交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理分析

摘 要：現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)體制改革有了進(jìn)一步深入，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，對(duì)各個(gè)金融交易方面都產(chǎn)生了很大的影響。證券市場的發(fā)展下，企業(yè)已經(jīng)不單單是依靠著生產(chǎn)經(jīng)營來獲得經(jīng)濟(jì)效益，也能夠通過二級(jí)市場對(duì)股權(quán)投資的方式來達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境下，通過對(duì)交易性的金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的問題加以分析，對(duì)實(shí)際的發(fā)展就有著積極作用。本文主要就交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定，以及對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比對(duì)加以分析，然后結(jié)合實(shí)際對(duì)交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和所得稅會(huì)計(jì)處理問題詳細(xì)探究，最后結(jié)合實(shí)際對(duì)交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的策略進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：交易性金融；所得稅；會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定上有著不同，而在交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)間的差異也比較大。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中，對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理中的資產(chǎn)負(fù)債法的實(shí)際核算過程中，這就在實(shí)際工作的難度上有著增加。交易性的金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理，就要能夠從多方面進(jìn)行考慮分析，要充分注重方法的科學(xué)化應(yīng)用。對(duì)實(shí)際中存在的問題要能結(jié)合實(shí)際針對(duì)性的解決，只有將這些環(huán)節(jié)的問題得到了充分重視，才能保障交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的效率有效提升。

一、交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定及會(huì)計(jì)處理方法比對(duì)

1.交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定分析

從當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，在諸多方面還需不斷優(yōu)化，在交易性的金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理層面要充分重視。在初始的確認(rèn)以及計(jì)量方面，通過公允價(jià)值的計(jì)量在交易性金融所得稅中的應(yīng)用中，就要按照公允的價(jià)值實(shí)施計(jì)算，在交易的費(fèi)用上也要能計(jì)入到當(dāng)期的損益中。這就涵蓋著已經(jīng)宣告但是還沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利，以及沒有領(lǐng)取的債權(quán)利息，和單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)應(yīng)收的項(xiàng)目。還有是在利潤表當(dāng)中的披露方面，這就需要結(jié)合實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的相關(guān)規(guī)定加以實(shí)施。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允值變動(dòng)損益表達(dá)以及披露的規(guī)定方面，是將其作為利潤表子項(xiàng)目添加到收入層的。另外，從后續(xù)計(jì)量的規(guī)定層面來看，企業(yè)就要能夠?qū)⒐蕛r(jià)值計(jì)量和變動(dòng)，來計(jì)入到當(dāng)期的損益金融資產(chǎn)當(dāng)中。在進(jìn)行對(duì)財(cái)務(wù)處理中，對(duì)金融資產(chǎn)以及金融負(fù)債的處理，也要能夠?qū)⒐蕛r(jià)值和初始入賬的差異額組我誒投資的收益。

2.交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理方法比對(duì)分析

從交易性的金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理概念分析來看，主要是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日通過稅法要求來對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤的納稅調(diào)整，然后通過科學(xué)的稅率進(jìn)行處理。還有是在所得稅的會(huì)計(jì)范圍覆蓋到年度內(nèi)和納稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。通過將交易性金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法比對(duì)，就能有助于在實(shí)際的應(yīng)用中合理化的選擇，將會(huì)計(jì)處理的效率就能得到有效提升。在進(jìn)行比較過程中，可從多方面進(jìn)行著手。對(duì)債務(wù)法和遞延法進(jìn)行比較，在納稅對(duì)會(huì)計(jì)法的影響下，對(duì)時(shí)間性的差異計(jì)算過程中，就要對(duì)稅率的選用得到充分重視，在稅率沒有發(fā)生變化的基礎(chǔ)上，就可對(duì)相應(yīng)的公式直接進(jìn)行套用，也就是在遞延稅款中將時(shí)間性的差異和所得稅的稅率相乘。

為能夠?qū)f延稅款的理解能夠方便理解，就要將遞延階段以及轉(zhuǎn)銷階段的概念加以引入。事物的發(fā)展會(huì)從先增后減或是先減后增的過程發(fā)展，在這其中的跨度基本是相等的，而將這些理論在企業(yè)納稅中進(jìn)行應(yīng)用，由于在時(shí)間性的差異因素的影響下，也會(huì)存在著兩個(gè)重要階段。從遞延階段層面來看，在會(huì)計(jì)中就會(huì)對(duì)遞延稅款進(jìn)行應(yīng)用。到了轉(zhuǎn)銷的發(fā)展階段，則是和前者相反的，在這兩個(gè)發(fā)展的階段中長度相同，在金額上也是相同的。對(duì)遞延法的會(huì)計(jì)處理過程中，是遵循著相應(yīng)原則的。也就會(huì)將稅率變動(dòng)年度作為重要的分界線，在稅務(wù)法的要求下，如果稅率存在著變動(dòng)，這一遞延所得稅的資產(chǎn)就會(huì)通過新的稅率加以計(jì)算。從債務(wù)法的應(yīng)用重點(diǎn)來看，主要是通過稅率變動(dòng)遞延所得稅余額的計(jì)算，在稅率進(jìn)行提升過程中，所調(diào)整額度就是正數(shù)，反之則是負(fù)數(shù)。

