“營(yíng)改增”下廣電企業(yè)的財(cái)務(wù)策略探析

孫小燕

【摘 要】 “營(yíng)改增”的全面推行帶來(lái)了廣電企業(yè)稅種、納稅基數(shù)和稅率等基本的稅收變化，也帶來(lái)了財(cái)務(wù)核算與管理上的調(diào)整。“營(yíng)改增”環(huán)境下，廣電企業(yè)的財(cái)務(wù)策略也面臨著新的探索和制定。“營(yíng)改增”初期將可能出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額小帶來(lái)的納稅基數(shù)大和收入支出界定不清等成為財(cái)務(wù)策略制定的難題，需制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本統(tǒng)一管理機(jī)制也需要新的梳理。廣電企業(yè)對(duì)此制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)策略，建立科學(xué)的系統(tǒng)化思維和制度，牽一發(fā)帶動(dòng)全身，為企業(yè)建設(shè)管理保駕護(hù)航。

【關(guān)鍵詞】 “營(yíng)改增”；廣電企業(yè)；財(cái)務(wù)策略

一、引言

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行的最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，分別適用于不同的應(yīng)稅情況。但隨著經(jīng)濟(jì)的流通性增大增強(qiáng)，原有的稅制漏洞被放大，不僅阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)升級(jí)，為稅收的征管和政策制定也帶來(lái)了難題。其一是流通過(guò)程中的重復(fù)征稅，營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為標(biāo)準(zhǔn)征稅，也即產(chǎn)品流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，繳納稅款越多，流轉(zhuǎn)的重復(fù)征稅加大了流轉(zhuǎn)成本和壓力，增加了最終消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)負(fù)擔(dān)。而增值稅僅對(duì)商品增值部分進(jìn)行征收，實(shí)際征繳稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅。其二是稅額造成的重復(fù)征稅無(wú)法抵扣，企業(yè)不愿承擔(dān)外購(gòu)成本，導(dǎo)致企業(yè)工作內(nèi)容冗雜沉重，不利于企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展和社會(huì)分工。為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，需要降低國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展成本和商品流轉(zhuǎn)成本，提高企業(yè)的盈利能力，“營(yíng)改增”應(yīng)運(yùn)而生。由于“營(yíng)改增”涉及到稅目、稅種、稅率的變化，廣電行業(yè)在這樣的形勢(shì)下，也必然帶來(lái)財(cái)務(wù)策略的改變。

二、 廣電行業(yè)的“營(yíng)改增”稅收變化

“營(yíng)改增”在廣電企業(yè)的稅收表現(xiàn)為原來(lái)全額征收的3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為了針對(duì)增值稅額征收的6%的增值稅，其中，征稅基數(shù)即為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在報(bào)稅時(shí)多出為應(yīng)繳稅額基數(shù)，不足部分可留至下月抵扣。在增值稅增收類(lèi)型上，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)元以上及部分申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人通過(guò)的企業(yè)為一般納稅人。對(duì)于一般納稅人來(lái)講，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人的過(guò)程是不可逆的，即一般納稅人不可申請(qǐng)認(rèn)定成為小規(guī)“模納稅人。

三、“營(yíng)改增”為廣電企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的變化及其影響

1.改革初期將造成廣電企業(yè)納稅基數(shù)增大

宏觀理論角度來(lái)看，增值稅額僅僅對(duì)增值部分進(jìn)行增收，將在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)。但對(duì)企業(yè)而言，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，這意味著前期企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的繳納營(yíng)業(yè)稅的商品和服務(wù)無(wú)法抵扣。在銷(xiāo)售方面，廣電企業(yè)“營(yíng)改增”后開(kāi)出發(fā)票為增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額擴(kuò)大，在一段時(shí)間內(nèi)將增大廣電企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

