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      “營改增”下的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)財(cái)務(wù)影響的分析

      2016-07-04 21:56:33溫鑒
      中國總會(huì)計(jì)師 2016年5期
      關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)影響會(huì)計(jì)處理營改增

      溫鑒

      摘要:2016年5月1日,我國全面實(shí)施“營改增”政策?!盃I改增”的不斷推進(jìn),給企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)工作帶來了一定程度的影響,本文從營業(yè)稅、增值稅的內(nèi)容以及“營改增”的背景、意義展開論述,對(duì)實(shí)施新政以后企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方面以及對(duì)財(cái)務(wù)具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單分析,提出幾點(diǎn)見解與眾多企業(yè)財(cái)務(wù)同仁共同探討,以期為企業(yè)更好地適應(yīng)“營改增”、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、享受政策紅利助力。

      關(guān)鍵詞:“營改增” 會(huì)計(jì)處理 財(cái)務(wù)影響

      一、“營改增”及其背景意義簡(jiǎn)介

      “營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱,是我國為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展減少企業(yè)稅收壓力而實(shí)施的具有建設(shè)性意義的減稅手段。營業(yè)稅和增值稅是兩種截然不同的稅收種類和稅收機(jī)制,對(duì)于企業(yè)來說一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營業(yè)稅是對(duì)單位或個(gè)人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的營業(yè)額度進(jìn)行征稅,而增值稅則是就其經(jīng)營活動(dòng)過程中實(shí)現(xiàn)的增值部分的額度進(jìn)行征稅,以增值額為稅基,避免了重復(fù)征稅。通俗來講,營業(yè)稅是對(duì)營業(yè)額全額征稅,屬于價(jià)內(nèi)稅,而增值稅采用環(huán)環(huán)相扣的方式,形成進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系,是針對(duì)貨物、勞務(wù)及服務(wù)中的增值部分征稅。

      從2012年開始我國累計(jì)減稅6000多億元,四年來“營改增”工作有序開展,效果顯著。全面實(shí)施以“營改增”為主的稅制改革,是為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、為國家生成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)的迫切要求?!盃I改增”從短期看,有利于提高納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視和索取意識(shí)進(jìn)而為企業(yè)減負(fù)、降低成本;從長(zhǎng)期看,有助于稅制優(yōu)化和完善,調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí),改善我國出口稅收環(huán)境,此項(xiàng)改革不僅是當(dāng)前的讓利,更是為未來培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能。

      二、“營改增”后的會(huì)計(jì)處理方案

      1.“營改增”的稅率情況

      “營改增”的稅率情況詳見表格。

      2.一般納稅人采購增值稅稅控設(shè)備和發(fā)生技術(shù)維護(hù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

      一般納稅人首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

      借:固定資產(chǎn)

      貸:銀行存款

      按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

      貸:遞延收益

      按期計(jì)提折舊

      借:管理費(fèi)用

      貸:累計(jì)折舊

      同時(shí)

      借:遞延收益

      貸:管理費(fèi)用

      一般納稅人在進(jìn)行技術(shù)維護(hù)時(shí),按費(fèi)用具體數(shù)值

      借:管理費(fèi)用

      貸:銀行存款

      按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

      貸:管理費(fèi)用

      案例:

      2014年2月,某試點(diǎn)城市某公司第一次采購并安置了增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,費(fèi)用1416元,另2014年增值稅稅控設(shè)備產(chǎn)生的技術(shù)維護(hù)年費(fèi)為370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

      首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

      借:固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1416

      貸:銀行存款 1416

      發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

      借:管理費(fèi)用 370

      貸:銀行存款 370

      抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

      借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 1786

      貸:管理費(fèi)用 370

      遞延收益 1416

      以后各月計(jì)提折舊時(shí)(按3年,殘值10%舉例)

