基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式探析

摘 要：伴隨著我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的持續(xù)完善，國(guó)家的整體水平也在飛速發(fā)展，事業(yè)單位在這當(dāng)中起到了非常重要的作用，所以在管理模式方面對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理要求就更加嚴(yán)格。進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。但是，對(duì)于內(nèi)部控制這方面來(lái)說(shuō)，我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)的管理模式還存在些許的不足，造成了事業(yè)單位在開(kāi)展過(guò)程中有些工作不能很好的開(kāi)展。在這種背景下，本文分析了在事業(yè)單位的資產(chǎn)管理方式上存在的問(wèn)題，并提出了基于內(nèi)控的管理措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；資產(chǎn)管理

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.33

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平不斷提高，但是在實(shí)際工作中，還是存在許多問(wèn)題，諸如資產(chǎn)流失問(wèn)題、資產(chǎn)閑置浪費(fèi)問(wèn)題等等，因而事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的管理在方法還要不斷完善，以加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的管理和控制。本文擬從內(nèi)部控制的角度，探析事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式。

一、事業(yè)單位的資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。2006年，財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》，就事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)登記與糾紛、資產(chǎn)評(píng)估與清查、資產(chǎn)信息管理與報(bào)告等方面的內(nèi)容做出了相應(yīng)的規(guī)范。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，事業(yè)單位資產(chǎn)管理則主要包括對(duì)資產(chǎn)配置及使用、資產(chǎn)處置各階段的科學(xué)核算、管理和控制。事業(yè)單位內(nèi)部控制，主要指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。2012年，財(cái)政部頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以期提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制。更重要的是，該規(guī)范的試行，為事業(yè)單位加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)提供了制度保障。正因?yàn)橛辛诉@些強(qiáng)有力的制度，給公權(quán)力套上了制度的枷鎖，濫用權(quán)力的現(xiàn)象得到有效治理，為我國(guó)當(dāng)前積極開(kāi)展的反腐、防腐工作立下了汗馬功勞。

縱然如此，事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面仍然存在很多問(wèn)題，權(quán)力濫用雖有減少但并沒(méi)有杜絕，一些不和諧的行為事件依然經(jīng)常發(fā)生，究其原因，一方面是制度尚需完善，另一方面雖有制度，但執(zhí)行不力，違規(guī)、違法成本低，導(dǎo)致一些人有恃無(wú)恐、以身試法。下面將從內(nèi)部控制的角度分析當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面存在的問(wèn)題及完善措施。

二、事業(yè)單位的資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及原因分析

事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面比較突出的問(wèn)題主要是資產(chǎn)流失、資產(chǎn)閑置的問(wèn)題。（1）資產(chǎn)流失問(wèn)題?！恫t望》雜志曾報(bào)道，西部某省事業(yè)單位利用單位資產(chǎn)出租，取得收入20多億收入而不入國(guó)庫(kù)。這只是冰山一角，事實(shí)上，當(dāng)前事業(yè)單位存在的公車私用、小金庫(kù)等更是普遍現(xiàn)象。（2）資產(chǎn)閑置問(wèn)題。我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)閑置問(wèn)題到底有多嚴(yán)重？這從各級(jí)財(cái)政部門(mén)官網(wǎng)上經(jīng)常發(fā)布的諸如閑置資產(chǎn)公開(kāi)招租及處置拍賣(mài)服務(wù)采購(gòu)會(huì)、行政事業(yè)單位閑置國(guó)有資產(chǎn)拍賣(mài)會(huì)、事業(yè)單位閑置資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法等消息中可以窺見(jiàn)一斑。

無(wú)論是資產(chǎn)流失還是資產(chǎn)閑置，背后的原因較多，但一個(gè)重要的原因則是內(nèi)部控制制度不完善及執(zhí)行不力造成的。以資產(chǎn)閑置為例，事業(yè)單位為何會(huì)有大量閑置資產(chǎn)？原因在于：在實(shí)際操作層面，事業(yè)單位資產(chǎn)主要由財(cái)政無(wú)償調(diào)撥和購(gòu)置，所以各單位在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)，多只從本部門(mén)利益出發(fā)，缺乏統(tǒng)一、嚴(yán)密的科學(xué)論證。而財(cái)政部門(mén)則只注重經(jīng)費(fèi)預(yù)算，對(duì)事業(yè)單位已有資產(chǎn)使用狀況、急需購(gòu)置資產(chǎn)等基本情況不甚了解，在這樣的資產(chǎn)配置過(guò)程中，資產(chǎn)錯(cuò)配幾乎就是必然，極易導(dǎo)致一些單位資產(chǎn)購(gòu)置隨意、重復(fù)購(gòu)置，造成資產(chǎn)閑置，嚴(yán)重浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第三十四條指出，事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際需求和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購(gòu)預(yù)算；第四十四條又指出，單位要加強(qiáng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的管理，強(qiáng)化對(duì)配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控；要建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。如果事業(yè)單位嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范做好相關(guān)的內(nèi)部控制措施，做好采購(gòu)預(yù)算，對(duì)資產(chǎn)的配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控到位，對(duì)資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，可預(yù)見(jiàn)，事業(yè)單位資產(chǎn)閑置問(wèn)題將會(huì)大大改善。因而，對(duì)事業(yè)單位而言，要提高資產(chǎn)管理水平，建立完善的內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。需要特別說(shuō)明的是，由于篇幅有限，本文僅從業(yè)務(wù)層面探討事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高資產(chǎn)管理水平