2.改革初期“營(yíng)改增”收入與支出難以界定

廣電企業(yè)取得收入的過(guò)程常常是長(zhǎng)期且連續(xù)的過(guò)程，一次進(jìn)賬可能是前期多次服務(wù)的收入或是前期與后期的服務(wù)收入總和，連續(xù)性服務(wù)在“營(yíng)改增”環(huán)境下出現(xiàn)了收入時(shí)間上的界定困難，再加上部分稅收政策及商業(yè)優(yōu)惠和商業(yè)折扣等事項(xiàng)，使得收入計(jì)算和時(shí)間界定更加復(fù)雜，帶來(lái)了廣電企業(yè)稅款界定和征收上的困難。以占據(jù)廣電企業(yè)主要收入的廣告播放和節(jié)目贊助為例，為了達(dá)到一定的宣傳效果，廣告播放和節(jié)目贊助簽訂的往往是中長(zhǎng)期合約，在款項(xiàng)交付過(guò)程中并不以具體播放次數(shù)為僅有的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，廣告打包折扣中也會(huì)造成各項(xiàng)廣告費(fèi)用和時(shí)間無(wú)法分割，難以界定具體的征繳金額。

另一方面，為了統(tǒng)一和規(guī)范廣電企業(yè)的管理，許多省市正在或已經(jīng)基本完成了總公司對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的整合管理，進(jìn)行統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)與規(guī)劃，也隨之進(jìn)行了財(cái)務(wù)上的統(tǒng)一垂直管理和經(jīng)濟(jì)支持?？偣咀鳛榧夹g(shù)支持和管理首腦，進(jìn)行了大量技術(shù)與管理投入，保障了分支機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一研發(fā)、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)?！盃I(yíng)改增”下的稅制管理政策與總公司的大投入分支公司收入的對(duì)比意味著總公司的資金成本需要向下對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行分?jǐn)偂５捎诜种Ч镜馁Y源共享和技術(shù)上合作造成的分?jǐn)偛淮_定性，導(dǎo)致總公司向下的投資成本等各方面分?jǐn)偫щy重重。增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)限性對(duì)分?jǐn)偟臅r(shí)間也提出了要求，更加大了總公司的分?jǐn)偫щy。同時(shí)，即使在分?jǐn)偤?，由于分支公司發(fā)展階段和狀況不同，增值稅額過(guò)大和不足的情況都將常常發(fā)生，匯集起來(lái)反而增加了總公司的應(yīng)繳稅款，“營(yíng)改增”或許并不會(huì)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3.“營(yíng)改增”的稅收重大變化為財(cái)務(wù)部門(mén)管理帶來(lái)調(diào)整

“營(yíng)改增”帶來(lái)的不僅是廣電企業(yè)稅收方面和流通的重大變化，也為企業(yè)財(cái)務(wù)的管理、分工和調(diào)整帶來(lái)變化?！盃I(yíng)改增”稅收改革下，財(cái)務(wù)面臨著本部門(mén)的會(huì)計(jì)核算體系調(diào)整、稅收籌劃，也承擔(dān)著在新經(jīng)營(yíng)模式和資金運(yùn)營(yíng)下作為財(cái)務(wù)部門(mén)要給出新的應(yīng)對(duì)建議的任務(wù)。同時(shí)，“營(yíng)改增”下企業(yè)合作形式的變化和調(diào)整還可能帶來(lái)新的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)而言都是新的調(diào)整和挑戰(zhàn)，影響著廣電企業(yè)的營(yíng)收。

四、“營(yíng)改增”下廣電企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

1.注重成本的統(tǒng)一管理

在初期進(jìn)項(xiàng)稅額少，納稅基數(shù)相應(yīng)增大的情況下，廣電企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好成本的統(tǒng)一管理，建立起現(xiàn)代企業(yè)管理中的財(cái)務(wù)成本管理和控制制度，針對(duì)“營(yíng)改增”下的納稅現(xiàn)狀對(duì)財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)和理念進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，形成大財(cái)務(wù)、大規(guī)格的資金鏈覆蓋體制。從經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)到數(shù)據(jù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)的進(jìn)度流程，應(yīng)當(dāng)做到及時(shí)把控，做好事前、事中、事后三重監(jiān)督，科學(xué)構(gòu)建財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)，優(yōu)化資金成本。以“營(yíng)改增”中初期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制為例，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)注意“營(yíng)改增”時(shí)間和過(guò)程，與采購(gòu)系統(tǒng)和部分合作，議價(jià)后針對(duì)情況商定延遲付款時(shí)間并盡可能取得增值稅發(fā)票，減小財(cái)務(wù)的稅負(fù)成本。

