淺析網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的挑戰(zhàn)及創(chuàng)新

崔妮

摘 要：信息技術(shù)的發(fā)展催生了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)會計假設(shè)，同時也提供了創(chuàng)新機(jī)遇。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，應(yīng)該在對原來理論繼承的基礎(chǔ)上，注入新的科學(xué)內(nèi)涵，使會計假設(shè)理論更好地指導(dǎo)實踐。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；會計假設(shè)；虛擬公司

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）12-0088-02 在信息化浪潮的不斷沖擊下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷升級覆蓋全球，社會經(jīng)濟(jì)步入“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”時代。沒有實體，沒有辦公地點的虛擬公司如雨后春筍版大量涌現(xiàn)，他們通過網(wǎng)絡(luò)買賣交易，利用電子貨幣進(jìn)行結(jié)算，顛覆了工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，沖擊著現(xiàn)有的會計理論體系。會計假設(shè)作為會計實務(wù)與理論的基礎(chǔ)，是基于“實體企業(yè)”的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境建立起來的，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代的到來，會計假設(shè)將被賦予新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

一、會計假設(shè)理論的歷史演變

1922年，美國會計學(xué)者佩頓在《會計理論》一書中首次總結(jié)了會計假設(shè)的概念和七項會計假設(shè)，為會計假設(shè)奠定了理論基礎(chǔ)；1961年，莫里斯·穆尼茨發(fā)表了《會計的基本假設(shè)》，提出了3類14項基本假設(shè)，建立起一套會計假設(shè)的完整體系，成為會計假設(shè)研究的巔峰巨作； 1992 年Wolk、Francis 和Tarney 在《會計理論》中提出了四項假設(shè)：（1）持續(xù)經(jīng)營或經(jīng)營的連續(xù)性；（2）會計分期；（3）會計主體；（4）貨幣性單位。四項基本假設(shè)被美國會計界所認(rèn)可。1992 年l1 月我國財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，明確規(guī)定了四項會計假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

會計是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，會計理論與實務(wù)總是建立在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會計假設(shè)也需要尊重現(xiàn)實進(jìn)行不斷的完善。例如，在通貨膨脹時代，產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計，修正了幣值穩(wěn)定假設(shè)；在信息時代，會計主體假設(shè)的外延被擴(kuò)展，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用于所有企業(yè)，清算會計被逐漸運用，當(dāng)貨幣計量假設(shè)不能全面反映企業(yè)的財務(wù)信息，人力資源會計應(yīng)運而生。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對會計假設(shè)的挑戰(zhàn)

（一）關(guān)于會計主體假設(shè)

會計主體假設(shè)理論中，會計主體是指財務(wù)會計服務(wù)的特定單位。會計主體假設(shè)界定了財務(wù)核算的范圍，明確了經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的承擔(dān)主體。我國著名的會計學(xué)家葛家澍認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)所處理的數(shù)據(jù)、所提供的信息，不是漫無邊際的，而是要嚴(yán)格限定在每一個經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨立性或相對獨立地位的單位或主體之內(nèi)，會計信息系統(tǒng)所接受和所處理的數(shù)據(jù)以及所輸出的信息，都不應(yīng)該超出這些單位的界限。每一個具有獨立性的單位，就是“會計主體”，會計信息系統(tǒng)在設(shè)計、運行時，要以每一個主體為空間界限。

現(xiàn)行會計主體是在資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中確立的，機(jī)器工業(yè)下實體企業(yè)誕生，代替了家庭作坊，為了系統(tǒng)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，會計系統(tǒng)建立。然而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，公司會計主體的外延不斷擴(kuò)大，結(jié)構(gòu)極不穩(wěn)定。網(wǎng)絡(luò)公司可以因為一項共同利益自由組合，根據(jù)市場變化調(diào)整合作伙伴，實現(xiàn)目標(biāo)后解散組織。這種臨時性、虛擬的組織關(guān)系導(dǎo)致了會計主體多元化和不確定性，會計主體的多元化和不確定性挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的會計假設(shè)。

