范義敏

近年來，隨著社會各界對國家審計關(guān)注度的日益提高，國家審計風險已呈顯性化，審計風險作為一個無法回避的問題擺在國家審計機關(guān)和審計人員面前。本文首先對國家審計風險的概念及特征進行了分析，然后分別運用信息不對稱理論、路徑依賴理論和權(quán)力尋租理論對國家審計風險形成的理論原因進行分析，最后從審計人員、審計管理體制、審計方法等方面對國家審計風險形成現(xiàn)實原因進行了分析。

一、國家審計風險的概念及特征

國家審計風險是指國家審計機關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責、權(quán)限和程序?qū)嵤徲嫞瑢Ρ粚徲媶挝坏呢攧?wù)收支報表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機關(guān)帶來某種損失的可能性。國家審計風險的特征主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.普遍性。審計風險的最終形成是審計活動全過程中若干因素合力的結(jié)果，具有普遍性的特點。審計風險存在于審計活動的全過程中，審計過程的每一環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生誤差并導(dǎo)致最終判斷結(jié)果與客觀實際不相符，每一項具體審計活動都會產(chǎn)生與之相應(yīng)的具體審計風險。

2.潛在性。審計風險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被無意中接受，而不再進行驗證，則由此而應(yīng)承擔的責任或者遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實，這個風險就可以忽略不計。所以，國家審計風險只是一種可能的風險，它對國家審計機關(guān)及其審計人員造成的某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短與社會公眾對審計風險的認識程度、審計所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和審計風險的內(nèi)容、性質(zhì)有密切關(guān)聯(lián)。

3.可控性。盡管國家審計風險是不可避免的，而且產(chǎn)生于國家審計的全過程中，受審計過程中許多因素的影響，但只要掌握了國家審計風險的產(chǎn)生原因、背景、影響因素、運行特點和規(guī)律等，國家審計人員就可以采取有效措施，控制審計活動過程中的風險成因，最大限度地降低審計風險，從而將國家審計風險控制在較低的、能被接受的水平。

二、國家審計風險形成的理論原因分析

1.信息不對稱理論與國家審計風險。信息不對稱理論是由三位美國經(jīng)濟學(xué)家—約瑟夫·斯蒂格利茨、喬治·阿克爾洛夫和邁克爾·斯彭斯提出的。該理論認為：在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的；掌握信息比較充分的人員，往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員，則處于比較不利的地位。國家審計部門受權(quán)力部門指派，在法定范圍內(nèi)對政府機關(guān)、企事業(yè)單位進行定期和不定期的審計監(jiān)督檢查，審計部門掌握的被審計單位的信息比較少，不像被審計單位那樣全面透徹地了解自己單位的情況；同時，審計人員必須離開熟悉的環(huán)境，到一個完全陌生的環(huán)境中進行審計，這都加劇了審計部門與被審計單位之間的信息不對稱，使得國家審計人員在國家審計中處于信息弱勢地位，給國家審計工作帶來了巨大風險。

2.權(quán)力尋租理論與國家審計風險。權(quán)力尋租，是狹義尋租的一種，即國家公務(wù)人員以手中的行政權(quán)力為籌碼，向企業(yè)或個人“出租”權(quán)力，獲得利益的行為，主要表現(xiàn)為權(quán)錢交易、權(quán)色交易、以權(quán)謀私、收受賄賂等方式。在國家審計過程中，某些存在違法違紀行為的單位和個人，為了隱瞞其違法違紀信息，會通過親情、友情甚至金錢美色來拉攏賄賂審計人員，而審計人員如果利用手中的審計權(quán)力進行權(quán)力尋租，對被審計單位違法違紀信息隱瞞不報，以換取相應(yīng)的經(jīng)濟利益，就會給國家審計造成一定的審計風險。