2.以資金鏈管理帶動(dòng)“營(yíng)改增”稅額分配

針對(duì)“營(yíng)改增”中總公司下分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)傠y以把控的情況，總公司可用資金鏈管理對(duì)分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偨y(tǒng)一觀察和調(diào)控。一方面，廣電企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格以資金管理制度為依據(jù)對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金監(jiān)督；另一方面應(yīng)關(guān)注分支機(jī)構(gòu)本身的進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的基本變化情況，與下屬分支機(jī)構(gòu)及時(shí)協(xié)調(diào)協(xié)商。根據(jù)資源的實(shí)際使用情況，考慮處于弱勢(shì)和發(fā)展階段的分支機(jī)構(gòu)，籌劃各分支機(jī)構(gòu)的納稅總額，合理分?jǐn)偤头峙溥M(jìn)項(xiàng)稅額，盡可能減小總公司賦稅總額。除此之外，在試點(diǎn)過(guò)渡期間，對(duì)于近期之前較大數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅額，可進(jìn)行調(diào)整追溯，在適用范圍期限內(nèi)計(jì)算和遞減，緩解“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅負(fù)增大的影響。

3.財(cái)務(wù)部門(mén)的調(diào)整與應(yīng)對(duì)

“營(yíng)改增”環(huán)境下，廣電企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，積極應(yīng)對(duì)現(xiàn)有環(huán)境帶來(lái)的問(wèn)題和新調(diào)整機(jī)遇，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和內(nèi)部管理，提升財(cái)務(wù)成本管理和資金鏈管理質(zhì)量。在會(huì)計(jì)核算方面，應(yīng)當(dāng)首先增加增值稅的進(jìn)出記錄。在外部往來(lái)上，日常采購(gòu)和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)要注重增值稅發(fā)票的索取、保管和入賬，調(diào)整好“營(yíng)改增”后收入費(fèi)用等賬務(wù)方式的區(qū)別，保存好入賬材料。由于總公司與分支公司的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整，公司整體不再是只對(duì)繳稅總額進(jìn)行管理，而需要針對(duì)過(guò)程進(jìn)行稅收統(tǒng)籌調(diào)配，需要上下公司間的良好溝通與協(xié)同配合，配套廣電企業(yè)的實(shí)際管理，合理稅負(fù)。在風(fēng)險(xiǎn)管控方面，總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)增多，增加了財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性和冗雜性，在當(dāng)前情況下應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員參與管理的積極性，注重資金監(jiān)督與管理，做好各部分的銜接工作。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”環(huán)境下，財(cái)務(wù)部門(mén)不論是稅收籌劃、會(huì)計(jì)核算還是財(cái)務(wù)成本管理方面都面臨著新的調(diào)整和變化。除了財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略外，企業(yè)在“營(yíng)改增”中期還可以嘗試對(duì)非擅長(zhǎng)方面外包或進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)分工與合作，切除或調(diào)整冗雜塊項(xiàng)，促進(jìn)各機(jī)構(gòu)和企業(yè)整體細(xì)分化、專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，突出自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，爭(zhēng)取“走出去、引進(jìn)來(lái)”，掌握和發(fā)展核心優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)策略是隨著廣電企業(yè)的發(fā)展不斷探索和制定的，現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決“營(yíng)改增”初期的進(jìn)項(xiàng)稅額較少、納稅基數(shù)大、收入界定不清和總公司稅收統(tǒng)籌帶來(lái)的財(cái)務(wù)上管理調(diào)整和可能的財(cái)務(wù)調(diào)整期管理混亂問(wèn)題。在探索和調(diào)整的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)的建立和成本梳理，利用資金鏈牽一發(fā)帶動(dòng)全身的作用，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。實(shí)施資金鏈監(jiān)督和現(xiàn)代企業(yè)管理聯(lián)動(dòng)溝通，降低企業(yè)成本，提高管理效益，立足于財(cái)務(wù)角度，積極為企業(yè)管理做好建言獻(xiàn)策的作用。

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