淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響

郭永恒

【摘 要】目前“營改增”已陸續(xù)在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政服務業(yè)和電信業(yè)等四大行業(yè)開展試運行。建筑企業(yè)因利潤率低，財務指標變化敏感度強等特點，預計不久也將被納入到“營改增”制度改革的范圍當中。本文從“營改增”對建筑企業(yè)帶來的影響出發(fā)，淺談一下建筑企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑企業(yè)；影響

“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，旨在解決重復征稅的問題，以追求公平為原則，對于企業(yè)的運營具有十分重要的影響。目前“營改增”已陸續(xù)在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)、郵政服務業(yè)和電信業(yè)等四大行業(yè)開展試運行。但對于建筑企業(yè)來說，“營改增”還是一個全新的概念，這種新的計稅體制也必然會對企業(yè)的管理和運營產(chǎn)生重大影響，進而推動整個行業(yè)的進步和發(fā)展。

一、“營改增”制度推出的背景

眾所周知，增值稅采用增值額計稅，進項稅額可以抵扣；營業(yè)稅采取總額計稅，無進項稅額作為抵扣，增值稅和營業(yè)稅并行存在以下的問題：

第一，從稅收負擔看，由于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍具有明顯的行業(yè)性，同時由于兩者對稅制要素的具體規(guī)定不同，造成行業(yè)間稅負的實質(zhì)性差別，而這種稅負差別違背了稅制的公平性原則。第二，在原有的營業(yè)稅制度下，每一個流通環(huán)節(jié)都需要進行相應的營業(yè)稅征收，這就迫使許多企業(yè)在商品生產(chǎn)過程中盡量去減少流通環(huán)節(jié)，以期達到節(jié)稅減稅的目的，然而這在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式的創(chuàng)新，阻礙了專業(yè)化分工和服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第三，根據(jù)當前我國經(jīng)濟發(fā)展的新要求，要大力發(fā)展服務業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)，與制造業(yè)相比，由于服務業(yè)的賦稅較高，在一定程度上影響了我國服務業(yè)發(fā)展。

任何一項制度的實施，與其所處的時代背景都有著密不可分的聯(lián)系，正是由于上述問題的存在，使得推行“營改增”制度成為必然。

二、“營改增”制度對建筑企業(yè)的影響

正如上面所分析的“營改增”制度的產(chǎn)生有其一定的時代背景和必然原因，其所帶來的稅制改革對建筑企業(yè)來說也將產(chǎn)生重大影響，筆者淺談以下兩點：

（一）有效避免重復征稅進一步改善企業(yè)稅負

原有的稅收制度下，對于利潤率低，財務指標變化敏感度強的建筑企業(yè)來說，稅負問題和重復征稅的問題一定程度上阻礙了建筑業(yè)的健康發(fā)展。具體來說，在建筑企業(yè)的成本支出中，原材料的占比一般為百分之六十左右，且建筑材料、設備等作為施工過程中不可或缺的組成部分均需要繳納增值稅，而這些增值稅進項稅額不可以進行抵扣，重復征稅的癥結(jié)就在于此?！盃I改增”則可以有效的改善和緩解這一問題。在建筑企業(yè)成本支出中，大部分建筑企業(yè)所采購的建筑材料、設備均可獲得增值稅發(fā)票（勞務和其他零星費用除外），較高的進項稅額得以抵扣可能使建筑企業(yè)在“營改增”新政中降低成本。理論上講，因為不存在營業(yè)稅金及附加項了，企業(yè)成本負擔就減輕了，利潤自然也就增加了。

（二）增值稅專用發(fā)票對企業(yè)稅收成本的影響

在“營改增”新政實施后，理論上，建筑企業(yè)的稅收成本將會降低，進而促使企業(yè)利潤獲得增長。但不容忽視的一個現(xiàn)實情況是：一方面，“營改增”實施前，由于很多建筑材料或勞務服務發(fā)票較難獲取，建筑企業(yè)在采購時并不關(guān)心供應商能否開具發(fā)票以及能否開具增值稅專用發(fā)票，相反沒有發(fā)票通常意味著更低的采購價格，更能降低企業(yè)的成本。而另一方面，在“營改增”改革后，當前傳統(tǒng)的施工管理和采購模式在短時間內(nèi)難以得到根本改變，致使增值稅專用發(fā)票的收集和統(tǒng)計存在較大難度，主要有以下三方面原因：首先與材料供應商主體構(gòu)成有關(guān)，由于建筑業(yè)流動性大，許多項目經(jīng)常會在一些偏僻的不發(fā)達地區(qū)，這就決定了材料的供應商多為一些當?shù)氐男⌒徒?jīng)銷商甚或小個體戶，而這一供應商群體多數(shù)為非一般納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票；其次，建筑企業(yè)采購的一些零星材料，例如鐵絲、小五金、鐵釘?shù)龋@些零星材料多為個體戶銷售的，很難提供增值稅專用發(fā)票。最后，建筑企業(yè)與施工項目作為兩個不同層次，不同概念的組織，其在開具材料和設備發(fā)票的時候多是以施工項目名義開具，而這樣名義的發(fā)票卻無法作為建筑企業(yè)進項稅額予以抵扣。綜上兩個方面，從某種程度上來講，“營改增”實施后短期內(nèi)可能會造成建筑企業(yè)實際繳納的增值稅高于“營改增”實施前所繳營業(yè)稅，進而導致企業(yè)的稅收成本不降反升、利潤下降。

