黃步云　肖寧安

摘要：文章闡述了盤點法在施工企業(yè)績效審計中的運用，從被審計單位績效考核目標完成情況盤點、表內盤點、表外盤點和內部控制問題盤點四個方面進行了分析，揭示了績效審計盤點法，有利于提高審計效率和審計質量，有助于績效審計目標的實現(xiàn)。

關鍵詞：盤點法；施工企業(yè)；績效審計；績效考核目標；審計質量；內部控制 文獻標識碼：A

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2016）25-0181-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.25.088

1 績效審計定義及目標

績效審計是一種經濟審計監(jiān)督活動，審計人員受財產所有者的委托，合理評價其經濟性、效率性、效果性，落實資產保值增值義務，提出切實可行的審計意見和建議，促進提高資產盈利能力、盈利質量、盈利水平以及未來經濟效益，客觀評價企業(yè)內部控制的有效性，加強企業(yè)內控管理，降低企業(yè)經營風險。

由績效審計定義可知，施工企業(yè)績效審計四個目標為：（1）效果性，指績效目標實現(xiàn)程度。確認被審計單位績效考核目標的完成程度；（2）經濟性，指資源節(jié)約的程度。評估資產盈利能力、盈利質量、盈利水平以及未來經濟效益的提高；（3）效率性，指稀缺資源的利用效率。評估其戰(zhàn)略、市場、人財物、資金等稀缺資源的利用效率；（4）有效性，指內部控制有效性。審查內部控制風險及內控制度的科學性，審查經濟業(yè)務的真實性、合規(guī)合法性。

2 績效審計盤點法的提出及意義

本文績效審計方法定位為盤點法，在績效審計過程中，從績效考核指標目標完成情況、表內、表外和內部控制問題四個方面入手，對企業(yè)戰(zhàn)略、生產經營、經濟效益及內部管理等方面進行全面盤點，全面研判被審計單位的企業(yè)內在價值，有助于績效審計目標的實現(xiàn)。

與績效審計的四個目標對應，施工企業(yè)績效審計的盤點法從四個方面進行盤點，分別為：（1）對各項績效考核指標的目標值與實際完成值進行盤點，審定績效考核KPI指標的綜合完成情況，關注被審計單位各項績效指標實現(xiàn)的真實性、可持續(xù)性和穩(wěn)定性；（2）對被審計單位資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及項目建造合同進行盤點，審定企業(yè)經濟效益情況，準確反映當前績效水平、盈利狀況及資產質量情況；（3）對被審計單位的表外知識資本進行盤點，審定企業(yè)生產經營情況，從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務布局、開發(fā)策略、經營管理能力等方面綜合研判該企業(yè)內在價值；（4）對經營管理存在的內控問題進行盤點，審定企業(yè)內部管理情況，揭示經營管理中影響績效的主客觀因素及突出的內控問題。

與其他方法相比，施工企業(yè)績效審計中運用盤點法的意義：（1）簡單實用。目標完成情況盤點、表內盤點、表外盤點和內部控制問題盤點，便于由總到分，把握整體，全面審視，簡單實用；（2）便于數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類、處理、匯總。盤點法根據(jù)賬簿或業(yè)務活動進行盤點，簡化績效審計數(shù)據(jù)的處理流程；（3）順藤摸瓜，條理清晰。通過查閱各個流程節(jié)點的資料，能對經濟活動的經濟性、效率性和效果性做出客觀評價。

3 盤點法在施工企業(yè)內部績效審計中的具體運用

3.1 指標完成盤點

績效考核指標實際完成情況盤點，可以分為預算目標考核指標實際完成情況和發(fā)展能力考核指標實際完成情況。在實際工作中，以考核指標值為基礎，整合一張績效考核目標與實際完成情況對比表，對各項考核指標完成情況進行原因分析，并對指標完成情況進行客觀評價。

對預算考核目標的實際完成情況盤點，旨在落實下達的全面預算中各項考核指標的預算值，衡量年度預算目標的實際完成情況。預算目標考核指標與實際完成情況進行對比，具體包括合同額、營業(yè)額、利潤額、年度資金集中度、總資產周轉率、應收賬款與存貨規(guī)模之和占營業(yè)收入比重、毛利率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)及資產負債率等指標。

對發(fā)展能力考核目標的實際完成情況盤點，旨在以組織資本或管理改進對未來發(fā)展能力產生影響的變量為考核指標來衡量未來業(yè)績增長潛力，引導企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力。發(fā)展能力考核指標與實際完成情況進行對比，具體包括基本指標、戰(zhàn)略引領指標和管理類指標三類指標。

3.2 表內盤點

本文所指的表內盤點，實質目的是以財務報表為綱，盤點過去一段時期內生產經營所創(chuàng)造的以貨幣計量的企業(yè)價值增值。企業(yè)管理對人、財、物等稀缺資源進行配置過程中所形成的數(shù)據(jù)信息集中反映在財務報表中，特別是三張主表，即資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表。針對財務報表的表內盤點，能客觀了解過去一段時期內（不包括未來時段）的企業(yè)生產經營管理所導致過去、現(xiàn)在及未來可能流出企業(yè)的現(xiàn)金流量的經營結果，在財務報表的每個科目背后隱含著過去企業(yè)各項經濟業(yè)務累計性帶給企業(yè)價值增值的信息。

