郭 丹 彤

(東北師范大學(xué) 世界古典文明史研究所，吉林 長(zhǎng)春 130024)

論古代埃及的賦稅體系

郭 丹 彤

(東北師范大學(xué) 世界古典文明史研究所，吉林 長(zhǎng)春 130024)

[摘要]賦稅是古代埃及國(guó)家得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。在古代埃及，賦稅征收的形式主要是糧食、牲畜或其他商品，而勞役則是賦稅的另一種形式。“Smw”稅和“Sayt”稅以及“B3kw”稅等是古代埃及的主要稅收類型。稅收的管理包括估稅、征收、運(yùn)送，儲(chǔ)藏和分配等幾個(gè)環(huán)節(jié)。在古代埃及歷史上的某些時(shí)期，州長(zhǎng)、法官、神廟不需繳稅或只需繳納一部分稅。古王國(guó)時(shí)期埃及的賦稅征收兩年一度進(jìn)行，新王國(guó)時(shí)期，埃及賦稅征收每年一度。與此同時(shí)，后期埃及時(shí)期，賦稅開始以銀子等貨幣的形式進(jìn)行征收，但是直到托勒密埃及和羅馬埃及時(shí)期，賦稅才開始全面貨幣化。

[關(guān)鍵詞]古埃及；賦稅形式；賦稅管理；賦稅征收

長(zhǎng)期以來，古代埃及的賦稅體系始終是埃及學(xué)界的一個(gè)懸而未決的課題*多年來，在古代埃及經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建上，一個(gè)被普遍接受的觀點(diǎn)是古代埃及經(jīng)濟(jì)互惠的再分配體系。這個(gè)學(xué)說由卡爾·波蘭尼首先提出，并得到許多學(xué)者的贊同。從古埃及的王權(quán)意識(shí)形態(tài)而來的這一學(xué)說認(rèn)為，為了回報(bào)政府對(duì)百姓的土地和財(cái)產(chǎn)征收的賦稅，國(guó)王經(jīng)常性地將從稅收中獲得的土地和財(cái)富賞賜給他所寵信的人或機(jī)構(gòu)。賦稅收入的這種再分配促進(jìn)了統(tǒng)治者和被統(tǒng)治者之間的經(jīng)濟(jì)互惠關(guān)系，進(jìn)而加強(qiáng)了整個(gè)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。(參見K.Polanyi，M.Conrad，and H.W.Pearson (eds.)，Trade and market in the early empires：Economies in history and theory.Chicago：Henry Regnery Co.，1971；J.J.Janssen，Commodity prices from the Ramessid Period：An economic study of the village of necropolis workmen at Thebes.Leiden：Brill，1975；Prolegomena to the study of Egypt’s economic history during the New Kingdom.Studien zurAlt?gyptischen Kultur 3，1975，127 - 185。)然而，其他學(xué)者卻反對(duì)這一學(xué)說，他們的理論基于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一般原則在古代埃及經(jīng)濟(jì)體系上的應(yīng)用。他們聲稱，古代埃及的銘文和浮雕充分揭示了一個(gè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)體系，即市場(chǎng)與強(qiáng)烈的個(gè)人需求之間的關(guān)系，然而在波蘭尼的學(xué)說中，這些都被低估或忽略了。(參見B.Kemp，Ancient Egypt：Anatomy of a civilization.London and New York：Routledge，1989，232 - 260。)這兩種理論的沖突在賦稅研究領(lǐng)域體現(xiàn)得更為顯著，因?yàn)楣糯＜暗母鞣N交易看起來似乎都是神廟經(jīng)濟(jì)的一部分，并被確認(rèn)為征稅的對(duì)象，如此，這些交易可能就是真正的商業(yè)活動(dòng)(2007：180)。(參見E.Bleiberg，“State and private enterprise，” in The Egyptian world，ed.by Toby Wilkinson，175 - 184.London and New York：Routledge.2007。)有人提出用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)術(shù)語“混合經(jīng)濟(jì)”來認(rèn)識(shí)古代埃及經(jīng)濟(jì)體系。在這樣一種經(jīng)濟(jì)體系下，國(guó)家賦稅，也就是國(guó)家財(cái)政收入的征收和再分配源于為國(guó)家做貢獻(xiàn)的思想，同時(shí)得到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的補(bǔ)充。市場(chǎng)滿足了社會(huì)各階層的個(gè)體需求，市場(chǎng)在調(diào)節(jié)商品價(jià)格的同時(shí)也刺激了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。，這是因?yàn)橛靡詷?gòu)建古代埃及賦稅體系的文獻(xiàn)資料不僅零散而且缺失，且其中的一些文獻(xiàn)沒有確定的歷史背景。然而，賦稅卻是國(guó)家經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。故此，對(duì)古代埃及賦稅體系進(jìn)行構(gòu)建是我們研究古代埃及經(jīng)濟(jì)制度無法規(guī)避的論題。

