摘 要：近幾年來，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的不斷發(fā)展，征收遺產(chǎn)稅的呼聲也越來越高，有些人認(rèn)為中國(guó)目前已經(jīng)具備了征收遺產(chǎn)稅的條件，可以產(chǎn)生一些積極的社會(huì)效應(yīng)，比如鼓勵(lì)人們勤勞致富，不做寄生蟲等；而有些人對(duì)中國(guó)現(xiàn)在是否具備開征遺產(chǎn)稅的條件存在質(zhì)疑，比如，中國(guó)關(guān)于征收遺產(chǎn)稅的各方面相關(guān)配套制度是否完善等。文章從遺產(chǎn)稅的概念、背景、意義等基本問題出發(fā)，采用比較分析等方法，分析目前中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性。

關(guān)鍵詞：開征 遺產(chǎn)稅 可行性

中圖分類號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）06-126-02

在中國(guó)開征遺產(chǎn)稅是縮小貧富差距、凈化社會(huì)風(fēng)氣，體現(xiàn)社會(huì)公平的需要?，F(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，貧富差距過大，多數(shù)的財(cái)富集中在少數(shù)人手中，人們的社會(huì)心理不平衡感也在不斷地加劇，對(duì)全面建成小康社會(huì)十分不利。遺產(chǎn)稅是針對(duì)富人征收的一種稅，是縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)資源合理分配，促進(jìn)社會(huì)公平的有效手段。2013年2月5日，中共中央、國(guó)務(wù)院同意并轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》中，明確表明：“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅?！?/p>

一、遺產(chǎn)稅的基本概念

遺產(chǎn)稅（Estate Tax）是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世后遺留的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，也叫“死亡稅”（Death Tax）。通常包括對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)征收的稅收和對(duì)繼承人繼承的遺產(chǎn)征收的稅收。{1}在我國(guó)歷史發(fā)展進(jìn)程中，遺產(chǎn)稅曾被幾次提及征收，但是每次都被擱置，并未付諸實(shí)踐，因此目前我國(guó)在遺產(chǎn)方面還沒有征收稅收。隨著中國(guó)改革開放的進(jìn)程不斷加快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我們?cè)谙硎墁F(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)帶來歡樂的同時(shí)，也應(yīng)該注意到現(xiàn)階段中國(guó)社會(huì)貧富差距過大、社會(huì)兩極分化嚴(yán)重，急需一種工具來調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富不平衡的分配。遺產(chǎn)稅具有調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富重新分配的功能，引起社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注。

二、開征遺產(chǎn)稅的意義

1.有利于縮小貧富差距，緩和貧富差距過大導(dǎo)致的社會(huì)矛盾與沖突。我國(guó)目前貧富差距過大，社會(huì)分配不均，社會(huì)上大約80%的財(cái)富集中在20%的人手中，雖然國(guó)家采取一系列措施縮小貧富差距，但效果不甚理想。貧富差距過大，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)的不穩(wěn)定，人民生活的不安穩(wěn)，達(dá)到一定程度時(shí)，甚至?xí)鹫麄€(gè)國(guó)家的動(dòng)蕩。所以在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅以調(diào)節(jié)社會(huì)分配勢(shì)在必得。一方面，遺產(chǎn)稅是針對(duì)富人征收的一種稅，它能有效地避免財(cái)富不斷積累，縮小貧富差距，鼓勵(lì)人們積極勞動(dòng)，積極進(jìn)取，避免上一代人的財(cái)富差距延伸到下一代身上，減少不勞而獲造成的機(jī)會(huì)不平等。另一方面，遺產(chǎn)稅的開征也有利于社會(huì)公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有效地整合社會(huì)資源，均衡貧富差距，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，緩和社會(huì)矛盾，緩解兩級(jí)分化。

，2.有利于鼓勵(lì)社會(huì)慈善，促進(jìn)中國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展。西方國(guó)家十分推崇捐贈(zèng)行為，比爾·蓋茨曾把他大部分財(cái)富捐贈(zèng)給慈善事業(yè)，給他的子女只留了一小部分的財(cái)富。西方的富人階級(jí)比較熱衷于公益事業(yè)，由于西方有征收遺產(chǎn)稅這一舉措，所以富人與其繳納遺產(chǎn)稅減少財(cái)富，還不如將錢捐贈(zèng)給慈善事業(yè)，不僅能夠明晰錢財(cái)?shù)娜ヌ帲€能博得一個(gè)好的名聲。而目前我國(guó)富人階級(jí)不太熱衷于公益事業(yè)，所以一旦開征遺產(chǎn)稅，富人將會(huì)考慮與其最后被無償征收，還不如自己主動(dòng)投身于社會(huì)公益，落個(gè)好名聲，最終將促進(jìn)為富者由被動(dòng)“捐”向主動(dòng)“捐”轉(zhuǎn)變，促進(jìn)全社會(huì)公益事業(yè)的健康發(fā)展。{2}

3.有利于增加財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家主權(quán)利益，促進(jìn)國(guó)際間平等互利交往。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和稅收制度的不斷完善，開征遺產(chǎn)稅不僅可以豐富我國(guó)的稅源，還有利于維護(hù)我國(guó)稅收的穩(wěn)定，增加財(cái)政收入。現(xiàn)在西方有些國(guó)家已經(jīng)在征收遺產(chǎn)稅，而中國(guó)沒有開征遺產(chǎn)稅，等于自動(dòng)放棄了對(duì)中國(guó)公民在中國(guó)境外的遺產(chǎn)和外國(guó)公民在中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)的稅收管轄權(quán)，導(dǎo)致稅源的流失。中國(guó)開征遺產(chǎn)稅可以避免這方面的稅源流失，增加本國(guó)的財(cái)政收入，同時(shí)也有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)利益，促進(jìn)國(guó)際間的平等交往。