在對(duì)利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行比較過程中，在出發(fā)點(diǎn)上就有著很大的不同。前者是將利潤表中收入以及費(fèi)用作為出發(fā)點(diǎn)的，而后者則是將資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的資產(chǎn)以及負(fù)債作為出發(fā)點(diǎn)的。還有是在核算內(nèi)容上有著不同，前者是進(jìn)行逐一的確認(rèn)本期收入，以及費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上時(shí)間上有著差異性。在時(shí)間性的差異是對(duì)本期會(huì)計(jì)收益以及應(yīng)稅所得間的差額，通過這些基礎(chǔ)來對(duì)遞延稅款的本期發(fā)生額進(jìn)行計(jì)算。后者則是通過對(duì)資產(chǎn)以負(fù)債賬面的金額和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異逐一進(jìn)行確認(rèn)的，是通過暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)加以計(jì)算的。

除此之外，在兩者的科目設(shè)置方面也存在著不同。前者主要是使用的遞延稅款科目當(dāng)中進(jìn)行的核算，不能對(duì)真正資產(chǎn)以及負(fù)債代表，這就對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)有著很大的不利。而后者則是新設(shè)的遞延所得稅資產(chǎn)以及負(fù)債兩個(gè)科目，這樣的設(shè)置就相對(duì)比較符合資產(chǎn)以及負(fù)債的相關(guān)定義，并且也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的反映比較有利。

二、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量和所得稅會(huì)計(jì)處理問題分析

1.交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量分析

從交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的層面來看，這主要是在持有期間獲得的利息以及資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量。其中在持有期間的利息處理中就有著多個(gè)層面的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)處理中所持有的交易性金融資產(chǎn)，被投資單位宣告發(fā)放的先進(jìn)股利以及按期計(jì)算債權(quán)利息，就能夠計(jì)入到當(dāng)期的損益中。還有是對(duì)所得稅納稅的調(diào)整內(nèi)容，在這一內(nèi)容上有著明確的規(guī)定，在企業(yè)實(shí)施股息以及紅利的權(quán)益性投資收益過程中，除了國務(wù)院的財(cái)政以及稅務(wù)主管部門等其它規(guī)定，就要能按照被投資方所作出的利潤分配決定日期的收入來加以實(shí)現(xiàn)，這一規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相符的。

另外，在交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中的資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)量方面，對(duì)會(huì)計(jì)的處理是比較重要的內(nèi)容。從企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中也有著明確的規(guī)定。對(duì)交易性的金融資產(chǎn)通過公允價(jià)值計(jì)量，交易性的金融資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)賬面的價(jià)值或高或低時(shí)，就要能夠?qū)蕛r(jià)值實(shí)施調(diào)整。而在所得稅的納稅調(diào)整過程中，除了國務(wù)院的財(cái)政以及稅務(wù)主管相關(guān)部門的規(guī)定，不能對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅的基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

2.交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理問題分析

從當(dāng)前我國的交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀來看，在諸多方面還存在著問題有待解決。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，一些企業(yè)都開始按照新的準(zhǔn)則進(jìn)行了應(yīng)用，但是在應(yīng)用中，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用率卻不是很高，主要是所得稅的會(huì)計(jì)處理在方法上還沒有科學(xué)化。從資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法實(shí)施前，一些企業(yè)主要是通過應(yīng)付稅款法的應(yīng)用，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較核心的就是通過利潤表進(jìn)行轉(zhuǎn)換為資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)。

再者，從當(dāng)前所得稅的會(huì)計(jì)處理人員的素質(zhì)層面來看，也需要進(jìn)一步加強(qiáng)提升。由于會(huì)計(jì)處理人員的綜合素質(zhì)不高，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的有效實(shí)施也有著很大的阻礙作用，特別是在職業(yè)的判斷以及會(huì)計(jì)信息的披露方面沒有充分合理的呈現(xiàn)。會(huì)計(jì)處理人員沒有從思想觀念以及技術(shù)手段上及時(shí)跟進(jìn)，這就對(duì)實(shí)際的發(fā)展有著影響。

另外，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理問題中，在所得稅費(fèi)用以及遞延的項(xiàng)目披露相對(duì)比較簡單化。對(duì)遞延所得稅產(chǎn)生的原因是多方面的，其中在交易性的金融資產(chǎn)以及存貨等因素上都是比較突出的影響因素。而將暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅歸入到非流動(dòng)資產(chǎn)以及負(fù)債列示中是有著諸多弊端的。主要體現(xiàn)在不能有效反映遞延所得稅資產(chǎn)的來源，這就不利于企業(yè)管理者做出準(zhǔn)確的決策。還有是對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范的相關(guān)要求也不能得到有效滿足，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展就有著很大的影響。

