劉靜婕

[摘 要]本文就實行“營改增”以后，勘察設計企業(yè)遇到的實際問題進行了探討，并分析了“營改增”對勘察設計企業(yè)的影響，最后就勘察設計單位在“營改增”后的實施對策進行了探討。

[關鍵詞]營改增 勘察設計 企業(yè) 稅款

中圖分類號：D901 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）10-0091-01

一、“營改增”的運行現(xiàn)狀

自從2011年我國頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》后，成績頗豐。

“營改增”最開始在北京和上海幾個省市試點運行，之后于2013年在全國范圍內進行試點，不但優(yōu)化了稅收制度，也科學調整了經(jīng)濟結構。

現(xiàn)階段，不斷擴大了“營改增”的政策試點范圍，也在很大程度上消除了區(qū)域稅收政策差異，帶動了市場公平運行。之后，“營改增”政策在各個行業(yè)進行了試點，已經(jīng)被廣泛運用在交通運輸、廣播影視和郵政等行業(yè)當中?！盃I改增”的政策試點覆蓋范圍也日漸擴大，截至2013年底，國內已經(jīng)將270萬戶企業(yè)納入試點范圍，比2012年底增加167萬戶，增長幅度達到1.6倍。但是，勘察設計企業(yè)在實施“營改增”的過程中也遇到了一些問題：

（一）勘察設計企業(yè)增值稅抵扣問題

要是勘察設計企業(yè)的利益對方是分公司或者小規(guī)模納稅人，當開具增值稅專用發(fā)票時，就一定要稅務局出具或者用總部的名義，要是稅務局或者總部不愿意開具專用發(fā)票，就會讓勘察設計企業(yè)遭受損失。如果不能開具專用發(fā)票，一定要在合同談判的簽訂過程中彌補稅款損失。

（二）勘察設計企業(yè)稅收減免問題

根據(jù)《稅法》相關規(guī)定，技術開發(fā)和技術轉讓都可以免除增值稅。但是要是勘察設計企業(yè)的客戶是增值稅稅種的納稅人，若勘察設計企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，就不能實行稅收減免政策了。

二、營改增對勘察設計企業(yè)的影響

（一）增加了單位稅收

增值稅是對企業(yè)增收資金部分所征收的稅額，企業(yè)的增值稅會受到增收資金的影響。國內很多勘察設計單位的經(jīng)營規(guī)模較小，通常是一般納稅人，勘察設計單位在實施營改增后，增加了單位的稅負。而引起勘察設計單位稅額增多的主要原因包括：首先是稅率上升增加了稅負增加。營業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，稅率增加使稅額上升；其次，進項稅額抵扣不足?？辈煸O計企業(yè)中的人工成本占到了總額的半數(shù)以上，其人工成本不能夠抵扣進項稅，勘察設計企業(yè)的進項稅抵扣不足，進而造成稅額上升；再者，不能轉移稅收。勘察設計企業(yè)的日常業(yè)務屬于非增值稅，稅收不能轉移至下屬企業(yè)，最終會增加稅額。

（二）減少了單位收入

增值稅屬于價外稅，會使企業(yè)的收入指標有所下降。由于勘察設計單位常采用交納定金提供服務的工作方式，根據(jù)稅法規(guī)定，勘察設計單位的業(yè)務定金要提前繳稅。但定金不在收入范圍之內，納稅時間為服務提供的當天，但客戶有議價的權利，可向勘察設計單位提前索要增值稅發(fā)票，被迫使勘察設計企業(yè)將定金歸入銷項的稅額當中。

（三）選擇供應商和分包方更嚴格

勘察設計單位在營業(yè)稅改增值稅后，需更為謹慎的簽訂業(yè)務合同。需要謹慎選擇供應商：勘察設計單位在稅改前所繳納的稅收額只與企業(yè)收入有關，與企業(yè)成本并無關系，但稅改后，勘察設計單位的稅收由銷項稅額及企業(yè)成本共同決定，所以，勘察設計單位要注重對進項稅發(fā)票進行收取，在供應商的選擇上，不僅要看重價格及質量，而且要考慮對方是否有增值稅專用發(fā)票的開具資格。

（四）發(fā)票管理更為嚴格

增值稅稅務發(fā)票的開具、保管、領購、作廢、紅字沖銷、抵扣期限等都有嚴格的稅務規(guī)定，稅改后，違反發(fā)票規(guī)定操作行為的處罰較稅改前的營業(yè)稅發(fā)票嚴厲，對勘察設計單位提出了較高的發(fā)票管理要求。

