企業(yè)集團內部往來的棋盤式會計核算制度設計

宋翠蘋

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司的組織形式逐漸趨向復雜化，涌現(xiàn)出越來越多的大型企業(yè)集團，由于集團內部組織機構龐大，各單位之間業(yè)務關系錯綜復雜，給集團整體財務會計核算增加了難度，引發(fā)了一系列諸如集團內部各個二級單位間債權債務關系不明晰、賬務混亂等問題，嚴重地影響到對二級單位的考核評價與獎懲，也加大了財務舞弊的風險。本文將以集團內部交易所形成的內部往來為研究對象，創(chuàng)新設計出集團內部往來的棋盤式原始憑證、棋盤式賬簿（賬套或模塊）、棋盤式內部往來平衡報表等會計核算制度，旨在為加強企業(yè)集團內部往來的核算與控制，消除目前在集團公司內部往來核算方面引發(fā)的各種弊端。

【關鍵詞】內部往來；棋盤式；會計核算；制度設計

一、內部往來的定義

1.內部往來的范圍界定

本文所指的內部往來是以集團整體為界限的，業(yè)務雙方都屬于同一企業(yè)集團，即母公司與子公司之間、各子公司之間、總公司與分公司之間、各分支機構之間的往來款項。

2.內部往來的內容

本文將內部往來分為債權和債務兩大類，其中債權類包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等各種應收款項，債務類包括應付賬款、應付票據(jù)、、預收賬款以及其他應付款等各種應付款項。

二、企業(yè)集團內部往來賬務處理現(xiàn)狀分析

由于集團內部成員眾多，各成員雖賬務上相互獨立，但因處于同一主體控制下，內部交易缺乏明確的操作規(guī)范，使得內部往來會計處理的隨意性大大增加，各類往來明細賬記錄混亂，內部各成員間的債權債務關系不夠明晰。頻繁而復雜的關聯(lián)交易，很容易出現(xiàn)一方已記賬而另一方未記賬，或者未以同樣的金額記賬的情況，從而使會計信息的可靠性降低，更會大大增加編制合并報表的工作量，降低企業(yè)會計核算效率，也不能準確地考核和評價各二級單位的績效，還會加大財產(chǎn)管理的風險。

三、棋盤式會計制度設計

1.棋盤式會計制度設計的原理

棋盤式管理主要是通過編制棋盤式平衡表實現(xiàn)的。棋盤式平衡表又稱“矩陣式平衡表”，是一種特殊設計的平衡表，表的主詞和賓詞使用完全相同的分組和排列順序，一個列在表的左方，一個列在表的右方，縱橫交錯，就像一個棋盤，因此將其稱之為棋盤式平衡表。這種平衡表的主要作用，在于分析各地區(qū)、各部門或各單位之間收支的平衡關系，所以，又稱部門或地區(qū)聯(lián)系平衡表。企業(yè)集團是由內部的各個成員組成的有機整體，各二級單位之間都存在著錯綜復雜的往來關系，通過編制棋盤式平衡表，能夠清晰地反映各二級單位之間的聯(lián)系，更有利于集團整體的統(tǒng)一管理。

2.實施棋盤式會計制度的前提與功能

棋盤式管理的前提是集團統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)以及暢通的會計信息傳遞的虛擬局域網(wǎng)的建立，該系統(tǒng)由集團公司負責建立以及日常運行，在系統(tǒng)里建立棋盤式賬簿，該賬簿同時又是在任何時點自求平衡的平衡表，集團公司或任何一家二級單位可以隨時輸出該平衡表以適應管理的需要。當內部往來事項發(fā)生以后，通過填制棋盤式原始憑證并輸入局域網(wǎng)，網(wǎng)絡將自動將債權債務金額填入債權債務雙方所對應的棋盤式平衡表的相應“格子”中，從而實現(xiàn)對各單位內部往來會計核算的在線適時監(jiān)控。集團統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)為棋盤式平衡表的編制提供了數(shù)據(jù)來源，而會計信息傳遞機制則為棋盤式平衡表的編制和適時在線平衡提供了實現(xiàn)途徑，同時也起到了減輕會計核算工作量和簡化編制集團公司合并會計報表工作的作用。

3.棋盤式會計核算制度的設計

（1）棋盤式原始憑證

企業(yè)集團內部發(fā)生內部交易事項時，在集團局域網(wǎng)相關類別的原始憑證上設置“內部往來”的復選框，并事先在系統(tǒng)內保存集團內部各成員的清單，當交易對方為集團內部成員時，將自動勾選“內部往來”的復選框，保存后，該憑證涉及的業(yè)務內容及金額將被傳遞到棋盤式內部往來賬簿中記錄。

