賀佳雯

3月24日下午，財政部網(wǎng)站發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱《通知》），一石激起千層浪。

近百頁約四萬字的《通知》，明確了將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍的具體實施細則。

《通知》共包含四個附件，包括試點實施辦法、試點有關(guān)事項規(guī)定、過渡政策規(guī)定、適用增值稅零稅率和免稅率政策的規(guī)定。此前市場揪心的政策安排，一一落地。

據(jù)測算，這四大行業(yè)涉及的納稅人總數(shù)近1000萬戶，是前期營改增試點納稅人總戶數(shù)的近1.7倍，年營業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，占原營業(yè)稅總收入的比例約80%。

“所以這四大行業(yè)才是營改增真正的重點和落點所在?！敝袊ù髮W(xué)財稅金融法研究所中心主任施正文在接受《中國經(jīng)濟信息》記者采訪時如是評價。

不動產(chǎn)抵扣政策明確年限

新增不動產(chǎn)所含增值稅可以在兩年內(nèi)抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！锻ㄖ分校粍赢a(chǎn)抵扣政策得以明確。

此前，財政部稅政司四張王建凡接受媒體采訪時曾指出，此次全面推開營改增試點，基本內(nèi)容是實行“雙擴”。一方面，是擴大了試點行業(yè)范圍，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)納入營改增試點。至此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改證增值稅。

另一方面，就是繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進機器設(shè)備納入抵扣范圍之后，本次改革又將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。今后，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅。

在施正文看來，此次營改增中，帶來的最大減稅額莫過于不動產(chǎn)納入抵扣，預(yù)計全年帶來減稅額度超3000億元。2016年營改增預(yù)計減稅5000億元，其中因為不動產(chǎn)納入抵扣，將帶來占比超60%的減稅規(guī)模。

據(jù)財政部有關(guān)人士向《中國經(jīng)濟信息》記者透露，不動產(chǎn)納入抵扣曾經(jīng)想分十年，而兩年則是彼時所提年限中最短的一個。征求行業(yè)等各方意見后，最終確定為兩年，而且還允許第一年抵扣60%。

“這無疑是超出市場預(yù)期的。政府下決心要刺激企業(yè)加大不動產(chǎn)的投入，擴大經(jīng)營規(guī)模。幫企業(yè)減負的同時，也有樓市‘去庫存的要求?！边@位有關(guān)人士說。

《通知》中所指的取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

而對于前期試點行業(yè)和原增值稅納稅人，總體稅負也會出現(xiàn)下降。上海金融與法律研究院研究員聶日明告訴《中國經(jīng)濟信息》記者，這是因為，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)等四大行業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。

“特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，前期試點納稅人總體稅負會因此下降。”聶日明分析。同時，原增值稅納稅人可抵扣項目范圍較前期試點進一步擴大，總體稅負也會相應(yīng)下降。

施正文認為，此次營改增將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增強了企業(yè)的經(jīng)營活力，更重要的是較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度。

二手房改征增值稅后，稅負提升還是降低？這一問題一度引發(fā)市場熱議。《通知》確定，個人二手房買賣交易中的增值稅，完全平移原營業(yè)稅政策，交易環(huán)節(jié)稅負不會加重。

《通知》稱，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

對北上廣深而言，與上述政策唯一區(qū)分在于個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅，而普通住房則免征增值稅。

聶日明發(fā)現(xiàn)，個人轉(zhuǎn)讓住房營改增后，營業(yè)稅優(yōu)惠政策平移到增值稅，而且由于計稅方法不同，二手房改征增值稅后稅負還略有下降。

建筑業(yè)的過渡性政策最多

今年的《政府工作報告》明確提出，全面實施營改增將確保所有行業(yè)稅負只減不增。在經(jīng)濟下行的壓力下，如何兌現(xiàn)這一承諾，備受市場關(guān)注。

“在設(shè)計全面推開營改增試點方案時，政府作了充分考慮，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進的原則，妥善安排。”北京營改增工作小組組長陳志堅對《中國經(jīng)濟信息》記者說。

《通知》明確新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施等，如建筑業(yè)和房地產(chǎn)新老項目劃分也終于清晰。

一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。而建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

同樣，房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

從營業(yè)稅3%的稅率，提高到增值稅11%的稅率。建筑業(yè)是這四大行業(yè)中，稅率提升最多的一個。

《中國經(jīng)濟信息》記者翻閱《通知》發(fā)現(xiàn)，建筑業(yè)是享有過渡性政策最多的行業(yè)。這也難怪有業(yè)內(nèi)人士預(yù)估，建筑業(yè)的稅率有望在試點之后降低。

聶日明分析，建筑業(yè)上游建材可抵扣的項目很多，能抵消掉稅率的上升。對于那些進項不多的業(yè)態(tài)，一些人員成本占比較高的業(yè)務(wù)模式，如清包工等業(yè)務(wù)模式，允許企業(yè)選擇簡易計稅方法計稅。簡易計稅辦法征收率為3%，與營業(yè)稅3%的稅率基本相當(dāng)，還略有下降。

對于建筑服務(wù)，營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定里明確，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法。

增值稅是對貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，一般計征辦法是逐節(jié)征收、環(huán)環(huán)抵扣，簡易計征辦法則類似營業(yè)稅做法、對銷售額一定比例（即征收率）繳納增值稅。

