試析“營改增”會計處理實務(wù)注意事項

張玲

摘要：在改革開放政策的進一步推動下，我國社會主義市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展；為了更好的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，就需要對稅收政策進行相應(yīng)的調(diào)整，“營改增”就是一項稅制改革的措施。在新的稅收政策下，對企業(yè)財務(wù)管理工作來說，勢必會帶來一些改變，相應(yīng)的對于企業(yè)的會計處理的細節(jié)上也有所不同。因此，本文在“營改增”的背景下，概要的介紹了營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容，分析了它對企業(yè)會計處理實務(wù)的影響，并進一步的提出會計處理實務(wù)中的注意事項，希望有助于企業(yè)的財務(wù)工作順利進行。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；會計處理實務(wù)；影響；注意事項

根據(jù)最新的“營改增”政策顯示，我國從2016年5月1日起，將在全國范圍內(nèi)推行全面的增值稅?？梢哉f，國家實行的稅制與國民生活是息息相關(guān)的，尤其是對企業(yè)的運行發(fā)展來說，企業(yè)在國家的稅收政策下，會相應(yīng)的形成一套固有的、模式化、既定的稅收計算方式，在“營改增”政策下，企業(yè)原有的會計實務(wù)處理勢必要發(fā)生改變，沖擊到原有的稅收會計處理模式。但是，為了更好的適應(yīng)市場環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整步伐，重新認識學(xué)習(xí)新的會計處理實務(wù)，了解其中的差別，做好會計工作，確保企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營順利進行。

一、“營改增”的概念及其內(nèi)容分析

所謂的“營改增”政策其實是一項稅制改革措施，就是在我國原來部分行業(yè)實行的營業(yè)稅的征收方式改為增值稅的征收方式，從本質(zhì)上來說就是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，在稅務(wù)種類上的轉(zhuǎn)換，這樣在一定程度上可以促進企業(yè)和國家經(jīng)濟的進一步發(fā)展?！盃I改增”政策涉及到了多個行業(yè)，影響了多領(lǐng)域。

首先，“營改增”政策能夠避免企業(yè)的重復(fù)征稅，進一步推動企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。其次，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說，“營改增”涉及到的部分是除生活服務(wù)外的服務(wù)業(yè)，能夠更好的支持新興服務(wù)業(yè)的進一步發(fā)展，從而促進第三產(chǎn)業(yè)全面發(fā)展。再次，在對進口貨物上，對進口商品增收增值稅，能夠起到平衡稅負的作用，避免國內(nèi)商品在市場上失去競爭力，有利于促進國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展運行；對出口商品來說，實現(xiàn)增值稅按照增值額課稅，能夠有效的提升出口商品的競爭力，從而促進對外貿(mào)易進一步的發(fā)展。最后，總體來說，實行“營改增”的稅制改革，在減少企業(yè)稅負方面具有重要作用，尤其是對扶持中小企業(yè)發(fā)展來說，減免稅政策能夠減輕企業(yè)的稅負，促進企業(yè)進一步發(fā)展，構(gòu)建健康有序的市場經(jīng)濟，進一步完善我國稅制結(jié)構(gòu)，促進我國經(jīng)濟發(fā)展。

二、“營改增”對會計處理實務(wù)的影響分析

（一）納稅人差額征稅方面

在實行“營改增”政策之后，對企業(yè)會計處理來說，有一個明顯的不同在于對稅額抵減的計算。在實行營業(yè)稅時，對稅額的計算只需要將稅基乘以相應(yīng)的稅率就可以了。但是，對增值稅來說，納稅人的應(yīng)納稅額是由當(dāng)期發(fā)生的銷項稅額抵減進項稅額之后的差額，由于根據(jù)納稅人的認定方法不同，可以將納稅人分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人，二者在增值稅的會計處理的細節(jié)上又有不同之處。對一般納稅人來說，在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候，需要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，借此清楚的記錄按規(guī)定扣減的銷項稅額。并且，還應(yīng)該在“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等等科目下進行相應(yīng)的明細核算。對小規(guī)模納稅人來說，按照增值稅規(guī)定而可以抵減的增值稅稅額可以直接用來沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，不用多增設(shè)其他明細科目。在期末進行財務(wù)處理的時候，結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的做法應(yīng)該是借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目。

