望玉茗

【摘 要】國家財政部于2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，又于2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在引導(dǎo)中國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)經(jīng)營成功的重要基石。本文將探討如何在地級市煙草公司建立健全內(nèi)部控制體系。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制體系；煙草商業(yè)企業(yè)

煙草商業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)“卷煙上水平”的戰(zhàn)略部署，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)從政企合一的企業(yè)向現(xiàn)代商品流通企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

根據(jù)內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展經(jīng)歷了5個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險管理整體框架階段。

我國的內(nèi)部控制制度也經(jīng)歷了財務(wù)報告導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度、風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度、價值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部控制制度三種形式。我國于2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》表明，我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度是基于風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部控制分為企業(yè)層面的控制以及業(yè)務(wù)層面的控制。

二、煙草行業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

1.進(jìn)行資產(chǎn)整合，為內(nèi)部控制提供組織保障

在治理結(jié)構(gòu)上，煙草行業(yè)在管理體制上進(jìn)行了改革，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了組織保障。在近幾年來，煙草行業(yè)對非主業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了剝離，同時取消了縣級公司的非法人實(shí)體，開展物流非法人實(shí)體化運(yùn)作。這些對行業(yè)內(nèi)資產(chǎn)的整合，進(jìn)一步理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化經(jīng)營的垂直管理體系。完善治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營管理體制，是加強(qiáng)企業(yè)層面的內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

2.在行業(yè)內(nèi)推行對標(biāo)管理，強(qiáng)化績效考核控制

國家煙草專賣局于2009年發(fā)布《國家煙草專賣局關(guān)于全面開展對標(biāo)工作的意見》，開始在全行業(yè)推行對標(biāo)管理，定期發(fā)布對標(biāo)指標(biāo)，分行業(yè)先進(jìn)值、平均值以及同期值，激勵先進(jìn)，鞭策落后，以期達(dá)到經(jīng)營管理水平的持續(xù)改進(jìn)。對標(biāo)管理增強(qiáng)了企業(yè)的績效考核控制，是加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要一環(huán)。

3.加強(qiáng)預(yù)算控制

國家煙草專賣局于2009年頒布實(shí)施了《中國煙草總公司關(guān)于印發(fā)煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法和工商企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）的通知》，確立了全行業(yè)全面預(yù)算管理框架。預(yù)算編制的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算，對重要項目還要編制專項預(yù)算；于2014年頒布實(shí)施了《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南》，引導(dǎo)行業(yè)各單位逐步建立全面預(yù)算管理評價體系。至此，煙草行業(yè)全面預(yù)算制度體系初步完善，編制-執(zhí)行-評價預(yù)算管理流程閉環(huán)初步形成。預(yù)算控制是一項重要的控制手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)。

國家煙草專賣局一直致力于煙草全行業(yè)的信息一體化建設(shè)。一方面，行業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、財務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享。負(fù)責(zé)采集卷煙采購、入庫、銷售信息的營銷大集中系統(tǒng)與負(fù)責(zé)會計信息處理的用友軟件系統(tǒng)能夠通過接口軟件實(shí)現(xiàn)信息的互聯(lián)互通；另一方面，各項控制活動均嵌入在了信息化系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)了自動化控制。國家局開發(fā)了預(yù)算管理系統(tǒng)、資金監(jiān)管系統(tǒng)、專賣證件管理系統(tǒng)、統(tǒng)計管理系統(tǒng)等。最重要的是，煙草行業(yè)網(wǎng)絡(luò)安全體系也已經(jīng)初步成形，網(wǎng)絡(luò)信息安全得到了進(jìn)一步的保障。穩(wěn)定安全的信息系統(tǒng)也是一項重要的控制手段，確保資產(chǎn)安全目標(biāo)以及財務(wù)報告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

煙草行業(yè)經(jīng)過近幾年的快速發(fā)展，資產(chǎn)快速增長，規(guī)模不斷增加，但是，煙草行業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)卻還存在不少問題。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的框架不清，制度不成體系。其次，內(nèi)部控制的理念還沒有深入人心，形式主義比較嚴(yán)重。再次，內(nèi)部控制體系建設(shè)的觀念比較落后，沒有形成風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系基本還是財務(wù)報告導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。