近30年來，基于相關(guān)文獻(xiàn)整理的深入，這一論題的研究得以展開，并成果頗豐。古王國(guó)時(shí)期(包括第三至八王朝，公元前2686年—前2125年)的帕勒莫石碑是一份詳細(xì)記載兩年一度對(duì)于國(guó)家各類財(cái)產(chǎn)進(jìn)行登記的王室銘文，而這一時(shí)期的傳世文獻(xiàn)還有對(duì)神廟和神廟工作人員的賦稅進(jìn)行豁免的敕令，有政府官員的墳?zāi)广懳?，它們?yōu)槲覀兲峁┝斯糯＜百x稅體系的相關(guān)信息。中王國(guó)時(shí)期(包括第十一至十三王朝，公元前2055年—前1650年)的政府官員墳?zāi)广懳膶?duì)各地的賦稅征收活動(dòng)進(jìn)行了記述，而這一時(shí)期的一份編號(hào)為35.1446的布魯克林紙草行政文獻(xiàn)則記載了強(qiáng)制勞役的相關(guān)信息。幸運(yùn)的是，到了新王國(guó)時(shí)期(包括第十八至二十王朝，公元前1550前—前1069年)，記載著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息的文獻(xiàn)大量出現(xiàn)，它們不僅有神廟文獻(xiàn)和墳?zāi)广懳?，而且形式多樣，不僅有紙草文獻(xiàn)，而且有大量的陶石陶片。根據(jù)這些文獻(xiàn)，古代埃及的賦稅體系得以構(gòu)建。

一、賦稅的形式和術(shù)語

直到公元前一千年的新國(guó)王末期，在古代埃及，賦稅征收的形式一直是糧食、牲畜或其他商品。根據(jù)第十八王朝國(guó)王阿蒙赫特普四世統(tǒng)治時(shí)期(公元前1352年—前1336年)的賦稅表記載，該稅表刻寫在阿吞神廟墻壁上，是國(guó)王向全國(guó)神廟和地方機(jī)構(gòu)征稅的記錄。新王國(guó)時(shí)期的固定賦稅包括一定量的銀子、香、酒以及其他物品；浮動(dòng)賦稅包括貴金屬、布匹，有時(shí)也會(huì)包括食物[1]30-31。浮動(dòng)賦稅表中的賦稅也包括各地市長(zhǎng)和各王室領(lǐng)地官員上繳的賦稅，其上的圖景描繪了法老在賜予萬物生命的阿吞神的照耀下接受著來自上埃及、中埃及和下埃及的賦稅。

法老時(shí)期(也即埃及的三十一個(gè)王朝時(shí)期，約公元前3000年—前332年)的埃及人并沒有基于貨幣使用的經(jīng)濟(jì)體系。貨幣最早出現(xiàn)在埃及是第二十六王朝，也即塞伊斯王朝時(shí)期(公元前664年—前525年)，但是直到第二十九王朝(公元前399年—前380年)，埃及才開始公開發(fā)行貨幣[2]25。早在古王國(guó)時(shí)期，埃及人就用金屬交易物的重量來衡量物品以及人工的價(jià)值[3]256-263，商品價(jià)格是基于這些具有具體價(jià)值的等價(jià)物[4]248-260。埃及人從事著物物交換或者“錢—物交換”，后者正代表著“埃及社會(huì)從實(shí)物交換經(jīng)濟(jì)向貨幣經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的中間階段。”[5]545然而也有證據(jù)表明，賦稅也可以用金銀等其他的形式上交[4]259，而駐守埃及南部邊界的官員們則用黃金作為上繳中央政府的賦稅。由此，這并不是普通百姓上繳賦稅的形式[3]260-262。直到埃及后期(公元前664年—前332年)，“貨幣”形式的賦稅才開始出現(xiàn)[6]3-5。

