匡效良

[摘要]文章選擇電子商務(wù)發(fā)展中的稅收問題來研究，發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)發(fā)展過程中我國(guó)稅收管理存在一些問題：國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加??；國(guó)際避稅加重，代繳稅款實(shí)施困難；稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施無力，等等。針對(duì)這些問題，文章試圖在我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)制度下，提出相應(yīng)的可行性方法，以期對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收管理有所助益。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收管理；制度設(shè)計(jì)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201619122

我國(guó)目前對(duì)電子商務(wù)稅收立法尚在探索的道路上，既沒有較成熟和全面的理論可以參考，也沒有非常合理的方案可供使用。制定合適的電子商務(wù)稅收法律制度不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的快速健康發(fā)展，而且可以保證國(guó)家的稅收利益。因此，本文針對(duì)電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收制度存在的種種影響，進(jìn)行深層次的剖析，發(fā)現(xiàn)其中存在的相應(yīng)問題，提出詳細(xì)的可行性方法，對(duì)改善電子商務(wù)稅法理論和構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)有關(guān)稅收法律法規(guī)制度具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

1電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響

11國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇

稅收管轄權(quán)的實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。根據(jù)目前規(guī)定，公司其全部或者部分經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為常設(shè)機(jī)構(gòu)，具體包含有分支機(jī)構(gòu)、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)之類?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”的征稅依據(jù)就是以納稅人與來源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來確定的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了實(shí)體交易在時(shí)間和空間上的特性，如果遵守這個(gè)準(zhǔn)則，通過電子商務(wù)進(jìn)行的不同區(qū)域貿(mào)易活動(dòng)，物品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以無須向收入來源國(guó)繳納稅款，收入來源國(guó)就不能對(duì)非居民行使征稅權(quán)。實(shí)體交易中，交易當(dāng)事人都要出現(xiàn)，自電子商務(wù)出現(xiàn)后，可以在網(wǎng)上交易，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和特定地點(diǎn)的聯(lián)系逐步被弱化?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這個(gè)觀點(diǎn)受到挑戰(zhàn)，按來源地征稅還是按居民身份來征稅這個(gè)問題，已陷入困境。目前，全球的國(guó)家大都主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則，然后再隨著電子商務(wù)的發(fā)展情況進(jìn)行必要修改，讓它們適用于網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收征管。

12國(guó)際避稅現(xiàn)象加重

國(guó)際避稅是指納稅人利用多個(gè)國(guó)家的稅法、國(guó)家之間稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其應(yīng)在全球總納稅數(shù)額的行為，是避稅活動(dòng)全球化的延伸、擴(kuò)展。利用電子化物品貿(mào)易性質(zhì)難以分辨清楚的特征，納稅人就可以國(guó)家間不同類別所得稅率規(guī)定的區(qū)別來達(dá)到國(guó)際避稅的目的。

圖書、光盤等多類有形物品、電腦軟件之類的無形物品和五花八門的咨詢服務(wù)等，經(jīng)過科學(xué)技術(shù)處理都能上傳到因特網(wǎng)上。實(shí)際中，大部分稅收協(xié)定允許來源國(guó)以較低的稅率對(duì)以上項(xiàng)目征稅，并且適用不同的稅率。所以跨國(guó)納稅人對(duì)所獲取的收入，依照最低稅率申報(bào)，就可輕松降低稅負(fù)。電子商務(wù)的無紙化特點(diǎn)，使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方式不復(fù)存在，稅收部門不好把握全球性企業(yè)的運(yùn)作狀況，從而導(dǎo)致國(guó)際之間避稅。

13對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求

飛速發(fā)展的全球化電子商務(wù)和稅收法規(guī)的相對(duì)滯后，導(dǎo)致了各種各樣的國(guó)際“電子”避稅。銷售收入的隱匿性，信息互換、法律管理的滯后使有的國(guó)家稅收受損，而另外的國(guó)家得益，導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之間收入不公平和轉(zhuǎn)嫁，從而發(fā)生稅收管轄權(quán)上的矛盾。一般來說經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家，在利益格局重塑過程中控制著主動(dòng)權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家受到技術(shù)、人力、財(cái)力的限制，只能處于劣勢(shì)。因此，特別是經(jīng)濟(jì)落后的國(guó)家為了維護(hù)自身利益，大力推行稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，這樣一來經(jīng)濟(jì)就得到發(fā)展。同時(shí)也導(dǎo)致惡性跨區(qū)域、跨國(guó)的“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，從而加重了國(guó)家間的矛盾。要解決這個(gè)問題，有效的措施是，加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。因此，全球應(yīng)在稅收政策制定和執(zhí)行上加強(qiáng)協(xié)作。

2電子商務(wù)發(fā)展中稅收征管存在困難

1代扣代繳、代收代繳征收方式實(shí)施困難

傳統(tǒng)交易方式下，稅收征收管理工作很大一部分是經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款征收方式完成的。對(duì)消費(fèi)者而言，代理人有相對(duì)規(guī)范的稅務(wù)登記和固定的營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，并且其稅收征收不僅成本低而且效率高，所以稅款繳納順利。而電子商務(wù)模式下，減少了傳統(tǒng)貿(mào)易供應(yīng)鏈上的這個(gè)步驟，可以直接向消費(fèi)者配送而減少零售商、代理商、批發(fā)商等中介，使建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上的“代扣代繳”稅款機(jī)制受到損害，最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在傳統(tǒng)方式下對(duì)中介機(jī)構(gòu)的有效監(jiān)管被削弱，稅收征管變得更加復(fù)雜，并且也會(huì)增加征稅成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率相對(duì)偏低，同時(shí)也可能導(dǎo)致稅款征收減少。

2稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施無力

在傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在納稅人欠稅時(shí)采取特定的方式控制其財(cái)產(chǎn)。但在電子商務(wù)下卻存在較大的困難，比如：銀行賬戶開在國(guó)外的納稅人在網(wǎng)上出售自行開發(fā)的軟件，需求者可以通過電腦下載購(gòu)買這些軟件。如果納稅人欠稅，稅收部門沒有可以實(shí)施控制的實(shí)質(zhì)性財(cái)產(chǎn)，也沒有辦法控制納稅人的電子信息，只能通過國(guó)家之間稅收合作來實(shí)現(xiàn)凍結(jié)欠稅納稅人的銀行賬戶或劃撥稅款。這種情況下，稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施變得無力。

3稅務(wù)稽查查賬工作存在困難

稅收部門要進(jìn)行有效的稽查工作，就應(yīng)該掌握納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中準(zhǔn)確的涉稅信息和確實(shí)可靠的證據(jù)，作為稅收稽查部門判別納稅人申報(bào)納稅數(shù)據(jù)的依據(jù)。我國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求納稅人要真實(shí)記賬并在規(guī)定的期限內(nèi)存管原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，方便企業(yè)內(nèi)部自查、稅收部門進(jìn)行日常檢查和稅務(wù)稽查。由于電子商務(wù)環(huán)境的特殊性，包括原始憑證等的會(huì)計(jì)信息一般都是無紙化的，各種賬簿、憑證、報(bào)表都依照電子憑證的方式傳送，因此便于修改、刪除，其可靠性大大降低，納稅人的資金流向難以監(jiān)控，這造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以收集到納稅人真實(shí)的交易信息，使得稅務(wù)稽查工作缺少最直接最基本的資料，加大了稅務(wù)稽查查賬工作的難度。而且從事電子商務(wù)活動(dòng)的納稅人，存在網(wǎng)上的店與實(shí)際的廠分離，沒有具體的庫(kù)房，對(duì)于庫(kù)存商品也難以確定，增加稅務(wù)部門稽查工作的難度。

3解決電子商務(wù)發(fā)展中存在稅收問題的相關(guān)對(duì)策

1加強(qiáng)國(guó)際及區(qū)域間電子商務(wù)反避稅合作

由于電子商務(wù)的全球性日益突出，沖破了時(shí)間、空間的限制，在現(xiàn)行的征管模式下，稅務(wù)部門是很難取得真實(shí)交易信息。僅靠一個(gè)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局的力量很難掌控跨國(guó)納稅人的涉稅信息。因此，為了避免跨國(guó)交易帶來的稅款流失，提高反避稅工作的質(zhì)量與效率，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)和各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，積極參與制定國(guó)際電子商務(wù)稅收政策，加強(qiáng)與國(guó)外稅務(wù)部門的信息交流，加強(qiáng)稅收管理，協(xié)調(diào)電子商務(wù)在每個(gè)區(qū)域的合作。

2完善電子商務(wù)稅源控管方法

首先，完善電子支付管理。電子商務(wù)中收付款大部分是使用第三方支付平臺(tái)或者是貨到付款，從稅收的長(zhǎng)期目標(biāo)看，電子支付管理方和代收貨款的快遞公司可以被認(rèn)定為電子商務(wù)代扣代繳稅款義務(wù)人，從資金流的源頭控制稅款流失。其次，加強(qiáng)對(duì)物流公司的監(jiān)督引導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)物流公司的快遞業(yè)務(wù)來監(jiān)督管理電子商務(wù)企業(yè)的銷售情況。最后，盡力展開對(duì)電子商務(wù)交易的調(diào)研性稽查。對(duì)不同的典型實(shí)例進(jìn)行分析，掌握電子商務(wù)交易的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)則，電子商務(wù)稅收實(shí)時(shí)綜合管理經(jīng)驗(yàn)，鞏固相互之間的溝通，有目的地創(chuàng)造和完善電子商務(wù)稅源管理模式，并讓其走向?qū)I(yè)化。

3建立一支高素質(zhì)的稅收征管隊(duì)伍

現(xiàn)今，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷的發(fā)展和電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)模式的不斷更新，稅務(wù)部門應(yīng)不斷深入研究和學(xué)習(xí)電子商務(wù)的新知識(shí)、新技術(shù)，充分了解電子商務(wù)貿(mào)易的各個(gè)環(huán)節(jié)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用；稽查部門更應(yīng)該進(jìn)行對(duì)電子商務(wù)相關(guān)的技能知識(shí)培訓(xùn)和該方面查賬技能的培訓(xùn)，然后不斷地總結(jié)歸納新的稽查方法，使每個(gè)稅務(wù)部門人員電子商務(wù)稅收管理水平得到提升。結(jié)合稅務(wù)內(nèi)部功能重組，電子商務(wù)稅收專業(yè)化管理隊(duì)伍的建設(shè)，以適應(yīng)稅收征管的新時(shí)代，稅務(wù)檢查的要求。

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