三、勘探設計單位在“營改增”后的實施對策

（一）對增值稅進行稅務籌劃

勘察設計企業(yè)在稅改前購買固定資產、存貨進項稅稅額不能抵扣增值稅的，需歸到固定資產及存貨的成本之中，而稅改后進項稅稅額可以進行抵扣，所以勘察設計企業(yè)要在稅改前對相關的資產購置管理進行強化，防止稅改后出現(xiàn)無進項稅稅額抵扣的情況。

（二）有效提高可抵扣稅額

勘察設計單位成本管理的有關部門都會涉及到增值稅的進項稅稅額抵扣問題，就此，勘察設計單位需對增值稅的理論及政策進行積極宣傳并獲取有用的增值稅稅收發(fā)票，將抵扣不了的成本額降到最低，最大限度提升進項稅的抵扣額，進而將企業(yè)的稅收負擔降至最低。同時，勘察設計單位需重視稅改后采購及分包業(yè)務對稅負的影響，以減少單位稅負為目的來對供應商進行選擇。另外，勘察設計單位需積極改革單位的財務核算體制，充分考慮稅改對單位稅負帶來的影響，并加強對稅前抵扣的測算，最大限度購置可以抵扣的貨品，以此方式對可抵扣成本進行提高，有效降低單位稅收負擔。

（三）合理轉化合同的付款方式

勘察設計單位應將勞務合作中的預付款轉變?yōu)閳箐N付款，并在短期內獲得報銷付款增值稅的抵扣憑據(jù)，以此實現(xiàn)單位成本費用的歸集，勘察設計單位可以通過此方式利用增值稅的繳納方式來調節(jié)公司的稅負。另外，勘察設計單位可以通過建立內部公共費用分攤的模式來將公共費用納入增值稅的應繳稅項目當中，進而減少稅收負擔。

（四）簽訂項目專項合同

勘察設計單位主要涉及的是增值稅的應稅服務及建筑安裝的應稅勞務，應選擇相應稅率對應稅服務進行核算。在勘察設計單位的運作過程當中，各項目在技術上有不同程度的關聯(lián)性，且相關合同的簽訂為業(yè)內約定俗成的模式，使勘察設計合同與建筑安裝合同常出現(xiàn)混合簽訂現(xiàn)象。因此，勘察設計單位在合同簽訂前或項目的評審過程當中需對同時具備多項增值稅種的應繳稅合同進行妥善安排，盡可能使每個項目都進行專門合同的簽訂，避免出現(xiàn)重復征稅的情況。

（五）完善管理經(jīng)營模式

稅改實施前，年銷售額大于五百萬的企業(yè)可向稅務機關申辦一般納稅人的資格，對進項稅稅額進行抵扣?？辈煸O計單位在獲得一般納稅人的資格后，可以有效增強業(yè)務的承攬能力，單位研發(fā)及設計等貿易出口將享受相關免抵稅及零稅率的政策，進而降低單位的稅收負擔。

（六）調整單位業(yè)務的運作方式

就勘察設計單位而言，同樣的業(yè)務選用不同的業(yè)務模式所征收的稅目將會有所不同，所產生的稅額也不盡相同，如：一般納稅人的倉儲服務增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。若單位單純性的出租倉庫并收取租金則按營業(yè)稅的規(guī)定來繳納相應的營業(yè)稅。就勘察設計單位而言，在不影響單位經(jīng)營的情況下選擇適宜的業(yè)務模式來進行相關合同的簽訂，可以降低單位稅收負擔。另外，國家相關財務和稅務機關已批準符合分支機構及總機構匯總納稅資格的企業(yè)，其總機構可以按規(guī)定對總、分機構的應征稅額進行匯總計算，這有利于總機構將分支機構的已繳納增值稅額從總匯稅額中抵扣，起到減少納稅金額的作用。

（七）完善會計計算流程

勘察設計單位應根據(jù)稅改內容來修訂會計核算辦法，并且應對業(yè)務流程進行規(guī)范：一是應分別核算兼營及混合經(jīng)營的收入，防止發(fā)生重復繳稅；二是加強審查成本費報銷憑證，未取得增值稅發(fā)票的不能對其進行稅額抵扣；三是認真核算非應征稅和免稅項目的進項稅，避免進項稅稅額過多轉出；四是勘察設計單位一定要根據(jù)國家的法律來執(zhí)行納稅申報和稅票證管理。

參考文獻

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