勞役是賦稅的另一種形式。勞役征用是國(guó)家對(duì)政府官員以下的所有埃及人強(qiáng)制攤派的一種賦稅形式，其中也包括祭司。當(dāng)然，最主要的人員構(gòu)成來自埃及社會(huì)底層的那些非技術(shù)性勞力，并以農(nóng)民為主，而不論這些農(nóng)民是否擁有土地所有權(quán)[7]19-20。這種強(qiáng)制勞役主要是指承擔(dān)國(guó)家攤派田地的耕作、灌溉渠道的維護(hù)、國(guó)家工程的建設(shè)或者從國(guó)外進(jìn)口原材料的義務(wù)。對(duì)于普通民眾來說，這種強(qiáng)制性勞役是無法逃脫的，即使那些不在勞役征用范圍之內(nèi)的人有時(shí)也被強(qiáng)征。不僅如此，中王國(guó)時(shí)期的編號(hào)為35.1446的布魯克林紙草還詳細(xì)地記載了中央政府對(duì)于逃避勞役的農(nóng)民的懲罰。該文獻(xiàn)記載了阿蒙奈姆哈特三世統(tǒng)治時(shí)期上埃及的80名居民逃避勞役，最后受到的懲罰是在被指定的土地上進(jìn)行不同程度的強(qiáng)制勞作，他們的家人則被囚禁了起來，直到服役結(jié)束[8]127-154。但是，耕作獲得赦免敕令的神廟土地的農(nóng)民們則可以免除勞役。

第三中間期時(shí)期(公元前1069年—前664年)來自上埃及的萊哈德特紙草揭示了強(qiáng)制勞役在埃及賦稅體系中仍然扮演了重要角色[9]&12，甚至一些伴隨著很高死亡率的勞役，比如采石場(chǎng)的勞作，仍然盛行于這一時(shí)期[7]182。而第二十五王朝國(guó)王塔哈卡統(tǒng)治時(shí)期的一篇文獻(xiàn)還為我們提供了另一種賦稅征收形式：為了懲罰下埃及地方長(zhǎng)官的叛亂，他命令他的妻兒在神廟中服役，以此作為一種勞役[10]677-747。

賦稅術(shù)語*古代埃及文獻(xiàn)中的相關(guān)賦稅術(shù)語的內(nèi)涵非常復(fù)雜，這就給我們準(zhǔn)確地理解它們?cè)斐闪死щy。在解讀古代經(jīng)濟(jì)時(shí)，“賦稅”甚至“國(guó)家”這樣的詞語都是現(xiàn)代的概念，而這些概念似乎并不適合古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)。一些學(xué)者認(rèn)為我們最好避免使用“賦稅”和“征收賦稅”這樣的詞匯，而使用諸如“交付”、“貢獻(xiàn)”和“轉(zhuǎn)讓”這些不會(huì)讓人聯(lián)想到“現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政的概念”。(參見B.Haring，Divine households：Administrative and economic aspects of the New Kingdom royal memorial temples in western Thebes，Egyptologische Uitgaven 12，Leiden：Nederlands Instituut voor het Nabije Oosten，1997：301。)在古代埃及的廣泛使用讓我們對(duì)國(guó)家對(duì)個(gè)人、群體、機(jī)構(gòu)、市鎮(zhèn)征收賦稅的情況有一個(gè)直觀的了解。與此同時(shí)，這些術(shù)語也揭示了古埃及復(fù)雜的財(cái)政政策以及利用普通詞匯表達(dá)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)概念[11]174-175。然而，與賦稅相關(guān)的術(shù)語內(nèi)涵卻極其模糊，埃及人在使用這樣的術(shù)語時(shí)比較隨意，他們?cè)谕徽Z境中不僅使用一個(gè)術(shù)語的基本含義，同時(shí)也用它來表達(dá)其他的經(jīng)濟(jì)概念，于是，同一個(gè)詞被賦予了多重含義[11]。不僅如此，一些術(shù)語所擁有的多重含義還是相互矛盾的，它們?cè)诓煌恼Z境中有著不同的含義。

