楊麗

【摘 要】自2012年“營(yíng)改增”政策于上海試點(diǎn)推行以來(lái)，3年間其涵蓋領(lǐng)域和試點(diǎn)范圍越來(lái)越廣，政府工作報(bào)告強(qiáng)調(diào)要在2015年全面完成“營(yíng)改增”任務(wù)，今年有希望成為“營(yíng)改增”的收官之年。財(cái)稅專家吳曉強(qiáng)指出“營(yíng)改增”影響廣泛，大型企業(yè)要提前做好相關(guān)計(jì)劃安排，以免改革方案實(shí)施開(kāi)始后企業(yè)一時(shí)難以適應(yīng)。因此，中藥制造業(yè)企業(yè)也要深刻認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策及其影響，盡早制定出應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】中藥制造業(yè)；“營(yíng)改增”政策；影響；對(duì)策

一、引言

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍曾指出，“營(yíng)改增”政策進(jìn)一步完善了增值稅抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅的弊端進(jìn)而優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，這一舉措明顯減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，進(jìn)而更加有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)代中藥產(chǎn)業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)支持的新興產(chǎn)業(yè)，而中藥制造業(yè)則是該產(chǎn)業(yè)的核心，那么“營(yíng)改增”政策必然會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)的財(cái)稅制度產(chǎn)生深刻影響。

二、“營(yíng)改增”政策解讀

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等一系列方案，明確了在服務(wù)業(yè)進(jìn)行增值稅制度改革試點(diǎn)的基本原則、主要內(nèi)容和實(shí)施辦法，并規(guī)定2012年1月

日起于上海開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。110 號(hào)文件確認(rèn)了改革試點(diǎn)行業(yè)適用的增值稅稅率，其中，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%；此外還改革境內(nèi)、境外，試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的財(cái)務(wù)稅收體制。111號(hào)文件對(duì)上海試點(diǎn)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅的應(yīng)稅范圍進(jìn)行更為詳細(xì)的說(shuō)明。2012年7月31日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文（財(cái)稅【2012】71號(hào)）規(guī)定除上海外，北京市、天津市、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?012年8月1日起陸續(xù)試點(diǎn)。2013年4月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作自2013年8月1日起向全國(guó)鋪開(kāi)，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年，郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸和電信業(yè)被納入改革領(lǐng)域。2015年“營(yíng)改增”將覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)全面改革。

“營(yíng)改增”政策推行至今無(wú)論是應(yīng)用的領(lǐng)域還是試點(diǎn)范圍都日益廣泛并趨向全面化，對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都具有重要意義。

三、中藥制造業(yè)存在的問(wèn)題

中藥制造業(yè)一直以來(lái)的問(wèn)題就是行業(yè)稅負(fù)偏高。國(guó)內(nèi)一些醫(yī)藥制造業(yè)由于稅負(fù)的原因，本來(lái)可觀的利潤(rùn)在扣除高額稅費(fèi)之后所剩的實(shí)際利潤(rùn)并不多，這很大程度上導(dǎo)致它們用于科研開(kāi)發(fā)的資金大大縮減。相關(guān)調(diào)查報(bào)告顯示，我國(guó)中藥制造企業(yè)科研投入往往低于收入的3%，而國(guó)外制藥公司在這方面的投入?yún)s大多高達(dá)收入的15%，如諾華 2011 年研發(fā)支出占收入 16.2%，阿利斯康占 16.3%。實(shí)踐表明沒(méi)有強(qiáng)有力的資金保障，企業(yè)往往只能靠大力開(kāi)展?fàn)I銷策劃爭(zhēng)取更多的市場(chǎng)份額。然而營(yíng)銷的作用只是短暫的、淺層次的，產(chǎn)品質(zhì)量才是取得客戶的信賴、贏得消費(fèi)認(rèn)同并持久吸引大量客源的根本源泉。因此，中藥制造企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃以爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)空間和科研資金，而“營(yíng)改增”政策就是中藥制造企業(yè)改變發(fā)展和盈利模式的重要途徑。

四、“營(yíng)改增”對(duì)中藥制造業(yè)財(cái)稅的影響

一方面，“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)的銷售利潤(rùn)和稅負(fù)直接產(chǎn)生影響，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)調(diào)查表明，通常情況下“營(yíng)改增”政策可以為中藥制造業(yè)帶來(lái)0.87%的銷售利潤(rùn)率的上漲和7.17%的稅負(fù)的下降；另一方面，“營(yíng)改增”還對(duì)中藥制造業(yè)相關(guān)行業(yè)起到了連帶效應(yīng)，這也間接對(duì)中藥制造業(yè)產(chǎn)生了影響。

1.對(duì)中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響——直接影響

“營(yíng)改增”政策壓縮了企業(yè)成本，提高了企業(yè)盈利空間。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，“營(yíng)改增”的推行涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用都有一定程度的影響。其中，中藥制造業(yè)由OTC中藥制造企業(yè)和處方藥中藥制造企業(yè)組成，各舉一例如下：

（1）OTC中藥制造企業(yè)江中藥業(yè)，自落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，2010—2012年平均每年的稅收成本顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了2352萬(wàn)元，占銷售費(fèi)用的3.74%，而管理費(fèi)用下降了144萬(wàn)元，占管理費(fèi)用的1.09%；