三、現(xiàn)階段中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

從以上的分析可以看出，開征遺產(chǎn)稅有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和重要的歷史意義。但是在目前中國(guó)關(guān)于遺產(chǎn)稅各方面措施以及制度不完善情況下，開征遺產(chǎn)稅并不是一件輕而易舉的事情，目前中國(guó)開征遺產(chǎn)稅主要面臨以下困難。

1.我國(guó)稅收的征管水平不夠完善，遺產(chǎn)稅征收成本比較大。由于我國(guó)目前關(guān)于個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度等尚未建立一套完整的個(gè)人財(cái)產(chǎn)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)。家里有多少財(cái)產(chǎn)、現(xiàn)金，無處可查，對(duì)遺產(chǎn)稅征收的明確性帶來很大的難度。比如，個(gè)人擁有的不動(dòng)產(chǎn)——房產(chǎn)我們可以監(jiān)控，但是個(gè)人擁有的其他資產(chǎn)，比如古董、字畫甚至包括他自己的貨幣等一些流動(dòng)性比較大的收入，是不太容易掌控的。在遺產(chǎn)稅征收過程中難度比較大，甚至在某些程度上會(huì)造成征收成本過高，征收效率較低，對(duì)增加國(guó)家財(cái)政收入貢獻(xiàn)不大，甚至可能造成“入不敷出”。

2.開征遺產(chǎn)稅可能會(huì)加劇資產(chǎn)外流趨勢(shì)。中國(guó)目前沒有開征遺產(chǎn)稅，資金外流現(xiàn)象已經(jīng)很嚴(yán)重。一方面是因?yàn)橹袊?guó)正在經(jīng)歷富豪移民潮，中國(guó)富豪移民的趨勢(shì)因素主要包括：醫(yī)療保障、子女教育、社會(huì)福利、食品安全、法律保障、環(huán)境條件等因素；另一方面可能是規(guī)避高稅負(fù)，他們有強(qiáng)烈的避稅動(dòng)機(jī)。所以在醫(yī)療保障、子女教育、社會(huì)福利等方面因素尚未得到改善之前，中國(guó)如果開征遺產(chǎn)稅將會(huì)加劇富豪移民的趨勢(shì)，導(dǎo)致資產(chǎn)外流現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于本國(guó)發(fā)展。

3.遺產(chǎn)稅征收范圍的不確定。開征遺產(chǎn)稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同階層的人按不同的稅率和稅基征收，如果按照“一刀切”的做法，其調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配，縮小貧富差距的作用將得不到很好的發(fā)揮。一方面，需要制定一定的遺產(chǎn)征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)不同階層的人按照不同的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，注意區(qū)分層次性，不能所有人都按照同一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；另一方面，要明確財(cái)富擁有者所擁有財(cái)富數(shù)量的真實(shí)性，嚴(yán)厲懲罰弄虛作假者。遺產(chǎn)稅的作用是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，所以在征收范圍上依據(jù)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)程以及人民生活水平的高低制定一套詳細(xì)明確的標(biāo)準(zhǔn)，避免一些人漏稅，損害大多數(shù)人的利益。因此，遺產(chǎn)稅的征稅范圍是哪些，起征點(diǎn)定多少，應(yīng)該持慎之又慎的態(tài)度。

四、總結(jié)

中國(guó)作為一個(gè)不斷前進(jìn)、不斷發(fā)展、貧富差距不斷增大的國(guó)家，開征遺產(chǎn)稅是一個(gè)必然的趨勢(shì)。但同時(shí)我們也應(yīng)該清晰地認(rèn)識(shí)到開征遺產(chǎn)稅可能帶來的損失，比如：資產(chǎn)外流，遺產(chǎn)稅收入少，征管成本高，開征遺產(chǎn)稅是否會(huì)得不償失等一系列問題。所以，綜合分析開征遺產(chǎn)稅的意義以及存在的困難，我們不難發(fā)現(xiàn)，雖然開征遺產(chǎn)稅會(huì)起到縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的作用，但在目前中國(guó)關(guān)于遺產(chǎn)稅各方面措施都不完善的情況下，開征遺產(chǎn)稅很可能會(huì)得不償失。因此，現(xiàn)階段中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的可行性不大，但隨著中國(guó)的不斷發(fā)展，各方面措施的不斷完善，在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅是必然的。

注釋：

{1}谷錚彥.論遺產(chǎn)稅在現(xiàn)階段中國(guó)開征的可能性[J].青年與社會(huì)，2014（8）：76—77.

{2}許繼偉.我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的困難及路徑選擇[J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（4）：13—14.

參考文獻(xiàn)：

[1] 谷錚彥.論遺產(chǎn)稅在現(xiàn)階段中國(guó)開征的可能性[J].青年與社會(huì)，2014（8）：76-77.

[2] 許繼偉.我國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的困難及路徑選擇[J].銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院報(bào)，2012（4）：13-14.

[3] 黃朝曉.經(jīng)濟(jì)全球化背景下中國(guó)開征遺產(chǎn)稅面臨的挑戰(zhàn)與建議[J].財(cái)稅統(tǒng)計(jì)，2014（2）：61-62.

[4] 張繼霞.關(guān)于中國(guó)開征遺產(chǎn)稅的思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（1）：72-73.

[5] 李澤梓.對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅征收的可行性分析[J].經(jīng)濟(jì)與法，2015（1）：104-105.

（作者單位：大連海事大學(xué)公共管理與人文學(xué)院 遼寧大連 116000）

[作者簡(jiǎn)介：袁雙雙（1992—），女，漢族，大連海事大學(xué)公共管理與人文學(xué)院公共管理碩士，研究方向：行政管理]（責(zé)編：若佳）