吳燕華

【摘 要】筆者結(jié)合物資采購價格審計工作實際，通過對物資采購價格風(fēng)險涵義的詮釋、分析物資采購價格審計風(fēng)險成因，提出物資采購價格審計風(fēng)險防范對策，體現(xiàn)了內(nèi)部審計在企業(yè)物資采購審計業(yè)務(wù)中的創(chuàng)新作用。

【關(guān)鍵詞】物資采購價格；審計風(fēng)險成因；風(fēng)險防范對策

隨著油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，油氣開發(fā)、產(chǎn)能建設(shè)，技術(shù)改造用的設(shè)備、材料、備品備件等采購數(shù)量品種急劇增加，采購金額也隨之加大，物資的價格競爭日趨激烈。在利益的驅(qū)動下，采購中難免發(fā)生暗箱操作、串通抬價、以次充好等舞弊行為，物資采購成為油氣田企業(yè)中的高風(fēng)險行業(yè)。

一、物資采購價格審計風(fēng)險的概念

物資采購風(fēng)險貫穿于采購過程的各個環(huán)節(jié)，包括：采購計劃、采購價格、選擇供應(yīng)商、直到領(lǐng)用為止的全過程中所面臨的風(fēng)險。物資采購價格審計風(fēng)險是指在物資采購價格審計中由于價格標(biāo)準(zhǔn)失控、價格信息系統(tǒng)無效和低效、價格審查形式化、價格組成內(nèi)容單一化和串通作弊等原因?qū)е聦徲嬋藛T做出錯誤的審計結(jié)論和表達錯誤的審計意見使得審計部門和審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。

二、物資采購價格審計風(fēng)險的形成原因

由于物資采購本身的復(fù)雜性、環(huán)境和技術(shù)的限制，以及詢價人員素質(zhì)等多方面的原因，物資采購價格審計風(fēng)險形成的原因比較復(fù)雜，歸納起來主要有以下幾種：

1.價格審查形式化，導(dǎo)致價格審計風(fēng)險：多數(shù)油氣田企業(yè)負(fù)責(zé)物資采購部門都設(shè)有內(nèi)部詢價部門，負(fù)責(zé)物資采購前詢價工作，由于詢價部門與采購部門同屬一個機構(gòu)，沒有形成真正意義上的價格監(jiān)督機制，使得詢價流于形式。

2.價格組成內(nèi)容單一化，導(dǎo)致價格審計風(fēng)險：油氣田采購物資多為石油、天然氣勘探開發(fā)及油氣生產(chǎn)集成的設(shè)備系統(tǒng)，一般包括工藝設(shè)備部分、電氣設(shè)備部分、自動化控制設(shè)備部分。

3.價格信息渠道限制，導(dǎo)致價格審計風(fēng)險：物資采購價格咨詢，需要有廣泛的價格咨詢渠道以獲取大量的物資市場參考價格，經(jīng)過多方咨詢對比后，確定采購建議價格。如此大的工作量，單純依靠油氣田采購詢價人員很難做到面面俱全，價格信息來源不暢，造成物資價格審計風(fēng)險。

4.廠家報價鎖定供應(yīng)商，導(dǎo)致價格審計風(fēng)險：對于通過代理商供貨的物資，雖然上報的物資需求計劃中已經(jīng)注明物資規(guī)格型號和廠家，但是由于廠家對代理商進行價格保護，詢價人員很難咨詢到物資真實價格，造成物資價格審計風(fēng)險。

5.審計人員業(yè)務(wù)水平，導(dǎo)致價格審計風(fēng)險：油氣田企業(yè)采購物資多為油氣產(chǎn)能建設(shè)用設(shè)備，要求價格審計人員同時具備石油工程知識以及設(shè)備管理等相關(guān)知識。

三、解決物資采購價格審計風(fēng)險問題的對策

物資采購價格審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制，內(nèi)部審計人員可以通過識別審計風(fēng)險，分析物資價格審計風(fēng)險存在和產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制，將風(fēng)險控制在可接受的水平。

1.取得領(lǐng)導(dǎo)支持，營造良好的審計環(huán)境

通過加大對重點項目和重大經(jīng)濟活動的審計力度，為規(guī)避重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險，增強企業(yè)抵御市場風(fēng)險的能力服好務(wù)的內(nèi)部審計要求，對內(nèi)部審計人員的審計職能和范圍提出了更高的要求。物資采購價格審計抓住物資招標(biāo)前的價格控制關(guān)鍵節(jié)點，前移審計關(guān)口，是貫徹落實公司要求的具體表現(xiàn)。為保證物資采購審計工作的順利開展，就必須取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，賦予審計部門適當(dāng)更高的職責(zé)，營造良好的物資價格審計環(huán)境。

2.強化職業(yè)培訓(xùn)，提升審計人員的素質(zhì)

審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定物資價格審計質(zhì)量的優(yōu)劣。物資價格審計是一項綜合性較強的業(yè)務(wù)，要求審計人員同時掌握相關(guān)物資采購專業(yè)知識、市場價格咨詢技巧、招投標(biāo)等專業(yè)知識、才能對物資采購價格的合理性進行綜合判斷。

3.建立完善規(guī)章制度，規(guī)范價格報審資料，保證價格審計質(zhì)量

物資采購價格是物資采購過程鏈中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此開展物資采購價格審計，需要供應(yīng)部門按照采購流程，解決供應(yīng)部門內(nèi)部從計劃——價格——采購，每個崗位“空間聯(lián)系”和“時間聯(lián)系”，建立相關(guān)責(zé)任制度，規(guī)范崗位責(zé)權(quán)。

4.充分進行市場調(diào)研，掌握第一手資料

通過查閱價格信息雜志和資料、物資生產(chǎn)企業(yè)的價格信息、各代理機構(gòu)的價格信息、市場供應(yīng)的價格行情調(diào)查，擴大信息的搜集范圍，綜合分析價格風(fēng)險，找出規(guī)律性的趨勢和市場行情走勢。

5.第三方價格定制咨詢服務(wù)，獲得更多物資價格信息

經(jīng)了解，目前社會上有一些專業(yè)的價格咨詢機構(gòu)，專門服務(wù)于各大企業(yè)，專門為有大型物資采購招標(biāo)、工程造價、價格監(jiān)管等需求的企業(yè)推出專項物資采購價格比對的個性化的信息定制服務(wù)——“第三方價格定制咨詢服務(wù)”。

6.選擇恰當(dāng)?shù)牟少彿绞?，減小采購價格審計風(fēng)險

物資采購方式分為公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、單一來源采購等。采購方式的確定，對采購價格審計風(fēng)險有一定的影響。如通用設(shè)備采用邀請招標(biāo)的采購方式，由于供應(yīng)商競爭激烈，通過公開競爭產(chǎn)生的采購價格往往低于該設(shè)備正常市場價格。

四、結(jié)束語

物資采購是油氣田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要組成部分，物資采購價格審計越來越受到公司管理層和所屬單位的認(rèn)可和重視，內(nèi)部審計人員在物資采購價格審計中要以風(fēng)險分析和控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，綜合各種審計證據(jù)以控制審計風(fēng)險，實現(xiàn)監(jiān)督與評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，真正防范和化解物資采購價格審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會，2005：《內(nèi)部審計實物指南2號——物資采購審計》【S】.