劉靜婕

[摘 要]本文就實(shí)行“營(yíng)改增”以后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)遇到的實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行了探討，并分析了“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響，最后就勘察設(shè)計(jì)單位在“營(yíng)改增”后的實(shí)施對(duì)策進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 勘察設(shè)計(jì) 企業(yè) 稅款

中圖分類號(hào)：D901 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）10-0091-01

一、“營(yíng)改增”的運(yùn)行現(xiàn)狀

自從2011年我國(guó)頒布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》后，成績(jī)頗豐。

“營(yíng)改增”最開(kāi)始在北京和上海幾個(gè)省市試點(diǎn)運(yùn)行，之后于2013年在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，不但優(yōu)化了稅收制度，也科學(xué)調(diào)整了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)階段，不斷擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的政策試點(diǎn)范圍，也在很大程度上消除了區(qū)域稅收政策差異，帶動(dòng)了市場(chǎng)公平運(yùn)行。之后，“營(yíng)改增”政策在各個(gè)行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)，已經(jīng)被廣泛運(yùn)用在交通運(yùn)輸、廣播影視和郵政等行業(yè)當(dāng)中?！盃I(yíng)改增”的政策試點(diǎn)覆蓋范圍也日漸擴(kuò)大，截至2013年底，國(guó)內(nèi)已經(jīng)將270萬(wàn)戶企業(yè)納入試點(diǎn)范圍，比2012年底增加167萬(wàn)戶，增長(zhǎng)幅度達(dá)到1.6倍。但是，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中也遇到了一些問(wèn)題：

（一）勘察設(shè)計(jì)企業(yè)增值稅抵扣問(wèn)題

要是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的利益對(duì)方是分公司或者小規(guī)模納稅人，當(dāng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，就一定要稅務(wù)局出具或者用總部的名義，要是稅務(wù)局或者總部不愿意開(kāi)具專用發(fā)票，就會(huì)讓勘察設(shè)計(jì)企業(yè)遭受損失。如果不能開(kāi)具專用發(fā)票，一定要在合同談判的簽訂過(guò)程中彌補(bǔ)稅款損失。

（二）勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅收減免問(wèn)題

根據(jù)《稅法》相關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓都可以免除增值稅。但是要是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的客戶是增值稅稅種的納稅人，若勘察設(shè)計(jì)企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，就不能實(shí)行稅收減免政策了。

二、營(yíng)改增對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響

（一）增加了單位稅收

增值稅是對(duì)企業(yè)增收資金部分所征收的稅額，企業(yè)的增值稅會(huì)受到增收資金的影響。國(guó)內(nèi)很多勘察設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，通常是一般納稅人，勘察設(shè)計(jì)單位在實(shí)施營(yíng)改增后，增加了單位的稅負(fù)。而引起勘察設(shè)計(jì)單位稅額增多的主要原因包括：首先是稅率上升增加了稅負(fù)增加。營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，增值稅的稅率為6%，稅率增加使稅額上升；其次，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)中的人工成本占到了總額的半數(shù)以上，其人工成本不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，進(jìn)而造成稅額上升；再者，不能轉(zhuǎn)移稅收?？辈煸O(shè)計(jì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)屬于非增值稅，稅收不能轉(zhuǎn)移至下屬企業(yè)，最終會(huì)增加稅額。

（二）減少了單位收入

增值稅屬于價(jià)外稅，會(huì)使企業(yè)的收入指標(biāo)有所下降。由于勘察設(shè)計(jì)單位常采用交納定金提供服務(wù)的工作方式，根據(jù)稅法規(guī)定，勘察設(shè)計(jì)單位的業(yè)務(wù)定金要提前繳稅。但定金不在收入范圍之內(nèi)，納稅時(shí)間為服務(wù)提供的當(dāng)天，但客戶有議價(jià)的權(quán)利，可向勘察設(shè)計(jì)單位提前索要增值稅發(fā)票，被迫使勘察設(shè)計(jì)企業(yè)將定金歸入銷(xiāo)項(xiàng)的稅額當(dāng)中。

（三）選擇供應(yīng)商和分包方更嚴(yán)格

勘察設(shè)計(jì)單位在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，需更為謹(jǐn)慎的簽訂業(yè)務(wù)合同。需要謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商：勘察設(shè)計(jì)單位在稅改前所繳納的稅收額只與企業(yè)收入有關(guān)，與企業(yè)成本并無(wú)關(guān)系，但稅改后，勘察設(shè)計(jì)單位的稅收由銷(xiāo)項(xiàng)稅額及企業(yè)成本共同決定，所以，勘察設(shè)計(jì)單位要注重對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行收取，在供應(yīng)商的選擇上，不僅要看重價(jià)格及質(zhì)量，而且要考慮對(duì)方是否有增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具資格。

（四）發(fā)票管理更為嚴(yán)格

增值稅稅務(wù)發(fā)票的開(kāi)具、保管、領(lǐng)購(gòu)、作廢、紅字沖銷(xiāo)、抵扣期限等都有嚴(yán)格的稅務(wù)規(guī)定，稅改后，違反發(fā)票規(guī)定操作行為的處罰較稅改前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票嚴(yán)厲，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位提出了較高的發(fā)票管理要求。

三、勘探設(shè)計(jì)單位在“營(yíng)改增”后的實(shí)施對(duì)策

（一）對(duì)增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)在稅改前購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、存貨進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣增值稅的，需歸到固定資產(chǎn)及存貨的成本之中，而稅改后進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以進(jìn)行抵扣，所以勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要在稅改前對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)購(gòu)置管理進(jìn)行強(qiáng)化，防止稅改后出現(xiàn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣的情況。

