廣州市旅游商務(wù)職業(yè)學(xué)校 孟繁榮

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“營(yíng)改增”政策下不動(dòng)產(chǎn)增值稅抵扣的會(huì)計(jì)處理分析

廣州市旅游商務(wù)職業(yè)學(xué)校 孟繁榮

摘 要：本文根據(jù)“營(yíng)改增”政策下《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或自行建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣的問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié)，并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 不動(dòng)產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

自2016年5月1日起，按國(guó)務(wù)院的要求，各省市稅務(wù)局在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅收史上的又一個(gè)重要的里程碑。

自2009年1月1日開(kāi)始，我國(guó)增值稅類(lèi)型由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。當(dāng)時(shí)最大的變化是新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額采取了允許抵扣的辦法。但是，這一政策仍然不允許抵扣大部分不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。此次營(yíng)改增的一大亮點(diǎn)就是將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍擴(kuò)大，所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅都納入抵扣范圍。所謂“不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍”，是指企業(yè)或者個(gè)人購(gòu)置房地產(chǎn)或建造不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)置房地產(chǎn)或建造不動(dòng)產(chǎn)所交的稅款可按規(guī)定計(jì)算出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。營(yíng)改增方案中不動(dòng)產(chǎn)抵扣是個(gè)很大的難點(diǎn)問(wèn)題。本文將對(duì)政策進(jìn)行解讀并做出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理分析。

1　新政策解讀

1.1明確定義中不動(dòng)產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

2016年第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》規(guī)定，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)必須是2016年5月1日后新增的不動(dòng)產(chǎn)。這些不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。其中，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也在《辦法》的抵扣范圍內(nèi)。

1.2規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣辦法

新政策規(guī)定了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但不是在取得的當(dāng)期一次抵扣，而是在兩年內(nèi)分期抵扣?！掇k法》第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

1.3新政策對(duì)不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的特別規(guī)定

納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。納稅人按照《辦法》規(guī)定，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2　相關(guān)會(huì)計(jì)處理詳解

2.1對(duì)一般納稅人直接購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的案例進(jìn)行會(huì)計(jì)分析

（1）2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公經(jīng)營(yíng)，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款4000萬(wàn)元，增值稅稅額440萬(wàn)元。則根據(jù)《辦法》，該440萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期（2016年6月）抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。

2016年6月20日 會(huì)計(jì)處理如下：

（2）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理。2017年6月，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該400萬(wàn)元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

會(huì)計(jì)分錄：

2.2對(duì)一般納稅人自行建造不動(dòng)產(chǎn)工程的案例進(jìn)行會(huì)計(jì)分析

2016年6月1日，合安公司準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，6月份至12月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（1）購(gòu)入鋼材一批，價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。工程物資全部用于庫(kù)房建造工程。

購(gòu)入物資的會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)項(xiàng)稅額中60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（2）工程物資領(lǐng)用的會(huì)計(jì)分錄。

（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料方鋼一批，價(jià)值為3000元，購(gòu)進(jìn)該批方鋼時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為510元，在購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣。

分析：《辦法》第五條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）2016年12月1日，公司支付工程人員的全部工資50 000元.

（5）2016年12月10日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

（6）第13個(gè)月即2017年6月，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（40%的部分），從當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)分錄如下：

3　結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中的一項(xiàng)重大舉措，代表著我國(guó)稅收制度的逐步完善，在減輕企業(yè)稅負(fù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有積極的作用。不動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，在此，筆者只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的兩個(gè)基本的抵扣問(wèn)題做了一個(gè)歸納總結(jié)。對(duì)于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途時(shí)的會(huì)計(jì)處理，因?yàn)槠邢迺翰患?xì)述。

參考文獻(xiàn)

［1］國(guó)家稅務(wù)總局公告（2016年第15號(hào)）［Z］.2016.

［2］不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣這樣操作［EB/OL］.http：// www.360doc.com/content/16/0421/12/903511_552555319.shtml

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）05（c）-020-02