三、煙草行業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)改進(jìn)措施及建議

1.關(guān)于企業(yè)層面的控制

合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能夠為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督的基本框架。因此，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與責(zé)任權(quán)利分配體系。雖然地市級煙草商業(yè)企業(yè)均設(shè)有審計派駐辦，但是審計派駐辦實(shí)行的是“雙重領(lǐng)導(dǎo)，垂直管理，監(jiān)督駐地，參審異地”的派駐審計體制，由此可以看出，審計派駐辦的主要職能并非參與本公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)。因此，本文認(rèn)為，應(yīng)在加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性與客觀性的同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計部門在本公司經(jīng)濟(jì)活動中的參與程度，建立內(nèi)部審計委員會。同時，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理本公司的內(nèi)部組織規(guī)范，根據(jù)業(yè)務(wù)需要分配責(zé)任與權(quán)利，編制組織結(jié)構(gòu)圖、崗位說明書以及權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度文件，以使公司的發(fā)展戰(zhàn)略能夠與財務(wù)安排、組織結(jié)構(gòu)、人力資源以及技術(shù)管理相匹配。

2.關(guān)于業(yè)務(wù)層面的控制

國家煙草專賣局在全行業(yè)內(nèi)推行了對標(biāo)管理、預(yù)算管理以及工程投資、物資采購、宣傳促銷三項檢查”以及內(nèi)部監(jiān)督管理工作，這些工作均是公司在業(yè)務(wù)層面的重要控制活動。但是煙草商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)層面的各項控制活動并未形成一個有機(jī)的整體，而是自成體系。因此本文認(rèn)為，要加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)在業(yè)務(wù)層面的控制，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

首先是要將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制活動進(jìn)行整合，并且通過信息化技術(shù)進(jìn)行控制，減少隨意性。例如將控制資金活動以及預(yù)算的資金監(jiān)管系統(tǒng)與財務(wù)軟件進(jìn)行對接，使得資金活動、采購業(yè)務(wù)、財務(wù)報告以及全部預(yù)算能夠形成一個閉環(huán)系統(tǒng)；將“三項檢查”工作中的控制關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)嵌入辦公自動化OA系統(tǒng)，以使授權(quán)與審批能夠和采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、工程項目等控制活動一體化。

其次是要加強(qiáng)企業(yè)的合同管理。由于煙草行業(yè)長期政企合一的管理模式，導(dǎo)致了煙草商業(yè)企業(yè)在合同管理方面存在許多薄弱環(huán)節(jié)。因此，煙草商業(yè)企業(yè)必須注重合同的風(fēng)險管理工作，要建立合同談判小組以及法務(wù)部門，審核合同的合法合規(guī)性，必要時也可以聘請法律顧問來降低企業(yè)的合同管理風(fēng)險。同時企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注重合同的流程管理，將合同簽訂的流程與各崗位的職責(zé)范圍以及不相容崗位予以制度化。

3.關(guān)于風(fēng)險管理

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險管理機(jī)制，將質(zhì)量管理體系與內(nèi)部控制體系建設(shè)予以整合。2006年9月，國家煙草專賣局印發(fā)《關(guān)于煙草行業(yè)全面實(shí)施ISO9000質(zhì)量管理體系的指導(dǎo)意見》為標(biāo)志，煙草行業(yè)開始全面實(shí)施質(zhì)量管理體系認(rèn)證。由此可以看出，煙草商業(yè)企業(yè)在質(zhì)量管理體系的建設(shè)方面是比較有經(jīng)驗積累的。質(zhì)量管理體系需要識別危險源，進(jìn)行風(fēng)險評價，這些都是風(fēng)險導(dǎo)向的管理方式，值得借鑒。因此，本文認(rèn)為，煙草商業(yè)企業(yè)必須將質(zhì)量管理體系建設(shè)與內(nèi)部控制體系建設(shè)深度融合，借鑒質(zhì)量管理體系中的內(nèi)部評審、管理評審、過程管理、持續(xù)改進(jìn)等先進(jìn)的管理方法，持續(xù)開展風(fēng)險評估、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，制定風(fēng)險管理策略。

四、結(jié)語

總之，內(nèi)部控制體系建設(shè)是現(xiàn)代化公司治理的重要基石。能與企業(yè)自身素質(zhì)相匹配的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)提升經(jīng)營管理效率，應(yīng)對復(fù)雜多變的國際、國內(nèi)環(huán)境，提升國有企業(yè)的經(jīng)營能力。

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