李欣

律師事務(wù)所抖出的秘密

2016年4月3日，全球上百家權(quán)威媒體突然統(tǒng)一播發(fā)了一條重大新聞：中美洲巴拿馬一家神秘的律師事務(wù)所多達(dá)2.6TB的數(shù)據(jù)被泄露出來(lái)，這些數(shù)據(jù)中的文件數(shù)量超過(guò)了1100萬(wàn)份，其中包括了480萬(wàn)封電子郵件、200多萬(wàn)個(gè)PDF文檔。

人們不禁要問(wèn)，為什么一家來(lái)自中美洲小國(guó)的律師事務(wù)所的數(shù)據(jù)，竟能夠引起全世界媒體的關(guān)注？而且，為什么這家十幾年來(lái)一直默默無(wú)聞的律師事務(wù)所，竟會(huì)流出內(nèi)容如此繁雜的數(shù)據(jù)？其實(shí)，由多個(gè)國(guó)家記者組成的國(guó)際調(diào)查記者同盟早在2015年就得到這些文件了，該機(jī)構(gòu)動(dòng)用了全世界80多個(gè)國(guó)家的100多家媒體，花了一年的時(shí)間才弄清楚這些文件中內(nèi)容的頭緒。通過(guò)文件中的各種數(shù)字、圖表和文字，記者們看到了這些文件所揭露的可怕真相：這家名為莫薩克·豐塞卡的律師事務(wù)所曾經(jīng)為超過(guò)1.4萬(wàn)家客戶(hù)在巴拿馬這個(gè)“避稅天堂”進(jìn)行避稅、洗錢(qián)和隱藏“離岸貿(mào)易”帶來(lái)的巨額資產(chǎn)，為了幫助客戶(hù)做成這些“業(yè)務(wù)”，莫薩克·豐塞卡律師事務(wù)所創(chuàng)立了超過(guò)21萬(wàn)家“空殼公司”（沒(méi)有任何經(jīng)營(yíng)行為、徒有其名的公司），而這些空殼公司與全世界超過(guò)200個(gè)國(guó)家和地區(qū)有所關(guān)聯(lián)，甚至涉及到了西方國(guó)家的一些政商名流。

這批令人震驚的文件被公布之后，在全世界引起了一場(chǎng)軒然大波，所謂的“避稅天堂”和“離岸公司”的秘密也隨之浮出水面。人們終于開(kāi)始注意到，在世界上一些平凡到近乎被平民大眾所遺忘的國(guó)家和地區(qū)中，居然隱匿著來(lái)自全世界的數(shù)量驚人的巨額財(cái)富，而這些地區(qū)其實(shí)就是跨國(guó)公司和全球權(quán)貴的避稅天堂。

躲避納稅的天堂

何謂避稅天堂？就是一些國(guó)家和地區(qū)對(duì)資本經(jīng)營(yíng)不收稅，或者稅率非常低，對(duì)比大多數(shù)國(guó)家苛雜繁瑣的稅制，這對(duì)于那些擁有雄厚資本的資本家、跨國(guó)公司和貪官來(lái)說(shuō)，足可以稱(chēng)得上是天堂了。

什么樣的國(guó)家或地區(qū)會(huì)愿意免稅呢？一般而言，大概有兩種原因：一種是國(guó)家富得流油，政府不屑于斤斤計(jì)較些許稅收，比如迪拜、文萊等國(guó)；第二種原因則恰恰相反，一些國(guó)家缺乏資源，不知何以致富，只有發(fā)揮制度優(yōu)勢(shì)，比如提供簡(jiǎn)便的公司注冊(cè)手續(xù)和低稅制，吸引全球公司在當(dāng)?shù)刈?cè)，以賺取管理費(fèi)和服務(wù)費(fèi)；又比如提供高度嚴(yán)格的財(cái)務(wù)保密服務(wù)，吸引企業(yè)或者個(gè)人順利避稅和隱匿資產(chǎn)。絕大多數(shù)的避稅天堂是屬于第二類(lèi)，比如這次“一舉成名”的巴拿馬、著名的百慕大群島、英屬維爾京群島以及開(kāi)曼群島。

盡管避稅天堂有著各種吸引人的政策，但如果你想得到避稅天堂的好處，還需要建立一個(gè)“離岸公司”。在英文中，表示“離岸”的單詞是offshore，即遠(yuǎn)離海岸的意思。許多著名的避稅天堂，比如維爾京群島、開(kāi)曼群島并非一個(gè)獨(dú)立的國(guó)家，它們是英國(guó)海外的領(lǐng)地，也就是“離開(kāi)了英國(guó)本土”的意思。因?yàn)殡x開(kāi)了英國(guó)本土，所以英國(guó)國(guó)內(nèi)的那些交易限制和規(guī)則，在避稅天堂都不起作用了。后來(lái)，離岸公司就特指那些注冊(cè)在類(lèi)似于開(kāi)曼群島這樣的避稅天堂，但實(shí)際業(yè)務(wù)卻是在公司所有者所在國(guó)進(jìn)行的公司。