第十九王朝時(shí)期的比爾蓋石碑中出現(xiàn)了三種不同的賦稅術(shù)語，該文獻(xiàn)提及了拉美西斯二世的阿蒙神廟地產(chǎn)。據(jù)該文獻(xiàn)記載，一位駐扎在要塞斯阿的地方長(zhǎng)官負(fù)責(zé)照管這處神廟，他聲稱他是“一位對(duì)自己主人有利的官員，(并向他的主人)全額繳納了他的Smw稅和Sayt稅?！盵12]49-57這篇文獻(xiàn)中出現(xiàn)的“Smw”應(yīng)該被理解為收成稅，是土地被評(píng)估稅額后按比例繳納的部分收成，而“Sayt”則被譯為稅費(fèi)[13]282-286。這位長(zhǎng)官炫耀他所取得的成就：“我繳納的Smw稅和Sayt稅是我每年應(yīng)繳納的Smw稅和Sayt稅的十倍?！边@位要塞駐地長(zhǎng)官在繳納遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他應(yīng)納稅額的時(shí)候可能夸大了他的收入，目的或許是為了獲得王室對(duì)神廟的保護(hù)。因?yàn)樵谖墨I(xiàn)的其他地方，我們看到他希望獲得上級(jí)長(zhǎng)官的注意和支持。無論如何，以這位官員的級(jí)別和地位，他有義務(wù)上繳“Smw”稅和“Sayt”稅，這兩種稅就是他在遠(yuǎn)離底比斯的這塊神廟地產(chǎn)的年度稅，這一點(diǎn)在都靈王表里的賦稅表中得到了詳細(xì)的記載。

卡爾納克阿蒙神廟墻上刻寫的一篇銘文記載了第二十王朝國(guó)王拉美西斯九世賞賜高級(jí)祭司阿蒙赫泰普的情況?！癝mw”和“Sayt”這兩種賦稅是上繳給中央政府的，但實(shí)際上仍然留在神廟的倉(cāng)庫(kù)中。所以，實(shí)際上，阿蒙赫特普從來就沒有向中央政府上繳過這些獻(xiàn)給眾神之王阿蒙的賦稅[13]321，322。如果這種推論正確，這篇文獻(xiàn)將是神廟掌控自己財(cái)政收入的證據(jù)。大英博物館10401號(hào)紙草進(jìn)一步證實(shí)了這一推論。這篇文獻(xiàn)是第二十王朝后期的一篇行政文獻(xiàn)，它記載了上埃及神廟以及神職人員繳納賦稅的情況。文獻(xiàn)出現(xiàn)的“征用”一詞表明這種上交發(fā)生在神廟內(nèi)部[13]322。由此，這些賦稅收入更可能是交給了阿蒙神廟而不是中央政府。如果說“ayt”使用于“應(yīng)納賦稅”和“準(zhǔn)確征收”這樣的語句中，那么“dyt”一詞指代的就是對(duì)賦稅的“強(qiáng)制征收”。