（2）處方藥中藥制造企業(yè)以嶺藥業(yè)，自落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，2010—2012年平均每年的稅收成本也顯著下降，其中銷售費(fèi)用下降了1991萬(wàn)元，占銷售費(fèi)用的3.07%，而管理費(fèi)用下降了265萬(wàn)元，占管理費(fèi)用的1.44%。

2.對(duì)相關(guān)行業(yè)財(cái)稅的影響——間接影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各行各業(yè)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，與中藥制造業(yè)相關(guān)的醫(yī)藥流通業(yè)、中藥飲片業(yè)等相關(guān)行業(yè)的“營(yíng)改增”政策的實(shí)施也會(huì)對(duì)中藥制造業(yè)間接產(chǎn)生影響。

例如，中藥制造業(yè)的上游企業(yè)中由批發(fā)商和連鎖企業(yè)構(gòu)成的醫(yī)藥流通代表性企業(yè)例如九州通醫(yī)藥公司等公司，這類企業(yè)的稅費(fèi)改革使其獲利空間擴(kuò)大，間接地也給了中藥制造業(yè)更大的議價(jià)空間。

再如，中藥制造企業(yè)的上游企業(yè)中藥材和中藥飲片企業(yè)，這些企業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)影響其費(fèi)用和成本進(jìn)而影響中藥制造企業(yè)的采購(gòu)價(jià)格。這些企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后利潤(rùn)率提高，那么相應(yīng)地中藥制造業(yè)也就更能以更低的價(jià)格拿到制藥材料?？傮w而言，無(wú)論是中藥制造業(yè)內(nèi)企業(yè)還是業(yè)外相關(guān)企業(yè)落實(shí)“營(yíng)改增”政策，都會(huì)一定程度上本企業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高利潤(rùn)空間，并對(duì)生產(chǎn)鏈上的相關(guān)產(chǎn)業(yè)提供更大的議價(jià)空間。因此，“營(yíng)改增”政策明顯有利于中藥制造行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其有更多的資本投入新藥研發(fā)當(dāng)中去，并進(jìn)而推動(dòng)中醫(yī)藥在全國(guó)乃至全世界的弘揚(yáng)和發(fā)展。

五、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的對(duì)策

中藥制造業(yè)各方面的費(fèi)用和結(jié)構(gòu)都會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響，其中影響相對(duì)較大的有廣告宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，中藥制造企業(yè)應(yīng)圍繞這三方面對(duì)稅收重新進(jìn)行籌劃，但各個(gè)企業(yè)還要結(jié)合本企業(yè)具體情況開(kāi)展；此外，企業(yè)還要繼續(xù)朝著降低稅負(fù)提高盈利的方向邁進(jìn)，致力于打通第二、三產(chǎn)業(yè)鏈抵扣鏈條。

1.外包會(huì)議服務(wù)

學(xué)術(shù)會(huì)議是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品推介的常見(jiàn)手段，通常由企業(yè)自己組織，主要支出交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等。但根據(jù)目前稅制，這些費(fèi)用都不在“營(yíng)改增”范圍內(nèi)，均不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。中藥制造企業(yè)完全可以請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)組織會(huì)議，會(huì)議服務(wù)機(jī)構(gòu)按包干費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給會(huì)議需求方，就符合“營(yíng)改增”政策要求，進(jìn)而壓縮企業(yè)費(fèi)用。

2.外包倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)

與會(huì)議外包類似，也是尋求專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，將原來(lái)不適用于“營(yíng)改增”的倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)槲锪鬏o助服務(wù)費(fèi)用，將其納入物流運(yùn)輸范疇就符合“營(yíng)改增”適用標(biāo)準(zhǔn)，這樣也可以壓縮倉(cāng)庫(kù)租賃成本。

3.大型設(shè)備宜采用融資租賃方式

通常中藥制造企業(yè)為壓縮成本喜歡購(gòu)買(mǎi)廉價(jià)設(shè)備，但是卻嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?！盃I(yíng)改增”后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃改征增值稅，且稅率與設(shè)備采購(gòu)稅率一致，均為17%。這樣，承租企業(yè)不但可以獲得采購(gòu)設(shè)備同樣的抵扣收益，資金成本部分轉(zhuǎn)化為租金后，亦可享受 17%抵扣，使得資金成本變相降低17%。

4.成立醫(yī)藥銷售公司，增加廣告宣傳費(fèi)稅前扣除

財(cái)稅[2012]48號(hào)規(guī)定與醫(yī)藥制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但在實(shí)際操作中超過(guò)部分的廣告費(fèi)往往難以扣除。因此可以通過(guò)成立獨(dú)立的銷售公司增加可扣稅的銷售收入的基數(shù)，達(dá)到多扣稅的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)中藥制造業(yè)降低稅負(fù)負(fù)擔(dān)、提高利潤(rùn)空間有著重要意義，中藥制造企業(yè)要透徹分析該政策的相關(guān)規(guī)定，積極利用其為自身企業(yè)服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張永才.“營(yíng)改增”政策對(duì)中藥制造業(yè)財(cái)稅影響與對(duì)策[D].華僑大學(xué)，2013.