從當(dāng)前我國的交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀來看，在遞延所得稅資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回造成的企業(yè)利潤操縱問題也比較嚴(yán)重。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)所得稅的準(zhǔn)則規(guī)定中，也有著一些不足之處，在主觀性的問題上就比較突出，主要是已經(jīng)計(jì)提的減值遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回問題以及金額的多少等沒有得到詳細(xì)的規(guī)定。這就使得不同職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理的結(jié)果也是不同的。

三、交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理優(yōu)化策略探究

第一，為能保障交易性金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理得以優(yōu)化發(fā)展，就要能夠從管理層的全面認(rèn)識(shí)上進(jìn)行加強(qiáng)。要能將資產(chǎn)負(fù)債法在所得稅的會(huì)計(jì)核算的重要性意識(shí)上進(jìn)行加強(qiáng)，要能明確其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前的納稅義務(wù)能得到有效實(shí)現(xiàn)，還能對(duì)企業(yè)未來納稅責(zé)任以及可抵扣納稅金額詳細(xì)化的描述。從具體的措施上加以實(shí)施，企業(yè)要提供重點(diǎn)性的培訓(xùn)工作，主要就是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容上詳細(xì)分析，將實(shí)際問題能夠結(jié)合具體的案例進(jìn)行講解，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理人員自身的綜合素質(zhì)以及職業(yè)判斷力進(jìn)行加強(qiáng)。

第二，對(duì)于不能有效證實(shí)反映交易性金融資產(chǎn)成本的問題，以及對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際收益得不到真實(shí)反映的問題，就要能夠?qū)⒐蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中。通過在交易性金融資產(chǎn)的賬戶下進(jìn)行增設(shè)交易費(fèi)用的明細(xì)賬加以核算，在公允價(jià)值的變動(dòng)損益的措施實(shí)施上，企業(yè)要注重公允價(jià)值的交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，對(duì)其變動(dòng)額要得以重視。如果是資產(chǎn)年內(nèi)出售，出售過程中就要能夠?qū)蕛r(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到投資收益當(dāng)中。倘若是跨年度的出售，就要能夠在年末的時(shí)候，把公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶進(jìn)行結(jié)平，然后再轉(zhuǎn)入到本年的利潤賬戶當(dāng)中。

第三，對(duì)存在著利潤操縱的問題進(jìn)行解決，就要能夠?qū)]有對(duì)衡量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前，對(duì)減值處理遞延所得稅資產(chǎn)不允許在以后年度轉(zhuǎn)回加以規(guī)定，在減值的問題上能夠得到充分詳細(xì)的解決。當(dāng)前的減記遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，從資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接看出減記的金額，這樣就能通過存貨等級(jí)提減值方法加以應(yīng)用，從而設(shè)置對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)減值能夠得以直接反應(yīng)的科目。通過這樣的方法將會(huì)計(jì)信息相關(guān)性以及透明度得到有效提升。

第四，通過對(duì)交易性金融資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的優(yōu)化改革，能夠?qū)?huì)計(jì)處理的效率得到有效提升。從具體的措施實(shí)施上就要從多方面進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)交易金融資產(chǎn)取得費(fèi)用要計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)成本枯木核算當(dāng)中，這樣才能有效符合歷史成本的原則以及收入實(shí)現(xiàn)的原則。并能夠?qū)?dāng)年的交易性金融資產(chǎn)價(jià)值以及盈利的信息得到有效反映。

第五，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的會(huì)計(jì)處理實(shí)施優(yōu)化，從具體的措施實(shí)施上要對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的原則充分遵循。通過公允價(jià)值變動(dòng)損益分別核算，就能對(duì)跨年度的財(cái)務(wù)處理問題得到有效解決，資產(chǎn)負(fù)債表能夠?qū)灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值得到準(zhǔn)確的反映。同時(shí)也能夠?yàn)槎愂找约袄麧櫟姆峙涞忍峁┰敿?xì)的數(shù)據(jù)信息依據(jù)。還要能對(duì)突破收入實(shí)現(xiàn)的原則得到充分遵循，進(jìn)行對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)或者是沒有實(shí)現(xiàn)的損益，在利潤表當(dāng)中都要能夠科學(xué)詳細(xì)的披露。還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)利潤實(shí)施限制分配。

四、結(jié)語

總而言之，處在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，對(duì)較硬金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理，要能從多方面加強(qiáng)措施的實(shí)施。要充分注重和實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，將會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力水平，交易性的金融資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵資產(chǎn)投資的環(huán)節(jié)，只有在這一環(huán)節(jié)得到了加強(qiáng)，才能有助于企業(yè)在市場中的進(jìn)一步發(fā)展。此次主要從交易性兼容資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理的多個(gè)層面進(jìn)行了理論研究，希望能有助于實(shí)際會(huì)計(jì)處理水平的提升。

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作者簡介：萬繼浪（1995.04- ），男，漢族，重慶市璧山人，長江師范學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院在讀本科