新王國(guó)時(shí)期，外國(guó)，即使是那些并沒有被埃及占領(lǐng)的地區(qū)，也被納入了埃及人的“禮物交換”體系，他們送給埃及的禮物被稱之為“inw”，也即“貢品”或者“外交禮物”，這些外交禮物強(qiáng)化了各國(guó)之間的交往[13]221-236。外國(guó)王子們每年都要來到埃及覲見埃及國(guó)王，遞交禮物，以獲得埃及國(guó)王賜予他們“生命的氣息”[19]96。依奈尼，圖特摩斯一世時(shí)期的建筑師，描繪了“所有國(guó)家的inw”，在他的描繪中，這些“inw”是國(guó)王代表阿蒙神廟向他們強(qiáng)行征收的年度賦稅[20]150。哈特舍普蘇特就把國(guó)外的勞動(dòng)力看作是這些國(guó)家向阿蒙神廟繳納的年度賦稅[20]。當(dāng)埃及的勢(shì)力擴(kuò)張到西亞和努比亞時(shí)，“inw”成為古代埃及越來越重要的賦稅來源。與埃及地方行政單位一樣，埃及的屬國(guó)每年貢獻(xiàn)的不僅僅是勞動(dòng)力，還有一定量的銀子、金子、天青石、貴重玉石、戰(zhàn)車、馬匹、牛和一些野生動(dòng)物[20]。

二、賦稅的管理

賦稅征收機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)家財(cái)政部門，并以地方行政組織為基礎(chǔ)，包括了來自社會(huì)各個(gè)階層的負(fù)責(zé)土地管理的官員。第二十王朝時(shí)期的韋伯紙草以及第三中間期時(shí)期的格里菲斯紙草和盧浮宮紙草出現(xiàn)的“賦稅征收長(zhǎng)官”這一官職則揭示了專門賦稅征收機(jī)構(gòu)的存在[13]165。

然而，作為王權(quán)的重要支撐，神廟在古代埃及的賦稅體系中有著舉足輕重的地位。在第二十王朝拉美西斯五世統(tǒng)治時(shí)期的韋伯紙草中，幾乎每塊土地的“收成稅”(Smw)都由底比斯的阿蒙神廟征收，并由神廟人員護(hù)送到阿蒙神廟糧倉(cāng)[13]322。為此，有學(xué)者認(rèn)為，韋伯紙草反映了古代埃及的神廟和世俗政權(quán)作為國(guó)家管理部門共同管理可耕土地的情況[13]300-302。至于這篇紙草所記載的賦稅究竟是交給了以國(guó)王為代表的國(guó)家，還是作為地租交給了神廟，則是一個(gè)無須討論的論題，因?yàn)楣糯＜暗馁x稅征收體系是由神廟和中央政府共同構(gòu)成的[4]193-197。

賦稅管理工作的第一項(xiàng)任務(wù)就是估稅。第五王朝時(shí)期的帕勒莫石碑詳細(xì)記述了從第二王朝開始的沿尼羅河對(duì)牲畜、可耕地、貴金屬和人口進(jìn)行的清查[23]142，220-221。每年尼羅河泛濫的高度是確定可耕地稅額的依據(jù)，因此，對(duì)其標(biāo)記可確保賦稅征收的完成，并及時(shí)彌補(bǔ)可能的缺額[24]。而上文提及的韋伯紙草則是目前所知的最為重要的土地估稅文獻(xiàn)，該文獻(xiàn)為我們提供了神廟和世俗機(jī)構(gòu)在中部埃及經(jīng)營(yíng)的2 800塊農(nóng)業(yè)用地的稅收評(píng)估數(shù)據(jù)*關(guān)于韋伯紙草的整理翻譯，參見：F A.H.Gardiner，The Wilbour Papyrus，Vol.s Ⅰ—Ⅲ，Oxford：Oxford University Press，1941—1948.R.Faulkner，The Wilbour Papyrus，Vol.IV：Index，ed.by A.H.Gardiner，Oxford：Oxford University Press，1952；J.J.Janssen，“Agrarian Administration in Egypt during the Twentieth Dynasty，” BiOr 43 (1986)，pp.358-360；S.L.D.Katary，Land Tenure in the Ramesside Period，London：Kegan Paul International，1989，“Land-tenure in the New Kingdom：The role of women smallholders and the military In Agriculture，”in Egypt：From Pharaonic to modern times，ed.by A.Bowman and E.Rogan，Oxford：Oxford University Press，1999，pp.61-82；“Labour on smallholdings in the New Kingdom：O.BM 5627 in light of P.Wilbour，” JSSEA 28(2001)，pp.111-123；“Land tenure and taxation，” in The Egyptian world，ed.by T.Wilkinson，London and New York：Routledge，2007，pp.185-201；“The administration of Institutional Agriculture in the New Kingdom，” in Ancient Egyptian administration，HdO 104，ed.by J.C.Moreno García，Leiden，Boston：Brill，2013，pp.719-783；D.Warburton，State and economy in ancient Egypt：Fiscal vocabulary of the New Kingdom，Orbis Biblicus et Orientalis 151，F(xiàn)reiburg：Academic Press；G?ttingen：Vandenhoeck & Ruprecht，1997，pp.165-169.。