3.路徑依賴理論。路徑依賴是指人們一旦選擇了某個體制，由于規(guī)模經(jīng)濟、學(xué)習效應(yīng)、協(xié)調(diào)效應(yīng)以及適應(yīng)性預(yù)期等因素的存在，會導(dǎo)致該體制沿著既定的方向不斷得以自我強化。經(jīng)濟學(xué)家諾思進一步把技術(shù)變遷中的正反饋機制擴展到制度變遷的過程中，他指出：一國的經(jīng)濟發(fā)展一旦走上某一軌道，它的既定方向會在往后的發(fā)展中得到強化，所以人們過去的選擇決定著他們現(xiàn)在可能的選擇。我國國家審計選擇國家審計隸屬于政府的模式，是由中國政治制度和歷史傳統(tǒng)共同決定的，代表政府審計利益相關(guān)者共同選擇結(jié)果所做出的決策。現(xiàn)行的國家審計管理體制難以突破，由此帶來的審計風險不可避免。

三、國家審計風險形成的現(xiàn)實原因分析

1.部分國家審計人員素質(zhì)有待進一步提高。目前，有些國家審計人員由于政治素質(zhì)低，職業(yè)道德差，在審計工作中，違背職業(yè)道德，不嚴格遵守審計紀律，不認真執(zhí)行審計程序和審計標準，對被審單位存在的違法違紀問題，該查的不查，抓小放大，避重就輕，大事化小，小事化了。在審計處理處罰時，執(zhí)法不嚴，處罰不當，以審謀私，給審計工作帶來極大的風險隱患。

2.被審計單位對國家審計有抵觸情緒，不能積極配合審計。由于審計單位無法正確認識審計工作的重要性，怕被查出問題，所以對審計工作比較抵觸，對自己的錯誤及不足之處是能藏就藏，能銷毀就銷毀。在這種觀念的指導(dǎo)之下，導(dǎo)致的一個結(jié)果就是：被審計單位向?qū)徲嫏C關(guān)提供不完整、不充分甚至不真實的財務(wù)資料，導(dǎo)致審計人員在不知情的情況下，依據(jù)失真的會計資料收集審計證據(jù)，做出錯誤的審計結(jié)論和審計處罰決定，審計機關(guān)也因此要承擔審計結(jié)論失真、審計處理或處罰不當?shù)娘L險。

3.審計管理體制不完善，不能充分保證審計機構(gòu)的獨立性?！秾徲嫹ā芬?guī)定，我國國家審計機關(guān)實行在總理和地方主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。這就造成了地方國家審計機關(guān)尷尬的處境：作為地方政府的一個職能部門，其經(jīng)費和人事關(guān)系隸屬于地方政府，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)但同時又要對地方政府及其職能部門的財政、財務(wù)收支進行監(jiān)督。這就特別容易影響審計結(jié)果的客觀與公正，進而產(chǎn)生審計風險。

4.審計方法運用不夠靈活?，F(xiàn)代審計廣泛采用抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征，推斷總體的特征，這就必然使審計結(jié)果存在一定誤差。目前我國的國家審計中還在大量使用傳統(tǒng)的判斷抽樣審計方法，而現(xiàn)代審計技術(shù)的運用普遍不足，計算機在審計中的運用還比較緩慢，范圍比較窄，導(dǎo)致有些審計人員為節(jié)約審計成本、提高審計效率，往往舍棄一些審計程序，無形中加大了審計風險。

5.審計質(zhì)量控制體系不健全。審計質(zhì)量控制體系應(yīng)是一個能夠?qū)徲嬋^程進行質(zhì)量控制的系統(tǒng)工程，需從審前、審中、審后各個環(huán)節(jié)進行全方位嚴格監(jiān)控。而目前，我國的國家審計項目質(zhì)量控制的主要集中在審中這一環(huán)節(jié)，對審前、審后環(huán)節(jié)監(jiān)控并不是很到位；在審中環(huán)節(jié)一般采用內(nèi)部復(fù)查的方法進行控制，如果復(fù)查人員不能客觀公正，可能使原審計人員產(chǎn)生抵觸情緒，而礙于情面使復(fù)查難以深入，導(dǎo)致不能達到復(fù)查的目的，審計質(zhì)量還是無法得到保障。[注：該論文為河北省審計廳重點課題《國家審計風險防范與控制研究》（課題編號：201523）的階段研究成果 ]

（作者單位：石家莊鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院）