從表面上看，除了公司的注冊(cè)地遠(yuǎn)離公司所有者之外，這些離岸公司與一般的商業(yè)公司并沒(méi)有太大區(qū)別。它需要正式注冊(cè)，有正式的公司名稱(chēng)，它可以與其他商業(yè)公司開(kāi)展平等的商業(yè)活動(dòng)。但實(shí)際上，這些離岸公司大多數(shù)都是些“空殼公司”。雖然形式上具有公司的所有要素，但是背后卻沒(méi)有什么真正的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可言。離岸公司最主要的功能是幫助個(gè)人和企業(yè)避稅和管理資產(chǎn)，它既可以享受避稅天堂的稅收優(yōu)惠，又能夠在國(guó)際貿(mào)易中繞開(kāi)關(guān)稅壁壘，而且對(duì)公司業(yè)務(wù)和資產(chǎn)高度保密，極大減少了各種商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

很顯然，避稅天堂和離岸公司并不是一回事，但是，避稅的需要將兩者緊密結(jié)合到了一起，并由此產(chǎn)生了各式各樣的避稅妙招，比如“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”、“愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”模式以及“稅收倒置”等等。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)

在跨國(guó)公司利用避稅天堂和離岸公司避稅的方式中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是最常見(jiàn)的一種，很多著名的跨國(guó)公司都精于此道，比如全球最大的家居用品生產(chǎn)商宜家家居（IKEA）。

眾所周知，宜家家居是一家瑞典企業(yè)，但是宜家將總部設(shè)在避稅天堂荷蘭（稅率較低），然后將宜家在其他歐洲國(guó)家的獲利，轉(zhuǎn)移到避稅天堂（荷蘭）的總公司（即離岸公司）。這一過(guò)程是如何進(jìn)行的呢？假設(shè)宜家家居以500歐元的成本在瑞典生產(chǎn)了一套家具，然后以1500歐元的價(jià)格賣(mài)給了德國(guó)的代理商。那么，在這個(gè)過(guò)程中宜家家居能夠獲得1000歐元的利潤(rùn)。按理來(lái)說(shuō)，它應(yīng)該為這1000歐元的利潤(rùn)納稅，不過(guò)由于避稅天堂（荷蘭）的存在，它可以少交很多稅。

首先，宜家家居需要成立3家公司：瑞典的公司、德國(guó)的公司和一家設(shè)在避稅天堂（荷蘭）的公司。瑞典公司先將家居以500歐元的價(jià)格賣(mài)給荷蘭公司，接著荷蘭公司再將家居以1500歐元的價(jià)格賣(mài)給德國(guó)公司。這樣做能夠免稅的奧秘在于，瑞典公司以500歐元的成本生產(chǎn)家居而又以500歐元的價(jià)格賣(mài)給了荷蘭公司，技術(shù)上說(shuō)瑞典公司沒(méi)有獲得任何利潤(rùn)，因此也就沒(méi)有任何納稅可言。同樣的，德國(guó)公司以1500歐元買(mǎi)入家居又以1500歐元的價(jià)格賣(mài)給德國(guó)代理商，技術(shù)上說(shuō)也沒(méi)有任何利潤(rùn)，當(dāng)然也就不會(huì)產(chǎn)生稅了。

顯而易見(jiàn)，設(shè)在避稅天堂的荷蘭公司（離岸公司）是整個(gè)過(guò)程的關(guān)鍵所在。雖然荷蘭公司在以500歐元買(mǎi)入家居又以1500歐元的價(jià)格賣(mài)出，這一過(guò)程中產(chǎn)生了1000歐元的利潤(rùn)，但是這家公司是設(shè)在避稅天堂荷蘭的，它會(huì)少交很多稅甚至不需交稅（視荷蘭政策而定）。

“愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”

“愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”模式是上世紀(jì)末蘋(píng)果公司發(fā)明的避稅方式。蘋(píng)果公司通過(guò)在愛(ài)爾蘭設(shè)立子公司，將非美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到子公司名下，并在子公司、荷蘭空殼公司以及加勒比海的避稅天堂之間進(jìn)行復(fù)雜的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移操作，最終將大量利潤(rùn)留在百慕大、維爾京群島、開(kāi)曼群島等避稅天堂，從而規(guī)避在美國(guó)繳納稅款。這是一種合法的而且非常高明的避稅手段，于是，谷歌、亞馬遜、思科以及微軟等美國(guó)IT企業(yè)巨頭紛紛效仿，其中，聲稱(chēng)經(jīng)營(yíng)宗旨為“永不作惡”的谷歌公司最精于此道。

以谷歌為例，“愛(ài)爾蘭—荷蘭三明治”這套方法的核心是谷歌公司必須在愛(ài)爾蘭設(shè)立兩個(gè)子公司，一個(gè)子公司是能處理業(yè)務(wù)的實(shí)體公司，另一個(gè)子公司是空殼公司（即離岸公司），只為轉(zhuǎn)賬的需要而建立。而且，這個(gè)空殼子公司又注冊(cè)為跨國(guó)公司，宣稱(chēng)其管理部門(mén)（總部）在百慕大、維爾京群島或者其他避稅天堂——那里不征收公司所得稅。愛(ài)爾蘭的稅法允許當(dāng)?shù)毓疽怨竟芾聿块T(mén)所在地作為征稅國(guó)，所以愛(ài)爾蘭空殼子公司，其征稅國(guó)是百慕大或其他避稅天堂（美國(guó)稅法不容許這么做，所以這套把戲無(wú)法在美國(guó)本土玩）。

谷歌在愛(ài)爾蘭設(shè)立的實(shí)體子公司雇用了約兩千名員工，而愛(ài)爾蘭空殼子公司的“總部”卻只有兩個(gè)律師和一位經(jīng)理，辦公地點(diǎn)設(shè)在百慕大群島的一個(gè)律師事務(wù)所。愛(ài)爾蘭征收的公司所得稅是12.5%，而美國(guó)為35%。谷歌總公司首先將其在美國(guó)本土研制發(fā)展成的網(wǎng)絡(luò)搜索技術(shù)和廣告服務(wù)技術(shù)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)在海外的租賃權(quán)，轉(zhuǎn)讓給它在愛(ài)爾蘭的空殼子公司。出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到海外以避免美國(guó)高稅率的目的，這種轉(zhuǎn)讓總是以盡可能低的價(jià)格進(jìn)行，以幫助公司降低在美國(guó)的繳稅，提升在海外的利潤(rùn)。租賃權(quán)轉(zhuǎn)讓后，谷歌在愛(ài)爾蘭的實(shí)體子公司獲得空殼子公司的授權(quán)，向除美國(guó)以外的其他國(guó)家銷(xiāo)售谷歌知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，即谷歌的產(chǎn)品，比如廣告服務(wù)。于是谷歌的海外銷(xiāo)售收入躲過(guò)了美國(guó)35%的重稅。

雖然愛(ài)爾蘭的稅率比起美國(guó)已經(jīng)低了很多，但谷歌還不滿(mǎn)意，它的目標(biāo)是零稅率。由于谷歌產(chǎn)品的海外租賃權(quán)屬于愛(ài)爾蘭空殼子公司，愛(ài)爾蘭實(shí)體子公司銷(xiāo)售谷歌產(chǎn)品后，便要向空殼子公司繳納產(chǎn)品使用費(fèi)。出于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅的目的，這種產(chǎn)品使用費(fèi)總是定得盡可能高。于是，愛(ài)爾蘭實(shí)體子公司將99%的利潤(rùn)以產(chǎn)品使用費(fèi)的名義轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭空殼子公司。而空殼子公司的所謂總部在百慕大，無(wú)需征稅。至于實(shí)體子公司的征稅國(guó)是愛(ài)爾蘭，該公司只有剩下的1%利潤(rùn)需要按照愛(ài)爾蘭12.5%的稅率納稅。

但是，愛(ài)爾蘭實(shí)體子公司不能直接向百慕大轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，因?yàn)閻?ài)爾蘭的稅法細(xì)則使它很難將銷(xiāo)售后獲得的利潤(rùn)，在沒(méi)有繳稅的情況下直接從愛(ài)爾蘭轉(zhuǎn)移到百慕大。這個(gè)困難可以利用愛(ài)爾蘭對(duì)于歐盟國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策來(lái)解決，即從愛(ài)爾蘭向位于歐盟國(guó)家的子公司轉(zhuǎn)賬可以豁免稅務(wù)。于是谷歌在有“稅收漏洞”的荷蘭又設(shè)立了一個(gè)空殼子公司，愛(ài)爾蘭實(shí)體子公司獲得銷(xiāo)售的利潤(rùn)后立刻將其轉(zhuǎn)移到荷蘭空殼子公司，荷蘭空殼子公司再馬上將其轉(zhuǎn)移到愛(ài)爾蘭空殼子公司的百慕大總部，然后百慕大總部又把錢(qián)轉(zhuǎn)到愛(ài)爾蘭空殼子公司。