護(hù)送征收來的賦稅是都靈稅收紙草的主要內(nèi)容，該文獻(xiàn)記載了拉美西斯十一世統(tǒng)治的第12年，大墓地書吏圖特摩斯向機(jī)構(gòu)和個(gè)人征收糧食稅(Smw)，以補(bǔ)給拖欠的麥地納工匠村工匠們的工資[27]22-37。市長(zhǎng)和阿蒙神女歌手在底比斯糧倉(cāng)接受了這些實(shí)物賦稅。拉美西斯時(shí)期的其他文獻(xiàn)也詳細(xì)記載了糧食稅的征收和運(yùn)輸，諸如亞眠紙草、鮑德溫紙草、盧浮宮3171號(hào)紙草、格里菲斯和盧浮宮殘篇，以及大英博物館10447號(hào)紙草，這些文獻(xiàn)進(jìn)一步揭示了政府機(jī)構(gòu)和賦稅機(jī)構(gòu)在賦稅征收、運(yùn)輸和再分配體系中錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系[27]19-73。

在古代埃及，賦稅的另一大支付對(duì)象就是神廟。神廟從國(guó)家賦稅體系獲得分配以維持其財(cái)產(chǎn)規(guī)模、支撐其人員開支、并為舉辦一些宗教崇拜活動(dòng)提供資金來源。第二十王朝時(shí)期的哈里斯一號(hào)紙草不僅記述了神廟與神廟之間以及神廟和王權(quán)之間的財(cái)政關(guān)系，而且記述了新王國(guó)時(shí)期的阿蒙神、拉神、普塔神等諸神神廟所擁有的財(cái)產(chǎn)狀況，為我們揭示神廟和國(guó)家財(cái)政體系的關(guān)系提供了重要證據(jù)。哈里斯紙草同時(shí)還記載了拉美西斯三世個(gè)人向神廟捐獻(xiàn)的土地、人員和財(cái)產(chǎn)情況，從而證明了神廟在經(jīng)濟(jì)體系中的核心地位，以及其得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的先決條件是國(guó)王的贈(zèng)予[13]322。

至于埃及的財(cái)政系統(tǒng)是如何惠及社會(huì)底層民眾的，我們還不是完全清楚。根據(jù)現(xiàn)有的資料，我們只能看到埃及的再分配體系惠及的是社會(huì)上層，他們依賴賦稅收入的分配而生存。

三、賦稅的豁免和征收

盡管大多數(shù)民眾和組織機(jī)構(gòu)需要繳稅，但是有一些人或機(jī)構(gòu)卻可以享受不同程度的免稅待遇。在古代埃及歷史上的某些時(shí)期，州長(zhǎng)、法官、神廟不需繳稅或只需繳納一部分稅，如州長(zhǎng)們的喪葬地產(chǎn)就是免稅的，國(guó)有財(cái)產(chǎn)也理所應(yīng)當(dāng)?shù)叵硎苊舛惔鯷29]3。法官們也享有同樣的免稅待遇，第十八王朝的國(guó)王赫拉姆海布(約公元前1323年—前1295年)就曾豁免了他們所負(fù)擔(dān)的稅務(wù)[30]237。他這樣做是為了阻止法官們收受賄賂，因?yàn)槔碚撋现v，如果法官們能保住全部的收入，他們就不大可能再去受賄。