現(xiàn)金流盤點為重中之重，本文認為現(xiàn)金流（資金）盤點，不是傳統(tǒng)的期末現(xiàn)金余額盤點，而是資金流動（資金收付流）進行盤點，關注流動的方向、大小及原因。財務管理定義為，在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經營中現(xiàn)金流量（營運資金）以及利潤分配的管理。可見，在財務管理中四項內容之三項，即營運資金管理、投資管理、籌資管理的數(shù)據(jù)信息集中體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，分別為經營性現(xiàn)金流、投資性現(xiàn)金流、籌資性現(xiàn)金流。資金收付的時點常位于某一個業(yè)務環(huán)節(jié)起點（投資、籌資）或者終點（營運資金的收取或支付）。例如經營性資金流出，往前追溯到物流、合同流、發(fā)票流、資金流等各個關鍵環(huán)節(jié)，審查上述四流是否一致，審查所涉及的業(yè)務管理流程是否閉合，資金支付是最后的內部控制環(huán)節(jié)，保證每一次資金收付都有相應閉合的業(yè)務流程。

實際工作中，主要為資產負債表科目盤點、損益盤點、現(xiàn)金流盤點、建造合同盈虧盤點。

通過資產負債表科目盤點，重點科目為貨幣資金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款、存貨等科目盤點，了解企業(yè)資本結構及資產數(shù)量與質量等。例如應收賬款借助外部審計已收回的詢證函資料，關注應收賬款異常大額波動及賬齡較長應收賬款的潛在風險。預付賬款盤點關注預付賬款異常大額波動及賬齡較長預付賬款的潛在風險，了解其成因。存貨盤點包括原材料、周轉材料、低值易耗品和已完工未結算存貨，關注出入庫環(huán)節(jié)的內部控制，關注已完工未結算形成的存貨，分析形成的原因。

通過損益表的盤點，了解業(yè)務構成及其利潤來源；對項目損益表盤點，了解過去一段時期內項目實際盈虧情況；通過項目建造合同盤點，了解項目整體盈虧情況。例如建造合同盤點，預計總收入和預計總成本的編制及調整，應嚴格執(zhí)行建造合同準則，真實反映經營成果。

通過項目現(xiàn)金流量盤點，可以了解項目營運資金管理情況。項目資金管理不到位，出現(xiàn)下述現(xiàn)金流問題，包括：（1）收取資金問題，該收取的沒有收取，不該收取的資金收取了。該收取而沒有收取的例子：履約保證金，廢舊材料銷售，沒有收到資金，但債權減少（應收賬款變成利息）。不該收取的資金收取的例子：整體轉包項目收取現(xiàn)金；（2）支付資金問題，不該支付的支付了，該支付的沒支付。不該支付而支付的例子：無合同付款、無結算付款、無批準的超付款（需要上級單位批準）、變相掩蓋實質性超付（預結算）、支付對象無實際業(yè)務支持、支付未入庫材料。該支付的沒支付，引起訴訟事項或三角債。

3.3 表外知識資本的盤點

表外盤點是指表外企業(yè)知識資本的盤點，盤點在生產經營過程中所取得的管理業(yè)績或者不足，客觀反映不可獨立以貨幣計量的企業(yè)知識資本所具有價值增量。企業(yè)知識資本，包括以下四類：人力資本、顧客資本、知識產權資本和基礎結構資本。因此我們從人力資源、市場開發(fā)、技術質量、企業(yè)文化等職能部門入手，對各部門的業(yè)績及不足進行盤點，有助于了解企業(yè)人力資本、顧客資本、知識產權資本和基礎結構資本。人力資源部門提供人員構成比例、員工技能、創(chuàng)造力、領導能力等，有助于分析企業(yè)人力資本。市場開發(fā)部門提供企業(yè)與顧客間的關系、市場結構、項目品牌、信譽評價、顧客習慣、顧客資料等，有助于分析企業(yè)顧客資本。生產技術部門提供技術、商業(yè)秘密、商標、專利等，有助于分析企業(yè)知識產權資本。法律合同部及其他相關部門提供的企業(yè)文化、風險評估、內部控制文件、管理方式、業(yè)務流程等，有助于分析企業(yè)基礎結構資本。

實際工作過程中，表外企業(yè)知識資本的盤點，主要集中在市場開發(fā)部、工程管理部、法律合同部、生產技術部、企業(yè)文化部門等。例如市場開發(fā)部關注傳統(tǒng)路橋業(yè)務、投資業(yè)務、海外業(yè)務、新興業(yè)務的投標和中標及分布情況，重視各個區(qū)域市場信譽評價。法律合同部關注合法合規(guī)性經營、成本管控及法律訴訟情況，通過合法合規(guī)性檢查，促使企業(yè)全面樹立“依法治企”意識，通過成本管控，促使企業(yè)以經濟效益為中心，增強成本意識，不斷提高項目精細管理水平。

3.4 內部控制問題盤點

本文所指內部控制問題盤點，對內部控制制度設計和執(zhí)行的有效性進行測試，檢查被審計單位是否按照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》建立各項內控制度，檢查內部控制的設計是否完整和合理，檢查內部控制在執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)是否存在缺陷。

內部控制應覆蓋企業(yè)各個層面和各個環(huán)節(jié)，形成規(guī)范的內部控制體系，預防并及時發(fā)現(xiàn)、糾正公司運營過程中可能出現(xiàn)的重要錯誤和舞弊，保護公司資產的安全與完整，保證記錄和信息的真實性、準確性和及時性，確保內部控制的完整性、合理性方面不存在重大缺陷。

4 結語

本文提出績效審計盤點法，在績效審計過程中，從績效考核指標目標完成情況盤點、表內盤點、表外盤點和內部控制問題盤點的四個方面深入分析企業(yè)內在價值增量或存量，有利于提高審計效率和審計質量，有助于績效審計目標的實現(xiàn)。

參考文獻

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作者簡介：黃步云（1973-），男，中交路橋建設有限公司高級會計師，研究方向：金融及工商管理；肖寧安

（1978-），男，中交路橋建設有限公司高級會計師，研究方向：施工企業(yè)財務管理。

（責任編輯：周 瓊）