（2）三維棋盤式內部往來賬簿

如上圖表所示，棋盤式內部往來賬簿可采用三維立體式的賬簿形式（計算機抽象模擬賬簿），橫軸（x）表示債務方，縱軸（y）表示債權方，橫軸與縱軸交匯所形成的單元格則用來記錄該項內部往來交易的金額。橫軸與縱軸交匯形成一張棋盤式內部往來平衡表，該表的橫排和縱列的項目完全相同，且關于表格的對角線對稱，其中橫排表示歸屬于集團總（母）公司以及各二級單位的債權，縱列表示歸屬于集團總（母）公司以及各二級單位的債務。表格中除對角線上的單元格之外的每一個單元格都對應著一項內部往來交易，涉及的交易雙方即為對應的橫排和縱列項目中的成員，其中一方的債權，也就對應著另一方的債務。豎軸（z）表示時間，即業(yè)務發(fā)生的具體日期。每當一項內部往來業(yè)務發(fā)生，在其棋盤式原始憑證輸入后，賬簿系統(tǒng)將自動生成一張時間為當天日期的棋盤式平衡表，并根據(jù)原始憑證上的交易雙方，在對應的方格內填入相應的交易金額。如果當天還有其他內部往來業(yè)務發(fā)生，將以同樣的方式記錄在此表內，即只需用一張棋盤式平衡表來記錄當天所發(fā)生的全部內部往來業(yè)務。

4.棋盤式內部往來平衡報表的查詢與輸出

（1）棋盤式內部往來平衡月報表的查詢與輸出。在查詢系統(tǒng)中輸入查詢的月份，賬簿系統(tǒng)將把該月生成的所有棋盤式平衡表重疊，對應方格的金額相加，從而生成一張反映本月企業(yè)集團內部往來總體情況的棋盤式內部往來報表。

（2）棋盤式內部往來平衡日報表的查詢與輸出。根據(jù)三維棋盤式內部往來賬簿的設計原理，只要將豎軸上的日期固定，就可得到企業(yè)集團在該日的內部往來交易情況。因此，在查詢內部往來日報表時，只需輸入查詢日期，即可生成當天的棋盤式內部往來日報表。

（3）集團內部各公司在內部往來中的債務明細表的查詢與輸出。在三維棋盤式內部往來賬簿中，只要將橫軸上所要查詢的公司選定，通過縱軸與豎軸的交匯將得到該公司在本會計期間的債務分布情況，按時間順序生成該公司的內部往來債務明細表。

（4）集團內部各公司在內部往來中的債權明細表的查詢與輸出。在三維棋盤式內部往來賬簿中，只要將縱軸上所要查詢的公司選定，通過橫軸與豎軸的交匯將得到該公司在本會計期間的債權分布情況，按時間順序生成該公司的內部往來債權明細表。

四、棋盤式內部往來會計核算制度的案例分析

背景材料：某集團2015年1月發(fā)生了如下內部往來業(yè)務：1月3日，母公司向子公司A購買了原材料共60000元，貨款未付，代收了子公司B的銷售貨款共80000元，A公司向C公司賒銷商品80000元，從D公司賒購原材料20000元；1月10日，母公司為子公司C墊支了50000元的貨款，為子公司D墊付水電費、房租費共100000元；1月16日，B公司向A公司預付了30000元的商品款，仍未交貨，向D公司購買原材料開出40000元的商業(yè)匯票，仍未兌付，C公司向D公司出租包裝物應收租金10000元，向B公司賒銷商品20000元。根據(jù)以上資料編制該集團2015年1月內部往來相關賬表如下：

（1） 棋盤式內部往來賬簿

（2） 棋盤式內部往來報表

D公司的內部往來債權明細賬可清晰地反映D公司在2015年1月內部往來的債權規(guī)模及其分布以及業(yè)務發(fā)生的具體時間。從月報表中可看出：2015年1月該集團發(fā)生了內部往來各項業(yè)務共計490000元，其中歸屬于母公司的債權和債務最多，母公司的債權總額為150000元，占內部債權總額的31%，母公司的債務總額為140000元，占內部債務總額的29%。其次，子公司A和子公司B的債權總額也較大，分別為140000元和110000元；而子公司C和子公司D的債務總額則較大，分別為130000元和110000元。

五、棋盤式內部往來會計制度的優(yōu)點及意義

1.防止一方漏記或記錯的情況發(fā)生。由于每一項內部往來交易發(fā)生后，相關交易金額便傳到集團賬務系統(tǒng)里的棋盤式內部往來賬簿中，只用一個金額就能反映交易雙方的債權債務關系，有一個債權單位，必然對應一個債務單位，避免了錯記單位名稱和交易雙方記錄金額不一致的情況。

2.能夠清晰而全面的反映集團內部各二級單位之間的債權債務關系。三維棋盤式內部往來賬簿中每個單元格的橫軸和縱軸都對應著一個債務方，一個債權方，任意一個金額都能找到它的交易雙方，便于查詢和分析。而縱軸則對應著相應的業(yè)務發(fā)生時間，從而更加全面地反映了內部往來業(yè)務的內容，能夠提供多樣的內部往來報表的查詢與輸出，為管理者提供更加豐富的會計信息，克服了傳統(tǒng)二維表的局限性。

3.便于比較分析集團內部往來總體的債權債務規(guī)模及構成，有利于企業(yè)集團加強內部往來的管理和績效考核，有效降低集團內部的財產(chǎn)管理風險。棋盤式內部往來會計制度不僅能夠反映集團內部各二級單位之間的往來關系，還能反映集團內部各成員的債權債務規(guī)模和構成情況，有利于集團對各二級單位的財務預算和管理。

4.結構清晰，表達簡潔，為合并報表的編制提供了方便。由于棋盤式內部往來賬簿清晰地反映了集團內部往來的關系，為編制調整和抵銷分錄提供了方便，從而加快了編制合并報表的效率。

參考文獻：

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