（二）增值稅期末留抵稅額方面

營業(yè)稅改增值稅對會計實務(wù)處理的影響還可以體現(xiàn)在期末留抵稅額計算方面。由于在二稅合一后，一般納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)的時候，按照有關(guān)規(guī)定，進項稅額不能夠從銷項稅額中抵減的部分，需要在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下再增設(shè)一個“增值稅留抵稅額”的明細科目，能夠清晰的記錄不能夠抵減的部分。所做的會計處理如下：借方登記應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—增值稅留抵稅額，貸方登記應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）。在一段期間后，如果允許進行抵減的時候，再做一次相反的會計分錄用來沖減相應(yīng)的稅額就可以了。

（三）增值稅專用發(fā)票的影響

在會計核算中，憑證是會計實務(wù)的處理中的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。增值稅專用發(fā)票是會計憑證中非常重要的一個種類，在實行“營改增”政策后，對會計實務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，在營業(yè)稅改增值稅的規(guī)定下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中會涉及到普通的發(fā)票與增值稅專用發(fā)票兩種，但是，在特定的行業(yè)里，還有特別要求的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，發(fā)票類型多樣，極易在核算時出現(xiàn)紕漏，增大了會計核算的難度，對會計人員提出更高的需求。另一方面，與實行營業(yè)稅時不同的是，在營業(yè)稅改增值稅后，對涉及增值稅核算的部分，需要會計人員及時的做好相應(yīng)的技術(shù)處理，這樣，企業(yè)也需要花費一定的人力與財力做好相應(yīng)的調(diào)整，才能夠適應(yīng)“營改增”的要求。

三、“營改增”會計處理實務(wù)注意事項

（一）需增設(shè)“營改增”抵減銷項稅額專欄

在實行營業(yè)稅改增值稅后，對我國企業(yè)會計處理會帶來極大的影響，其中企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)規(guī)定下增設(shè)“營改增”稅額抵減明細科目，來清晰的記錄銷項稅額的抵扣情況，更好的維護自身的利益，促進企業(yè)進一步發(fā)展。進一步的說，“營改增”后給企業(yè)的會計人員在增值稅的稅額計算方面帶來更多的挑戰(zhàn)，也要求會計人員要更加的細心，提高自己的專業(yè)水平。例如，會計人員要特別注意企業(yè)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)的“銷項稅額抵減”專欄的計算，這部分稅額的抵減情況對降低企業(yè)的成本，提升企業(yè)的利潤有重大的關(guān)系。

（二）加大了財稅核算難度

在實行營業(yè)稅的稅收，企業(yè)會計人員對這部分稅額的計算已經(jīng)是十分的熟練了，在進行會計核算時也十分的有把握。但是，在營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的核算環(huán)節(jié)就相對比較繁瑣，會計人員需要先分別計算進項稅額與銷項數(shù)額，在根據(jù)增值稅的增值發(fā)票來進行相應(yīng)的抵減，而且其中涉及到減免稅、稅率計算的內(nèi)容又經(jīng)常在變動，增大了財稅核算的難度，尤其是對中小企業(yè)會計核算來說，沖擊了原先的會計核算體系，抑制了企業(yè)進一步發(fā)展。因此，在“營改增”的背景下，企業(yè)應(yīng)該積極的調(diào)整會計核算的方法，適應(yīng)時代的變化，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，進一步適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需求。

（三）財務(wù)報表的注意事項

“營改增”后，企業(yè)生成的財務(wù)報表與在實行營業(yè)稅時的報表差別很大，要注意區(qū)別二者之間的不同。在營業(yè)稅改增值稅后，要注意損益表的信息，報表信息與科目結(jié)構(gòu)應(yīng)該要比實行營業(yè)稅時所體現(xiàn)的更加豐富和明確。另外，在編制報表的時候，不需要在額外的對營業(yè)稅進行計提，會給原本應(yīng)交稅費的科目結(jié)構(gòu)造成影響，在進行會計處理的時候，應(yīng)該相應(yīng)的調(diào)整科目結(jié)構(gòu)，使之適應(yīng)“營改增”的要求?？梢哉f，“營改增”在一定程度上能夠有效的降低企業(yè)的營業(yè)稅金，提升企業(yè)的凈利潤。

四、結(jié)束語

“營改增”是一項重大的稅制改革，對國家、企業(yè)來說都有重要的影響。對企業(yè)來說，與之直接相關(guān)的就是會計實務(wù)處理中涉及到增值稅的部分。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷的調(diào)整自己會計核算的方式，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而提高會計核算的效率，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

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