事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，按這六方面建立適合單位管理需求的內(nèi)部控制制度。具體到資產(chǎn)管理，筆者認(rèn)為可以從以下幾方面入手。

（一）事業(yè)單位資產(chǎn)管理和預(yù)算管理要有效結(jié)合。（1）事業(yè)單位要精細(xì)編制預(yù)算。首先，在編制預(yù)算之前，單位要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)存，摸清家底，以準(zhǔn)確確定存量資產(chǎn)的數(shù)量和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上方能明確增量資產(chǎn)的數(shù)量和內(nèi)容。其次，在預(yù)算內(nèi)容構(gòu)成上，要合理設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，明確資產(chǎn)的來(lái)龍去脈。預(yù)算表中要反映資產(chǎn)購(gòu)置明細(xì)、分配使用明細(xì)、處置明細(xì)，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)預(yù)算增減情況，這樣才能準(zhǔn)確確定單位到底需要的資產(chǎn)是哪些、需要多少，從而防止資產(chǎn)投入過(guò)多導(dǎo)致資產(chǎn)閑置，還防止資產(chǎn)投入不足影響正常辦公和業(yè)務(wù)開(kāi)展，進(jìn)而不斷優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)。（2）要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。通過(guò)資產(chǎn)價(jià)值在預(yù)算管理機(jī)制和渠道中的合理配置與轉(zhuǎn)移，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是整合資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)資產(chǎn)時(shí)，要對(duì)照預(yù)算認(rèn)真審核，簽字確認(rèn)符合預(yù)算的購(gòu)置項(xiàng)目；對(duì)超過(guò)資產(chǎn)編配標(biāo)準(zhǔn)的，一律不予采購(gòu)，由于工作的變化，確需調(diào)整資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算的，要按照規(guī)定程序報(bào)批后才能準(zhǔn)予采購(gòu)。

（二）實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制流程化。流程化就是將資產(chǎn)管理流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，依照相關(guān)的制度，從購(gòu)置、持有、處置各個(gè)環(huán)節(jié)的具體程序進(jìn)行規(guī)范化、日?；?。事實(shí)上，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在第四章第四節(jié)已經(jīng)為單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制做了詳盡的規(guī)范，比如要求單位要加強(qiáng)貨幣資金的核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。對(duì)調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問(wèn)題的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。事業(yè)單位只需要結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定出適合本單位的各項(xiàng)資產(chǎn)購(gòu)置、驗(yàn)收、使用和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程即可。

（三）全面推進(jìn)信息化，對(duì)資產(chǎn)實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理。信息化使資產(chǎn)管理變得實(shí)時(shí)而全面，能夠共享各項(xiàng)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，一方面能夠促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部信息充分溝通，另一方面還能夠把資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置和預(yù)算管理等集成到一起，保持存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的信息平衡，實(shí)施資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理，可以有效防止資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程中因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而出現(xiàn)的管理上的縫隙，一定程度上能夠解決資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置等問(wèn)題。

（四）完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系?？?jī)效評(píng)價(jià)是事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式中非常重要的一環(huán)，具體應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)、度量指標(biāo)是什么、應(yīng)當(dāng)如何評(píng)價(jià)以及與個(gè)人升遷、薪酬之間的關(guān)系，都應(yīng)進(jìn)行科學(xué)考證。只有個(gè)人的績(jī)效評(píng)價(jià)與單位的資產(chǎn)管理相關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)管理才能夠關(guān)系到每個(gè)職工的自身利益，才能提高他們參與事業(yè)單位資產(chǎn)管理的積極性，防止出現(xiàn)“說(shuō)起來(lái)人人有份，做起來(lái)無(wú)人去管”的局面。

結(jié)束語(yǔ)：事業(yè)單位內(nèi)部控制是一套科學(xué)、系統(tǒng)的管理制度，它能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和管控。由于水平有限，本文僅僅結(jié)合自己的工作實(shí)踐，利用內(nèi)部控制從資產(chǎn)管理方面做了零星的探討，尚不成體系，筆者期望以此拋磚引玉，希望事業(yè)單位都能建立完善的內(nèi)部控制制度，提高事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平，也希望結(jié)合當(dāng)前反腐形勢(shì)，為我國(guó)制度防腐、反腐添磚加瓦。

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