。第二個(gè)公因子的特征值為1224，累積貢獻(xiàn)率為47556%；第三個(gè)公因子的特征值為1180，累積貢獻(xiàn)率為64420%；從第四個(gè)公因子開(kāi)始特征值小于1，故選擇前三個(gè)公因子可以較好的反映初始變量的主要信息，分別用F1、F2、F3表示。

根據(jù)SPSS分析所得的成分得分矩陣，可以確定三個(gè)主成分的具體函數(shù)為：

最后根據(jù)方差貢獻(xiàn)率，我們得到了內(nèi)部控制環(huán)境的綜合指標(biāo)S：

S=030067×F1+017489×F2+016864×F3

三、相關(guān)性分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文首先對(duì)模型中各變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，對(duì)高管的年齡、性別、學(xué)歷、任職時(shí)間的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，得出結(jié)果如下表所示。

從表中可以看出：（1）遼寧省上市公司高管團(tuán)隊(duì)成員的年齡最小為39歲，最大為60歲，均值50歲，方差為0387。說(shuō)明遼寧省上市公司高層管理者中，中年人所占比例較大，管理團(tuán)隊(duì)主要有由有閱歷的中年干部構(gòu)成。（2）高管的性別均值在08左右，說(shuō)明管理團(tuán)隊(duì)中男性居多。（3）高管的學(xué)歷水最小值為2，最大值為46左右，均值為33左右，方差為05022，說(shuō)明遼寧省上市公司的高管團(tuán)隊(duì)成員本科學(xué)歷居多，表明高層管理者的綜合素質(zhì)較高。（4）任職時(shí)間最小值為1年，最大值為10年，均值為4年，方差為22322，說(shuō)明高層管理團(tuán)隊(duì)的更換速度適中，能較好的理解公司的經(jīng)營(yíng)理念，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。

（二）相關(guān)性分析

本文對(duì)高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了相關(guān)性分析，得出Pearson相關(guān)性系數(shù)矩陣。從表中的數(shù)據(jù)我們可以知道，高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)，與假設(shè)相符，表明高管教育水平越高，所掌握的管理知識(shí)就越豐富，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境就越好。而高管的年齡、任職時(shí)間與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)但不顯著，與其他學(xué)者的研究結(jié)果有所差異，原因可能是樣本數(shù)據(jù)過(guò)少，需要擴(kuò)增數(shù)據(jù)進(jìn)一步檢驗(yàn)。高管的性別與內(nèi)部控制環(huán)境并無(wú)顯著的相關(guān)性，說(shuō)明管理者的性別不會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境文化。

四、結(jié)論與建議

內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)重要治理活動(dòng)，內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)控體系的基石，可以影響整個(gè)企業(yè)的管理文化，而高管作為內(nèi)部控制的制定者，其背景特征也會(huì)對(duì)內(nèi)控環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。本文以高管的年齡、性別、學(xué)歷、任職時(shí)間作為解釋變量，以2013-2014年遼寧省A股上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，分析了高管特征與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)，年齡、任職時(shí)間具有相關(guān)性，而性別無(wú)相關(guān)性。研究表明高管管理哲學(xué)、價(jià)值觀等對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境具有重要影響，因此，在內(nèi)部控制體制的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該關(guān)注文化教育，從管理人員出發(fā)，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控文化，這有利于推動(dòng)內(nèi)控體系的完善與發(fā)展，進(jìn)而提高企業(yè)的成長(zhǎng)能力。

基于本文的研究結(jié)果，我們可以從以下兩個(gè)方面提出優(yōu)化遼寧省上市公司管理團(tuán)隊(duì)、改善內(nèi)控環(huán)境的建議：首先增加高學(xué)歷管理者所占比重。教育水平可以反映一個(gè)人的管理哲學(xué)、價(jià)值觀及專業(yè)技能，本文研究表明高管的學(xué)歷與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境質(zhì)量顯著正相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視教育培訓(xùn)，定期舉辦管理學(xué)培訓(xùn)講座，增加各管理人員的知識(shí)儲(chǔ)備，進(jìn)而提高管理人員應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的能力、信息理解能力及創(chuàng)新能力。其次保持高管團(tuán)隊(duì)年齡的合理性。高管團(tuán)隊(duì)年齡越大，企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的概率可能越高，因?yàn)殡S著年齡的增長(zhǎng)，一個(gè)人的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、精力等逐漸減弱，在做分析決策時(shí)會(huì)以經(jīng)驗(yàn)為主，缺乏整合信息、開(kāi)發(fā)信息的能力。因此，企業(yè)應(yīng)該保持高管團(tuán)隊(duì)年齡的合理性，優(yōu)化不同年齡段管理者的構(gòu)成比例，提高企業(yè)管理內(nèi)部的凝聚力、戰(zhàn)斗力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

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