孫潺溪+宋明

摘 要：在實踐中，財務(wù)會計政策像一把雙刃劍在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映在業(yè)務(wù)方面，即會計信息的質(zhì)量將會產(chǎn)生兩種截然不同的影響。企業(yè)應(yīng)國家會計法規(guī)和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最合適的，反映的會計原則，方法和程序的具體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

關(guān)鍵詞：會計政策；選擇；影響

一、財務(wù)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響

1.財務(wù)會計政策選擇對會計信息產(chǎn)生的影響

（1）產(chǎn)生的積極影響

想要降低代理成本，增加企業(yè)效益，應(yīng)適當(dāng)?shù)呢攧?wù)會計政策對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)，為用戶提供高質(zhì)量的會計信息提供保護。有利影響的實現(xiàn)是合理的選擇可以反映企業(yè)實際活動和狀態(tài)的金融和會計政策為前提。

（2）產(chǎn)生的消極影響

由于企業(yè)采取不當(dāng)會計政策，會使會計信息失真。不當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇，是當(dāng)局的意圖的結(jié)果。但相反，業(yè)務(wù)管理部門故意選擇或改變財務(wù)會計政策，以達(dá)到盈余管理和利潤操縱的目的，更加具有隱蔽和欺騙性。例如，任意確定資產(chǎn)折舊率范圍的自由擴張合并會計報表，確認(rèn)回報遲早，改變長期投資估值方法。在選擇財務(wù)會計信息披露政策時，許多企業(yè)未能充分披露財務(wù)和會計政策選擇的信息，這樣的信息透明度不高。由于對非對稱信息與不完全企業(yè)契約的分離，決定了管理部門對其他管理部門的控制，而對會計政策的選擇則是對企業(yè)目標(biāo)和手段的反思和開展經(jīng)營理念和管理部門有剩余控制權(quán)。開展經(jīng)營理念和管理部門有剩余控制權(quán)。財務(wù)會計信息披露政策的選擇上，很多企業(yè)未能充分披露財務(wù)會計政策的信息，致使信息透明度不高。然而，隨著由行政機關(guān)提供的會計信息的外部質(zhì)量。在生產(chǎn)和提供，為不同的客戶和代理商的目標(biāo)函數(shù)的結(jié)果的會計信息，管理往往是不但從客戶考慮的地步，但是從個人的角度看，以確定最佳會計信息的質(zhì)量。此外，當(dāng)局和會計信息生成劑的處理，不可避免地會帶有個人的主觀判斷混合，使會計信息的生成過程是投資者對會計信息過濾的過程，因此，如果使用或誤用的會計政策選擇不當(dāng)，如此高的會計信息數(shù)量是可疑的相關(guān)性，可靠性和透明度。

2.降低財務(wù)會計政策選擇產(chǎn)生的負(fù)面影響

（1）財務(wù)會計政策選擇的原則

①服從宏觀經(jīng)濟政策原則

由于企業(yè)會計政策的選擇，將直接導(dǎo)致會計要素在一定時間內(nèi)變化，所以會計政策的選擇應(yīng)充分反映整體經(jīng)濟狀況和現(xiàn)實情況，是考慮宏觀經(jīng)濟影響的會計政策。例如，在持續(xù)的物價上漲，庫存的問題應(yīng)采用后進(jìn)先出法代替先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法；在技術(shù)進(jìn)步的發(fā)展階段，固定資產(chǎn)的折舊方法不能固定在一條直線上，應(yīng)選擇更適合于加速折舊法。

②合法性和公允性原則

在標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)狀態(tài)下，選擇企業(yè)財務(wù)會計政策。超出此范圍是違法的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。然而，在允許的情況下，企業(yè)必須具有特定選擇的獨立性。

③適用性和整體優(yōu)化原則

企業(yè)財務(wù)和會計政策選擇，用企業(yè)當(dāng)例子，從操作的特點和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，在行業(yè)的理解整體優(yōu)化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)選擇市場信息的基礎(chǔ)上，隨著環(huán)境的變化，合理調(diào)整和完善財稅政策，建立更完善的制度。