依靠著這種繞來(lái)繞去的把戲——谷歌的海外利潤(rùn)從愛(ài)爾蘭實(shí)體子公司轉(zhuǎn)到荷蘭空殼子公司，又從荷蘭空殼子公司轉(zhuǎn)到百慕大總部，又從百慕大總部回到愛(ài)爾蘭空殼子公司，即“雙愛(ài)爾蘭夾著一個(gè)荷蘭”，谷歌所有營(yíng)收中有52%來(lái)自海外市場(chǎng)，而谷歌這部分海外營(yíng)收的稅率平均只有2.4%。

財(cái)富驚人的藏寶地

跨國(guó)公司利用避稅天堂的方法形形色色，五花八門(mén)，比如還存在所謂的“稅收倒置”，跨國(guó)企業(yè)比如瑞輝，通過(guò)企業(yè)并購(gòu)將公司的注冊(cè)地遷至避稅天堂，或者通過(guò)海外子公司與避稅天堂離岸公司之間進(jìn)行法律訴訟，比如臉書(shū)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為法律賠償?shù)姆绞揭员苊舛愂?。然而，盡管各種避稅妙招層出不窮，但從本質(zhì)上講其實(shí)也很簡(jiǎn)單，就是繞來(lái)繞去地將全球的財(cái)富轉(zhuǎn)移至避稅天堂。這使得避稅天堂成為藏匿了驚人財(cái)富的現(xiàn)代金銀島——至少?gòu)姆缮现v是這樣的。

比如，在世界地圖上，英屬維爾京群島只是加勒比海上的一個(gè)小點(diǎn)，但這塊僅有153平方千米的彈丸之地匯集了上百萬(wàn)家離岸公司，世界500強(qiáng)的企業(yè)和世界最大的25家銀行幾乎都有分支機(jī)構(gòu)設(shè)立在這里。在另一個(gè)避稅天堂開(kāi)曼群島，有一座著名的大樓阿格蘭屋，它雖然只是貌不驚人的五層建筑，卻為將近兩萬(wàn)家公司提供了注冊(cè)地址，以致于美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬點(diǎn)名批評(píng)道：“如果它不是世界上最大的辦公大樓，那么必然是世界上最大的稅收漏洞。”2004年，颶風(fēng)“伊萬(wàn)”襲擊了開(kāi)曼群島。就在颶風(fēng)襲擊最危急的時(shí)候，一架飛機(jī)緊急從開(kāi)曼飛往美國(guó)邁阿密。當(dāng)颶風(fēng)離去，飛機(jī)又悄悄地飛回了開(kāi)曼群島。這架緊急起飛的飛機(jī)運(yùn)送的就是一批電腦硬盤(pán)，這些硬盤(pán)里隱藏著那些注冊(cè)在開(kāi)曼群島的離岸公司所掌握的巨大財(cái)富。由于避稅天堂嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)保密，人們也很難知道有多少資金通過(guò)避稅天堂逃避了稅收，但根據(jù)英國(guó)“稅收正義網(wǎng)”所做的估計(jì)，在2010年底，藏匿在全球“避稅天堂”的資金在21萬(wàn)億至32萬(wàn)億美元之間。

大量稅款的流失，使“避稅天堂”成為了世界各國(guó)政府的大敵，英國(guó)《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》雜志曾指出，每年從“避稅天堂”流失的稅款高達(dá)2550億美元，其中僅美國(guó)一國(guó)就高達(dá)700億。一些國(guó)家征不到稅，只能將一些有利于民生的公共事業(yè)停下來(lái)，或者將稅款轉(zhuǎn)嫁到平民身上。

另外，“避稅天堂”低成本設(shè)置的離岸公司和財(cái)務(wù)保密制度，也令各國(guó)貪官、黑社會(huì)洗錢(qián)和藏匿資產(chǎn)成為可能。因此，在避稅天堂大行其道的同時(shí)，世界各國(guó)對(duì)反避稅運(yùn)動(dòng)也越來(lái)越重視。而近期莫薩克·豐塞卡律師事務(wù)所的數(shù)據(jù)泄露，對(duì)避稅天堂來(lái)說(shuō)更是一個(gè)沉重的打擊，在未來(lái)，避稅天堂的道路似乎越來(lái)越狹窄。