于志飛

摘要：衛(wèi)生部明確規(guī)定二級乙等以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配置獨(dú)立的審計(jì)部門并配備專職工作人員，但由于控制環(huán)境等因素的影響，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)往往只停留在對財(cái)務(wù)帳的審計(jì)階段，沒有全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，對提升醫(yī)院的管理水平作用不大。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；績效審計(jì)

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

由于醫(yī)院管理層和科室主任大多是醫(yī)學(xué)專家，在醫(yī)院管理中將醫(yī)院管理重點(diǎn)大都放在醫(yī)療業(yè)務(wù)水平和醫(yī)療質(zhì)量上，往往忽視醫(yī)院內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要性，目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的存在的問題主要有以下幾個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善

由于醫(yī)院管理層對于內(nèi)部審計(jì)的不重視，造成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的地位低下，有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性下降，內(nèi)部審計(jì)日常工作只是審計(jì)一下財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)工作，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用。內(nèi)部審計(jì)政策的不完善，使得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容只有財(cái)務(wù)監(jiān)督這一項(xiàng)，對于醫(yī)院的發(fā)展及價(jià)值的提升沒有起到應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度不完善

目前大部分醫(yī)院沒有建立完整的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的流程程序，內(nèi)部審計(jì)往往流于形式。內(nèi)部審計(jì)人員由于沒有強(qiáng)有力的制度支持，對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不能且不愿深究，對違規(guī)違法人員不能起到強(qiáng)有力的震懾作用。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)找不到審計(jì)重點(diǎn)，只能將內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容簡單化、形式化，無法對醫(yī)院管理提供有效幫助。醫(yī)院對于內(nèi)部控制制度的監(jiān)督也不夠，缺乏日常和專項(xiàng)監(jiān)督，內(nèi)部控制制度往往流于形式，達(dá)不到對于醫(yī)院重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力不足

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)由于在醫(yī)院地位不高，受重視程度不高，配備的審計(jì)人員往往專業(yè)性不強(qiáng)，專業(yè)技術(shù)能力不足。由于醫(yī)院的特殊性，想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，不僅需要醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員具備財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識，還需要對醫(yī)療、醫(yī)療設(shè)備等和醫(yī)院息息相關(guān)的專業(yè)知識有一定了解。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識的不足，對醫(yī)院大型設(shè)備績效審計(jì)往往無法開展，阻礙了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理中發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能范圍窄

目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能范圍大多停留在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，對于醫(yī)院內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、績效審計(jì)鮮有涉及，這造成了內(nèi)部審計(jì)職能范圍過窄。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不受重視及內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力欠缺，在審計(jì)醫(yī)院科室時(shí)，只審計(jì)科室收入支出的合法性和合規(guī)性，對于科室擁有的大型設(shè)備的績效、對于科室開展項(xiàng)目的社會效益性往往忽視。對科室內(nèi)部審計(jì)沒有后續(xù)跟蹤，缺少內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)功能。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制差

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的核心，由于醫(yī)院缺乏內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部審計(jì)制度，造成內(nèi)部審計(jì)工作隨意性太強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量差。在內(nèi)部審計(jì)地位低下的情況下，對于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往責(zé)任追究不到位，醫(yī)院管理者只是對醫(yī)療質(zhì)量重視，只要不出現(xiàn)醫(yī)療事故就萬事大吉，其實(shí)醫(yī)院科室內(nèi)部控制制度的建設(shè)對于醫(yī)療質(zhì)量也是至關(guān)重要的，科室內(nèi)部控制制度完善了，醫(yī)生完全按照制度辦事，如果不按流程規(guī)范操作，內(nèi)部審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)，追究責(zé)任，對醫(yī)院科室的管理會起到很大作用。

（六）內(nèi)部審計(jì)信息化水平低

隨著醫(yī)院信息化程度的不斷提高，醫(yī)院的醫(yī)療信息化和財(cái)務(wù)信息化程度很高，大部分醫(yī)院有自己的醫(yī)療信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。但是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還是停留在傳統(tǒng)方法，使用手工及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣審計(jì)，加大了審計(jì)工作量的同時(shí)工作效率也不高。對于后續(xù)跟蹤以及發(fā)現(xiàn)問題記錄和對醫(yī)院的影響都無法達(dá)到信息化程度。由于內(nèi)部審計(jì)信息化水平差，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及績效系統(tǒng)無法有效連接，對發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用有了較大的限制。