（二）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營，是指一個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的未來，會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營的前提，要求會計核算建立在企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上。企業(yè)資產(chǎn)按照預(yù)定消耗、折舊，分期攤銷，企業(yè)債務(wù)按計劃如期償還。持續(xù)經(jīng)營是會計確認(rèn)、計量、報告的前提，界定了會計核算的時間范圍。

但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到各種風(fēng)險因素的影響，如價格和匯率的變動、各種金融衍生工具等，虛擬公司迅速結(jié)盟且分合迅速，不定期的活躍的經(jīng)營活動，打破了連續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理論界限。

（三）關(guān)于會計分期假設(shè)。

會計分期假設(shè)是將會計主體持續(xù)經(jīng)營區(qū)間分割成一個個等距離的小時段，以便于核算和報告企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況。會計分期是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩項假設(shè)，既把會計主體的經(jīng)營活動看成是逝水不斷的長河，又人為把它隔斷以測定其時段流量，既立足于繼續(xù)經(jīng)營，又分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。傳統(tǒng)會計報告是定期對外報告制度，無論是靜態(tài)報表還是動態(tài)報表，反映的都是過去的財務(wù)狀況，無法滿足網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險、把握商機(jī)而對信息的前瞻性需求。同時，虛擬公司的“短暫性”經(jīng)營模式，使人為的劃分時段沒有必要。

（四）關(guān)于貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指對會計主體進(jìn)行核算時，以某種特定貨幣作為統(tǒng)一計量單位，通過統(tǒng)一口徑反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。貨幣計量假設(shè)有“幣種唯一”和“幣值穩(wěn)定”兩層含義。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，第一，單純貨幣計量，使如創(chuàng)新能力、市場占有率、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等非貨幣計量的財務(wù)信息在企業(yè)報表中體現(xiàn)；第二，在網(wǎng)上銀行飛速發(fā)展的今天，電子貨幣已成為主要支付手段，貨幣逐漸演化為觀念上的貨幣；第三，電子貨幣在企業(yè)、銀行間高速運轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使國際資本流動加快，對幣值穩(wěn)定假設(shè)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代對會計假設(shè)的創(chuàng)新

以網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、信息化為特點的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營活動和會計核算模式，在繼承原有會計理論的基礎(chǔ)上，更要面對新形勢，不斷地豐富理論內(nèi)涵來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第一，針對傳統(tǒng)會計主體無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計信息披露，按照實質(zhì)重于形式用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”來拓展會計主體假設(shè)的內(nèi)涵外延。第二，為了滿足不同會計信息需求者多層次、前瞻性需求，在發(fā)達(dá)的信息技術(shù)支持下，盡可能地縮短會計期間，以“暫時性”來假設(shè)“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”，這樣可以提醒信息使用者在面對歷史會計信息，應(yīng)充分考慮不確定性，在進(jìn)行決策時采取謹(jǐn)慎理性的態(tài)度。第三，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為信息披露提供技術(shù)支持，會計信息能夠?qū)崟r報送。例如，美國國內(nèi)絕大多數(shù)公司的會計信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一方面與其子公司、供貨商、經(jīng)營商形成內(nèi)部會計信息連網(wǎng)，另一方面為美國證監(jiān)會電子系統(tǒng)鏈接。這樣不但使政府加強(qiáng)了對企業(yè)的監(jiān)管，同時也滿足了人們對會計信息的需求。第四，在通貨膨脹無法回避的情況下，保持幣值穩(wěn)定無異于異想天開，為了保證會計信息的一致性和可比性，應(yīng)該繼續(xù)堅持貨幣假設(shè)，但貨幣形態(tài)逐步應(yīng)向電子貨幣邁進(jìn)。

四、結(jié)論

會計環(huán)境是復(fù)雜多變的，會計假設(shè)不可能一成不變，只有保持與時俱進(jìn)的態(tài)度，不斷地創(chuàng)新、優(yōu)化會計假設(shè)理論內(nèi)涵外延，才能真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。