然而，神廟仍然有向國(guó)家必盡的責(zé)任和義務(wù)。上埃及地方官員哈胡夫的自傳體銘文引述了一封據(jù)稱是佩皮二世的書信，根據(jù)該信件的記述，國(guó)家需要神廟和相關(guān)人員為特定的國(guó)家項(xiàng)目效力，要求“每一個(gè)神廟無一例外”地要為從努比亞歸來的商隊(duì)提供給養(yǎng)[31]333。與此類似，佩皮一世統(tǒng)治時(shí)期上埃及地方官員溫尼的軍隊(duì)中就包括了“上下埃及祭司主管”率領(lǐng)的武裝力量[31]354。因此，豁免敕令并不能讓神廟完全免于國(guó)家控制。然而，豁免敕令可以讓土地免予征稅，并能免除神廟勞力從事強(qiáng)制性勞役，但是他們并沒有免除土地占有機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家的所有賦稅義務(wù)[32]72。因此，對(duì)于神廟部分賦稅義務(wù)的免除并不會(huì)影響到埃及財(cái)政體系的穩(wěn)定性。此外，如果納稅人因遭第三方搶劫等不可抗力而無法完稅，他也可以獲得免稅權(quán)。

除了某些個(gè)人和組織可以合法的獲得賦稅豁免權(quán)外，一些個(gè)人和組織還通過非法的渠道或逃稅或漏稅。第六王朝時(shí)期的宰相肯梯卡的墳?zāi)广懳挠涊d了一塊王室地產(chǎn)上的五位管理者為了獲得某些賦稅的豁免權(quán)欺瞞上級(jí)謊報(bào)產(chǎn)量，他們因此受到了嚴(yán)厲的杖責(zé)懲罰[33]9。幾個(gè)世紀(jì)之后，相似的圖景再次出現(xiàn)在第十八王朝國(guó)王圖特摩斯四世統(tǒng)治時(shí)期的一位名叫麥納的財(cái)政官員的墓室壁畫上[34]84-85。專制主義中央集權(quán)統(tǒng)治下的埃及，逃稅漏稅是一種與中央政府對(duì)抗的犯罪行為，因此，不論犯罪者的社會(huì)地位或經(jīng)濟(jì)地位如何，都要受到懲罰。

在古代埃及，社會(huì)地位的高低與稅額有著密切的關(guān)系。通常來說，社會(huì)地位越高，持有的土地也越多，但所繳稅額卻越少。根據(jù)韋伯紙草記載，“法老之子”作為地位最高的土地持有者持有20阿魯拉的土地，估算的額定稅率為5%；地位僅次于法老之子的是宰相，宰相持有20阿魯拉的土地，稅率是2.5%；阿蒙神廟第一先知持有10阿魯拉的土地，額定稅率為2.5%；赫利奧坡里斯高級(jí)祭司持有的20阿魯拉的土地稅額是2.5%，10阿魯拉的土地稅額為5%；普通的小土地持有者持有的土地大多在3—5阿魯拉之間，但繳納的稅率卻是7.5%—10%。由此，盡管普通的小土地持有者持有的土地份額少，但他們卻是國(guó)家賦稅征收的主要對(duì)象。并且，由于他們的土地不能免除賦稅，如果再遇到災(zāi)年，無法繳納足額賦稅的這些小土地持有者遭遇暴力征稅便在所難免了。

在拉美西斯時(shí)代的書信中，交不起賦稅的農(nóng)民遭到了收稅人的杖責(zé)，并被強(qiáng)制觀看對(duì)他的妻子和兒子的懲罰[35]67-68。中王國(guó)時(shí)期的效忠文獻(xiàn)則從統(tǒng)治階級(jí)的角度對(duì)暴力征稅進(jìn)行了揭示：一個(gè)好的政府應(yīng)該致力于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，并極力協(xié)調(diào)好統(tǒng)治者和其臣民之間的互惠關(guān)系。如果政府無力維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，那就有可能引發(fā)社會(huì)危機(jī)。因此官員們經(jīng)常被這樣告誡：“不要讓農(nóng)活壓垮那些在地里耕作的人，如果一個(gè)人有怨言，那么來年他能給你相應(yīng)的回報(bào)吧？”[36]70-71