二、對提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用的建議

（一）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理作用十分重要，改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境應(yīng)從政策法規(guī)上予以保障，讓醫(yī)院管理者從思想層面上重視內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)部門在醫(yī)院中的地位。從政策法規(guī)中明確內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，擴(kuò)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，加強(qiáng)對于醫(yī)院科室以及設(shè)備的績效審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩方面評價(jià)醫(yī)院的發(fā)展。從政策法規(guī)上要求醫(yī)院有完善的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范化，在制度上保證內(nèi)部審計(jì)的順利開展，并將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果和醫(yī)院的發(fā)展相聯(lián)系，進(jìn)而提升醫(yī)院的管理水平。醫(yī)院應(yīng)成立有管理層參加的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，充分宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，使得醫(yī)院全員清楚內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，真正做到全員參與，共同完善內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度

醫(yī)院需要建立一套完整的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度，醫(yī)院內(nèi)部控制制度對于醫(yī)院的管理十分重要，醫(yī)院內(nèi)部控制制度也是十分復(fù)雜的，例如每個(gè)醫(yī)療科室都應(yīng)該建立一套完整的科室內(nèi)部控制制度，由于各個(gè)醫(yī)療科室專業(yè)不同，收治的病人，發(fā)生的收入支出都大大不同，因此必須根據(jù)醫(yī)療科室的不同性質(zhì)，對醫(yī)療科室建立一套內(nèi)部控制制度，規(guī)范科室的管理，醫(yī)療行為和管理行為按照規(guī)章流程進(jìn)行。這樣對于醫(yī)院的醫(yī)療水平和管理水平都會有一個(gè)較大程度的提升。加大對于醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督，日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合；對于醫(yī)院的重要事項(xiàng)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，將專項(xiàng)監(jiān)督的結(jié)果和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，這樣有助于內(nèi)部審計(jì)更加有目的性。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力

醫(yī)院在重視內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，這樣可以擴(kuò)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的范圍，開展醫(yī)院大型設(shè)備績效審計(jì)，醫(yī)療科室的社會效益審計(jì)，在遇到專業(yè)性太強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以申請外部會計(jì)師事務(wù)所協(xié)助審計(jì)。只有提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)范圍，才可以提升醫(yī)院的管理水平。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)部門可通過連續(xù)的對科室內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價(jià)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。還可以對于不適合醫(yī)院管理要求的內(nèi)部控制制度進(jìn)行改進(jìn)整合，并且將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和科室績效進(jìn)行掛鉤，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，以達(dá)到改善醫(yī)院管理，完善內(nèi)部控制體系，消除隱患的目的。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平

醫(yī)院應(yīng)建立一套內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部審計(jì)從計(jì)劃、抽樣、實(shí)施、評價(jià)、監(jiān)督、獎(jiǎng)懲等一系列內(nèi)部審計(jì)步驟進(jìn)行信息化保存及記錄。并將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行記錄，以保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)將各個(gè)科室的審計(jì)情況及內(nèi)控情況進(jìn)行分類匯總，對于相近科室如外科、內(nèi)科、醫(yī)技科室、管理科室的內(nèi)部控制制度可以進(jìn)行參考，對一個(gè)科室發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題可以重點(diǎn)關(guān)注到其他相近科室，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

（六）建立內(nèi)部審計(jì)績效考評體系

對于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，制定定性和定量相結(jié)合的績效考評，根據(jù)評價(jià)指標(biāo)的重要程度賦予相應(yīng)的權(quán)重，制定符合醫(yī)院的考評體系，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和科室及個(gè)人的績效相聯(lián)系，制定獎(jiǎng)懲措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更加有效的開展。

建立一套完整的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)體系，可以有效控制醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，有效保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全，提高醫(yī)院設(shè)備使用效率，提高醫(yī)院運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，使得醫(yī)院短期利益和長期利益相結(jié)合，有益于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長期發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：青島市市立醫(yī)院財(cái)務(wù)部）