綜上所述，長遠來看，“營改增”不僅能夠促使建筑企業(yè)成本降低、收入增加，更重要的是“營改增”將使建筑企業(yè)間競爭加劇，進而促進建筑行業(yè)的再洗牌和長足、長遠發(fā)展。

三、建筑企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)

面對“營改增”政策在建筑行業(yè)的即將實施，對建筑企業(yè)來說，如何進一步做好當前“營改增”過渡期的準備工作以迎接“營改增”制度所帶來的機遇和挑戰(zhàn)是不得不思考的問題。

（一）“營改增”帶來的機遇

“營改增”制度的推行，將使得建筑企業(yè)在新的背景條件下重新對企業(yè)本身經(jīng)營管理水平進行審視定位，政策倒逼機制下也迫使建筑企業(yè)更加注重企業(yè)的科學規(guī)范管理?！盃I改增”新政下，建筑企業(yè)為了能夠充分享受稅收政策改變帶來的紅利，將對企業(yè)現(xiàn)行財稅、物機、合同等管理思路進行重新定位，采用更科學更嚴謹?shù)墓芾砟Ｊ剑矔沟闷髽I(yè)內(nèi)部運營更加規(guī)范?！盃I改增”制度的推行在很大程度上將使得建筑行業(yè)優(yōu)勝劣汰，基礎(chǔ)管理工作穩(wěn)固扎實的建筑企業(yè)業(yè)務規(guī)模將能夠進一步發(fā)展壯大，設備使用效率得以提升，企業(yè)的綜合競爭力大大提高。同時隨著與生產(chǎn)效率相關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)設施、設備數(shù)量的增多，所需要的作業(yè)人員數(shù)就可以大大減少，企業(yè)運作的自動化程度也大大提升。另一方面，“營改增”之后，企業(yè)增值稅發(fā)票經(jīng)由網(wǎng)絡系統(tǒng)確認成為一個不可或缺的環(huán)節(jié)，這一網(wǎng)絡系統(tǒng)的統(tǒng)一性可以規(guī)范建筑企業(yè)自身的發(fā)票系統(tǒng)并借以分析企業(yè)運營的規(guī)范化趨勢，進而使得整個行業(yè)的供應鏈條得以規(guī)范性發(fā)展。從長遠角度來講，科學的認證流程加之先進的網(wǎng)絡確認技術(shù)可以促使建筑企業(yè)不定期地對自身經(jīng)營活動進行總結(jié)反思，有效地防止經(jīng)營不善情況的出現(xiàn)，對建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的促進作用。

（二）“營改增”帶來的挑戰(zhàn)

如上文所述，“營改增”政策的實施能夠有效地避免重復征稅的情況，但這僅僅是理論層面上的推斷，就目前的現(xiàn)實情況來講，并不能完全保證實踐層面的有效落實和政策利好的實際兌現(xiàn)，而且“營改增”政策在實際推行過程中，建筑企業(yè)若是不能順利地獲得增值稅專用發(fā)票，就無法實現(xiàn)獲得相應稅收政策的優(yōu)惠，反之還會增加企業(yè)自身的稅收負擔。根據(jù)2013年某機構(gòu)調(diào)查數(shù)據(jù)分析，測算出建筑行業(yè)在實行“營改增”制度之后，稅收較之前增加和減少的比例是9：1。這樣的比例顯示出當前的“營改增”政策雖然理論層面具有先進性，但在實踐時除了需要政府的有效落實和監(jiān)督外，建筑企業(yè)更要重視“營改增”帶來的影響，積極做好各項準備工作以迎接面臨的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)語

本文從“營改增”制度推出的時代背景、對建筑企業(yè)的影響以及建筑企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)等幾方面進行了簡單探討。通過“營改增”對建筑企業(yè)的影響來看，需要建筑企業(yè)管理層積極做好當前過渡期準備工作，正視“營改增”所帶來的機遇與挑戰(zhàn)，主動迎接和適應“營改增”制度的推行，保障建筑企業(yè)順利平穩(wěn)度過稅制改革沖擊期，使建筑企業(yè)的財務管理進一步優(yōu)化，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

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