（2）財務(wù)會計政策選擇的有效約束

①加強對企業(yè)代理人行為的規(guī)范

事實上，企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)財務(wù)和會計政策選擇，從自身的利益的角度作出選擇。因此，加強對企業(yè)行為管理規(guī)范的要求，降低財務(wù)和會計政策選擇的負(fù)面影響，起到了關(guān)鍵的作用。特別是在我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，“內(nèi)部人控制”，財產(chǎn)的嚴(yán)重問題清晰，完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展和合理的補償合同制度，為了實現(xiàn)代理商和客戶的利益往往是一致而有效的監(jiān)管企業(yè)管理，使企業(yè)在財務(wù)會計政策選擇上盡可能地滿足利益相關(guān)者的利益最大化。

②進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度

為了實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的完整性和先進(jìn)性，清晰度和特殊性的統(tǒng)一。中國目前的會計準(zhǔn)則并不完美，會計制度的有關(guān)規(guī)定不明確和具體?？紤]到會計信息的質(zhì)量基于我國會計領(lǐng)域面臨著低信用的情況。我們需要建立一個“誠信”的會計政策選擇的金融市場。為了通過縮小財務(wù)會計政策選擇的范圍，以減少的會計程序和方法的選擇，是本階段是更合適的和實際的方法。會計政策選擇不僅是一個簡單的舉例，是對每個特定范圍的會計程序和方法表述。

二、財務(wù)會計政策選擇中存在的弊端

1.財務(wù)會計政策選擇中存在的主要問題

（1）激勵政策中包括機會主義選擇

有一種權(quán)力，利用財務(wù)和會計政策選擇不當(dāng)盈余管理。恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)會計政策選擇可以縮小代理成本，企業(yè)效率提升。然而，在中國實施的政策選擇，有機會主義，分配政策選擇的趨勢，為了獲得資格，為了避免懲罰或價格操縱的可能，一些公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和返回的時間差異，以及在不同會計時期的法律安排調(diào)整利潤的可能性。這一現(xiàn)象說明了財政會計政策選擇對利潤的調(diào)節(jié)。

（2）政策選擇的行為，隨機性

科學(xué)選擇的過程中，不少股份制股票上市公司缺乏統(tǒng)一的政策指引和選擇會計政策，導(dǎo)致不真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流的部分會計信息不反映企業(yè)。例如，確定資產(chǎn)減值規(guī)定的比例，合并會計報表，提前或推遲確認(rèn)收入的范圍，長期投資的估值方法隨時變化，等等。

（3）會計政策選擇的形式過于單一

股票的選擇采用了一個簡單的直線法、加權(quán)平均法的估值方法和稅率支付。單一的政策選擇，使期權(quán)成為一種流于形式，在一定空間上的信息披露，工人和企業(yè)本身并不是真正的開始，有時只專注于替代是很操作簡單，沒有考慮其他方法具有優(yōu)勢體現(xiàn)上市公司的財務(wù)狀況和操作的結(jié)果。

（4）政策選擇的影響，沒有實現(xiàn)整體優(yōu)化的目標(biāo)

企業(yè)財務(wù)和會計政策是一個系統(tǒng)，財務(wù)會計政策應(yīng)為企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)會計政策的選擇是不是合理，使企業(yè)無法實現(xiàn)整體優(yōu)化，從而部分被財政會計政策選擇所抵消的作用。此外，戰(zhàn)略目標(biāo)和方法的選擇之間沒有內(nèi)部的一致性，這是不可能評價所提出的策略的有效性。

2.分析財務(wù)會計政策選擇中存在的問題的原因

（1）從公司內(nèi)部分析

①公司治理結(jié)構(gòu)不健全

與大多數(shù)西方國家相比，該公司的股票在股票市場是高度集中的，只有約30%的總股份的流通股，而非流通股持有的國家和法人占約70%的公司董事會，大部分的管理是最大的股東，政府指定或任命，公司的管理，主要是管理和其他內(nèi)部控制人員，公司不是為了保護投資者的利益，存在“內(nèi)部人控制”和代理問題嚴(yán)重的現(xiàn)象。另外，目前，大多數(shù)上市公司在我國還沒有建立激勵和業(yè)績激勵的對稱性，行政的激勵主要是短期激勵薪酬，缺乏長期激勵對公司業(yè)績。