第十八王朝阿瑪納時(shí)代*狹義上講，阿瑪納時(shí)代指的是從第十八王朝國(guó)王埃赫那吞遷都埃赫塔吞進(jìn)行宗教改革到圖坦卡蒙放棄宗教改革這段時(shí)期，時(shí)間段限大約為公元前1348年—前1321年；廣義上講，阿瑪納時(shí)代系指公元前1600年—前1200年古代東地中海世界各國(guó)各地區(qū)交往密切的時(shí)期。綜合狹義和廣義的界定，一個(gè)最為合理并被普遍接受的界定是，阿瑪納時(shí)代系指從公元前1361年的阿蒙霍特普三世統(tǒng)治時(shí)期到公元前1321或1320年圖坦卡蒙死亡的時(shí)期。的政治動(dòng)蕩之后，在赫連姆海布的統(tǒng)治下，埃及開始了行政改革。這一改革的主要內(nèi)容是整治中央和地方政府的職權(quán)濫用，并著重打擊政府官員和士兵對(duì)賦稅的非法侵吞[38]260-276。通過對(duì)不法行為的打擊，赫連姆赫布穩(wěn)定了國(guó)家權(quán)力，從而使國(guó)家賦稅體系重新走向正規(guī)。第十九王朝繼續(xù)致力于打擊政府官員在賦稅征收上的腐敗行為，這一王朝的國(guó)王塞提一世的瑙瑞敕令在開篇寫道：塞梯一世發(fā)布了一份豁免敕令，以保護(hù)他在阿拜多斯的奧西里斯神廟中的人員和財(cái)產(chǎn)，同時(shí)也保護(hù)捐獻(xiàn)給南方神廟的土地，以及從努比亞歸來的載有神廟珍貴貨物的船隊(duì)免遭非法侵占。這份敕令被刻寫在尼羅河第三瀑布北部地區(qū)瑙瑞的懸崖上，以此震懾那些試圖非法強(qiáng)征神廟賦稅和勞役的政府官員[39]38-50。此外，賦稅的估算也為政府官員的腐敗提供了巨大空間。

四、結(jié)論

與此同時(shí)，古代埃及的賦稅形式也不是一成不變的實(shí)物稅。從第三中間期時(shí)期的世俗體契約文書中，我們已經(jīng)看到銀子不僅僅作為價(jià)值單位而是作為交易媒介而得到了廣泛的使用。后期埃及時(shí)期，賦稅開始以銀子等貨幣的形式進(jìn)行征收，但這僅限于社會(huì)上層和商人階層。貨幣形式的賦稅開始于后期埃及時(shí)期，但是直到托勒密埃及和羅馬埃及時(shí)期，賦稅才開始全面貨幣化。在異族的統(tǒng)治下，埃及的經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)換為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

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[責(zé)任編輯：趙紅]

A Study of Taxation System of Ancient Egypt

GUO Dan-tong

(The Institute for the History of Ancient Civilizations，Northeast Normal University，Changchun 130024，China)

Abstract：Tax is the premise.under which the state could operate normally in ancient Egypt.In ancient Egypt，taxation was levied by the forms of grain，livestock，and other goods，while labour was another form of taxation.Smw tax and Sayt tax as well as Bakw are the major tax types.Tax administration was included in tax assessment and collection，transport，storage and distribution，while in some period，governors，judges and temple did not need to subject to tax or pay only part of tax.During the old Kingdom，taxes were levied every two years.Up to the new Kingdom，taxes became into once a year.Meanwhile，in the late period，silver became one of tax’s forms.But until the Ptolemaic dynasty and Roman period，taxes began a comprehensive monetized.

Key words：Ancient Egypt；Forms of Taxation；Administration of Taxation；Levy of Taxation

[收稿日期]2016-02-28

[基金項(xiàng)目]國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(13BSS008)。

[作者簡(jiǎn)介]郭丹彤(1968-)，女，吉林德惠人，東北師范大學(xué)世界古典文明史研究所教授，博士生導(dǎo)師，歷史學(xué)博士。

[中圖分類號(hào)]K411.2

[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A

[文章編號(hào)]1001-6201(2016)03-0158-08