（二）有效提高可抵扣稅額

勘察設(shè)計(jì)單位成本管理的有關(guān)部門(mén)都會(huì)涉及到增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣問(wèn)題，就此，勘察設(shè)計(jì)單位需對(duì)增值稅的理論及政策進(jìn)行積極宣傳并獲取有用的增值稅稅收發(fā)票，將抵扣不了的成本額降到最低，最大限度提升進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，進(jìn)而將企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降至最低。同時(shí)，勘察設(shè)計(jì)單位需重視稅改后采購(gòu)及分包業(yè)務(wù)對(duì)稅負(fù)的影響，以減少單位稅負(fù)為目的來(lái)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇。另外，勘察設(shè)計(jì)單位需積極改革單位的財(cái)務(wù)核算體制，充分考慮稅改對(duì)單位稅負(fù)帶來(lái)的影響，并加強(qiáng)對(duì)稅前抵扣的測(cè)算，最大限度購(gòu)置可以抵扣的貨品，以此方式對(duì)可抵扣成本進(jìn)行提高，有效降低單位稅收負(fù)擔(dān)。

（三）合理轉(zhuǎn)化合同的付款方式

勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)將勞務(wù)合作中的預(yù)付款轉(zhuǎn)變?yōu)閳?bào)銷(xiāo)付款，并在短期內(nèi)獲得報(bào)銷(xiāo)付款增值稅的抵扣憑據(jù)，以此實(shí)現(xiàn)單位成本費(fèi)用的歸集，勘察設(shè)計(jì)單位可以通過(guò)此方式利用增值稅的繳納方式來(lái)調(diào)節(jié)公司的稅負(fù)。另外，勘察設(shè)計(jì)單位可以通過(guò)建立內(nèi)部公共費(fèi)用分?jǐn)偟哪Ｊ絹?lái)將公共費(fèi)用納入增值稅的應(yīng)繳稅項(xiàng)目當(dāng)中，進(jìn)而減少稅收負(fù)擔(dān)。

（四）簽訂項(xiàng)目專項(xiàng)合同

勘察設(shè)計(jì)單位主要涉及的是增值稅的應(yīng)稅服務(wù)及建筑安裝的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)選擇相應(yīng)稅率對(duì)應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)行核算。在勘察設(shè)計(jì)單位的運(yùn)作過(guò)程當(dāng)中，各項(xiàng)目在技術(shù)上有不同程度的關(guān)聯(lián)性，且相關(guān)合同的簽訂為業(yè)內(nèi)約定俗成的模式，使勘察設(shè)計(jì)合同與建筑安裝合同常出現(xiàn)混合簽訂現(xiàn)象。因此，勘察設(shè)計(jì)單位在合同簽訂前或項(xiàng)目的評(píng)審過(guò)程當(dāng)中需對(duì)同時(shí)具備多項(xiàng)增值稅種的應(yīng)繳稅合同進(jìn)行妥善安排，盡可能使每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行專門(mén)合同的簽訂，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。

（五）完善管理經(jīng)營(yíng)模式

稅改實(shí)施前，年銷(xiāo)售額大于五百萬(wàn)的企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦一般納稅人的資格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅稅額進(jìn)行抵扣?？辈煸O(shè)計(jì)單位在獲得一般納稅人的資格后，可以有效增強(qiáng)業(yè)務(wù)的承攬能力，單位研發(fā)及設(shè)計(jì)等貿(mào)易出口將享受相關(guān)免抵稅及零稅率的政策，進(jìn)而降低單位的稅收負(fù)擔(dān)。

（六）調(diào)整單位業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式

就勘察設(shè)計(jì)單位而言，同樣的業(yè)務(wù)選用不同的業(yè)務(wù)模式所征收的稅目將會(huì)有所不同，所產(chǎn)生的稅額也不盡相同，如：一般納稅人的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)增值稅稅率是6%，小規(guī)模納稅人的稅率則是3%。若單位單純性的出租倉(cāng)庫(kù)并收取租金則按營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定來(lái)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。就勘察設(shè)計(jì)單位而言，在不影響單位經(jīng)營(yíng)的情況下選擇適宜的業(yè)務(wù)模式來(lái)進(jìn)行相關(guān)合同的簽訂，可以降低單位稅收負(fù)擔(dān)。另外，國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)符合分支機(jī)構(gòu)及總機(jī)構(gòu)匯總納稅資格的企業(yè)，其總機(jī)構(gòu)可以按規(guī)定對(duì)總、分機(jī)構(gòu)的應(yīng)征稅額進(jìn)行匯總計(jì)算，這有利于總機(jī)構(gòu)將分支機(jī)構(gòu)的已繳納增值稅額從總匯稅額中抵扣，起到減少納稅金額的作用。

（七）完善會(huì)計(jì)計(jì)算流程

勘察設(shè)計(jì)單位應(yīng)根據(jù)稅改內(nèi)容來(lái)修訂會(huì)計(jì)核算辦法，并且應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范：一是應(yīng)分別核算兼營(yíng)及混合經(jīng)營(yíng)的收入，防止發(fā)生重復(fù)繳稅；二是加強(qiáng)審查成本費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證，未取得增值稅發(fā)票的不能對(duì)其進(jìn)行稅額抵扣；三是認(rèn)真核算非應(yīng)征稅和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅，避免進(jìn)項(xiàng)稅稅額過(guò)多轉(zhuǎn)出；四是勘察設(shè)計(jì)單位一定要根據(jù)國(guó)家的法律來(lái)執(zhí)行納稅申報(bào)和稅票證管理。

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