在陳志堅看來，這些過渡性政策將有助于緩解市場應(yīng)對改革的“陣痛”。

但施正文表示，過渡性政策畢竟不是長久之計。以房地產(chǎn)業(yè)老項目采用的征收率與此前營業(yè)稅稅率相同為例，“營改增后這類項目如選擇簡易征收方式則稅負不變。那不還是老一套！”施正文認為，政府應(yīng)縮短過渡性政策的實行時間，以免造成避稅漏洞。

此外，增值稅的減稅幅度增大，并不代表著整體稅收收入降低幅度大。聶日明肯定了營改增的最大受益者將會是小微企業(yè)。但由于小微企業(yè)的稅收本身占整體貢獻率就很小，所以對整體稅收收入影響并不大。

“雖然供給側(cè)改革強調(diào)稅收收入整體要減，但考慮目前財政的需求和財政政策的需要，恐怕近期也不可能減稅幅度太大?！笔┱恼J為。

施正文也提醒企業(yè)，雖然整體上看，《通知》能確保所有行業(yè)稅負基本上只減不增，但由于每個企業(yè)情況不同，仍需要根據(jù)營改增細則測算本企業(yè)稅負變化情況，以提前應(yīng)對。

將倒逼財稅體制改革

不少企業(yè)憂心的是現(xiàn)實中，營改增后可能出現(xiàn)“高（稅額）征低（稅額）扣”，甚至“有征無扣”的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負有增無減。

一些企業(yè)的成本支出多為個人勞務(wù)、沒有開具增值稅專用發(fā)票資格的供應(yīng)商等，像建筑業(yè)的沙石輔料、金融業(yè)的借款利息、房地產(chǎn)業(yè)的傭金、生活服務(wù)業(yè)的小額零碎開銷等等，可能無法取得發(fā)票，也無法抵抗進項稅。

在增值稅體系中，稅率跳增而無法抵抗，就意味著承擔(dān)更高稅負。據(jù)《中國經(jīng)濟信息》記者了解，稅務(wù)部門對此的回應(yīng)是“會增加代開發(fā)票點”，方便為上游如沙石等供應(yīng)商代開增值稅發(fā)票。

“雖然營改增肯定會降低名義稅負，但金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)的營改增想要降低實際稅負，還有進一步推進改革的繼續(xù)掃尾空間?！甭櫲彰髡f。

增值稅是中央與地方共享稅種，營業(yè)稅為地方的主體稅種。“營改增”不僅關(guān)系著稅收體制全局穩(wěn)定，也關(guān)系到中央和地方各自的利益分享。

據(jù)財政部統(tǒng)計，2015年前11個月，剩下4個行業(yè)的營業(yè)稅收入實現(xiàn)1.75萬億元，占地方一般公共財政收入比重為23%。而增值稅為中央和地方共享稅，目前中央和地方按75∶25分成。

全面推進“營改增”后，地方原有主體稅種變成地方分享25%，可能會對地方財力造成沖擊，增加本已沉重的地方事權(quán)負擔(dān)。

“加快立法，授權(quán)地方。必須培育其他稅種成為主體稅種。”這是施正文提出的解決方案。例如，在省一級政府實行消費稅改革。

在央地增值稅分享比例的討論上，曾傳出五五分的提議。施正文認為這并不科學(xué)，建議適當(dāng)優(yōu)化分享方案，比如分享比例因地制宜，讓地區(qū)之間有適當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

施正文解釋：“稅收征管中長期存在著因稅源與收入背離的問題，所以，地區(qū)之間也存在著稅收負擔(dān)分配不公、財政收入分配不公、征管中寬嚴程度不一等問題?！?/p>

國外相關(guān)經(jīng)驗的借鑒當(dāng)屬德國——按照各個地方商品服務(wù)的零售總額占全國的比例還確定增值稅收入的分配，因為稅收最終是消費者承擔(dān)。這種分配方式有其科學(xué)性和合理性，但施正文不否認這種做法很可能打破現(xiàn)在發(fā)達地區(qū)的既得利益。

在施正文看來，“營改增”本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路。

稅制改革是配套改革、聯(lián)動改革。施正文認為，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。

“像房地產(chǎn)稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來，第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅，勢必要調(diào)整、理順中央地方財政分配的體制，調(diào)整這個體制勢必要引導(dǎo)配套改革?！?施正文說。

離5月1日僅有不足一個月的時間，落實營改增的細則迫在眉睫。稅制轉(zhuǎn)換過程中，要做的后續(xù)工作繁雜、沉重。

“比如生活服務(wù)業(yè)，現(xiàn)在基本都是綜合服務(wù)提供商，一個酒店里既賣貨物，又提供住宿、餐飲等服務(wù)，不同業(yè)務(wù)稅率不同，要分割開來繳稅，經(jīng)營管理的工作任務(wù)是很重的?！笔┱睦^續(xù)舉例：“像金融行業(yè)多依賴系統(tǒng)開票，需要企業(yè)開發(fā)出適合的系統(tǒng)，建立較完整的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，要搜集客戶納稅人識別號、交易信息、銀行賬號等。”

中國社科院財貿(mào)所稅收研究室主任張斌預(yù)估，此次全面推開營改增試點將會實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面都將發(fā)揮一定的促進作用。