②會計人員職業(yè)判斷能力及財務(wù)及會計政策選擇的缺乏，具體會計準(zhǔn)則有一個明顯的特點，即會計人員運用會計職業(yè)判斷、會計選擇和會計方法。在會計環(huán)境的創(chuàng)新和變化，不斷涌現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，行業(yè)中的眾多公司都在提高會計職業(yè)判斷難度。但會計人員的專業(yè)水平的實際需求還遠(yuǎn)，這必然導(dǎo)致會計政策的選擇。眾多企業(yè)在同行業(yè)中努力提升會計職業(yè)判斷的難度。但會計人員在我國的專業(yè)程度還遠(yuǎn)沒有達(dá)到實際標(biāo)準(zhǔn)，這將不可避免地導(dǎo)致金融會計政策選擇。大多數(shù)會計人員采用一種簡單的經(jīng)營方式，放棄了企業(yè)的會計處理方法，使企業(yè)的盈利能力越好，導(dǎo)致選擇權(quán)的原因就越少，更不能說企業(yè)的整體優(yōu)化。

（2）從外部環(huán)境分析

①會計標(biāo)準(zhǔn)體系的缺陷

首先，對于采取會計制度和會計準(zhǔn)則對企業(yè)影響過大，使用大量的股票上市公司，自發(fā)的財務(wù)和會計政策的變化，對財務(wù)和會計政策和會計估計的隨意性變化的脆弱性為滿足不同目的的損益。第二，會計制度和會計標(biāo)準(zhǔn)滯后，新產(chǎn)業(yè)提供公司財務(wù)會計政策選擇的范圍。許多公司喜歡用滯后系統(tǒng)的粉飾財務(wù)報表，新的領(lǐng)域采用不同的會計方法。

②特殊的資本市場管制措施的引導(dǎo)

首先，配股圈錢的需求。股票發(fā)行成為上市公司融資的重要手段，從資本市場籌集資金，以最大限度地提高，強有力的激勵措施來實現(xiàn)利潤分配的會計政策的“生命線”。獲得稀缺的上市資格的過程中建立股票市場和股票市場在中國，有太多的政府行政干預(yù)。在一個財政年度損失將減少會計政策選擇的收入，損失逐年增加，調(diào)整后的高利潤埋下伏筆。在財政年度內(nèi)，財務(wù)會計政策選擇的盈利能力會增加收入，從而增加商業(yè)機會的可能。

③注冊會計師行業(yè)不是標(biāo)準(zhǔn)化的，規(guī)定是無效的

注冊會計師很難保持獨立，客觀，公正的地位，審計監(jiān)督并不是標(biāo)準(zhǔn)化的。低成本、會計師事務(wù)所之間的惡性競爭，審計市場供不應(yīng)求，一些會計師事務(wù)所，以保持客戶數(shù)量，增加收入，注冊會計師為了招攬生意，經(jīng)常要奉承的公司管理當(dāng)局的意圖，按照客戶的要求。財務(wù)會計政策選擇的形式披露，部分企業(yè)還未進(jìn)行業(yè)務(wù)的說明，由于國家需求和官方聲明，誤導(dǎo)性陳述給用戶。

三、結(jié)論

不同會計政策的選擇會帶來不同的會計信息，從而影響用戶決策的信息。因此，選擇會計政策對會計信息質(zhì)量和企業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱磊.利益相關(guān)者與企業(yè)會計政策選擇[J].貴州社會科學(xué)，2006（2）.

[2]葛家澍.關(guān)于我國會計準(zhǔn)則和會計制度的制定問題[G].中國財經(jīng)出版社，2001（5）.

[3]吳榮國.企業(yè)盈利水平、會計政策與權(quán)益賬面價值的相關(guān)性分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（8）.