      借:管理費(fèi)用 35.40

      貸:累計(jì)折舊 35.40

      借:遞延收益 35.40

      貸:管理費(fèi)用 35.40

      3.差額征稅、期末留抵增值稅的會(huì)計(jì)處理

      (1)“營改增”后一般納稅人需在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下新建立“抵減的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì),單獨(dú)核算。小規(guī)模納稅人則依據(jù)允許扣減銷售額來減少相應(yīng)的應(yīng)交增值稅,沖抵“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

      (2)一般納稅人在“營改增”當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額依據(jù)政策不允許在應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中扣除,要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下建立“增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)。

      4.“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策需要特別注意的問題

      (1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中,將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

      (2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);②納稅人從海關(guān)進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;③接受的旅客運(yùn)輸服務(wù);④與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

      (3)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理。由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法,有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多,在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況可結(jié)轉(zhuǎn)下期。

      三、“營改增”后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

      (一)此次稅制改革,在一定程度上給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來難度

      1.發(fā)票管理環(huán)節(jié)難度加大

      “營改增”具體實(shí)施后,我國稅務(wù)管理部門將加大力度進(jìn)行增值稅發(fā)票監(jiān)管。企業(yè)稅務(wù)處理時(shí),尤其是銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)問題上,將更謹(jǐn)慎?!盃I改增”出臺(tái)后,企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況更加透明化,單就企業(yè)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票名頭不一致這一點(diǎn)為例,代扣代繳就行不通了。

      2.財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平要求高

      以前實(shí)施營業(yè)稅的時(shí)候,繳納流程操作簡(jiǎn)單。實(shí)施增值稅以后,手續(xù)相對(duì)復(fù)雜、環(huán)節(jié)多,增值稅發(fā)票的開具、管理、認(rèn)證、申報(bào)、繳納等過程都需要企業(yè)有稅務(wù)專員統(tǒng)一操作。在財(cái)務(wù)處理流程中,賬務(wù)處理,審核監(jiān)督等工作難度都提高。

      (二)“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

      1.“營改增”對(duì)企業(yè)成本的影響

      營業(yè)稅稅制下,企業(yè)稅負(fù)在成本內(nèi)容下,采用價(jià)稅分離方式的單獨(dú)核算企業(yè)的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。”營改增”后,在計(jì)算實(shí)際成本時(shí),需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)進(jìn)行抵扣之后再計(jì)算,這樣增值稅發(fā)票的抵扣作用就非常明顯了。

      2.“營改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響

      營業(yè)稅稅制下,營業(yè)稅隸屬損益科目范圍,進(jìn)行所得稅核算時(shí),需要先扣除營業(yè)稅,實(shí)施“營改增”政策以后,核算負(fù)稅時(shí)把增值稅當(dāng)作價(jià)外稅來處理,不予事前扣除,記錄在“需繳納”增值稅科目?jī)?nèi),這將對(duì)企業(yè)的實(shí)際負(fù)稅產(chǎn)生變化,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)變化,進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤(rùn)正向關(guān)系變動(dòng)。

      四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略

      當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行積極變化增多,但基礎(chǔ)并不穩(wěn)固。只有減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)積極性,才能有效落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)的供給性改革目標(biāo)。就企業(yè)來講,“營改增”后工作時(shí)間緊,任務(wù)重,具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起。

      1.加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),充分了解稅收新政

      此次“營改增”的活動(dòng),我國陸續(xù)出臺(tái)了一系列的政策,其中不斷有針對(duì)各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域的優(yōu)惠措施,作為企業(yè),如何在稅制改革的浪潮中享受政策紅利,將是企業(yè)首先應(yīng)該考慮的,當(dāng)然,這對(duì)企業(yè)以及相關(guān)財(cái)務(wù)人員要有較高的要求,一方面要保持慣有的較高職業(yè)素養(yǎng),另一方面要對(duì)政策有敏銳的洞察和反映能力,以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力。

      2.正確選擇供應(yīng)商,做好發(fā)票管理工作

      目前,我國各行各業(yè)的產(chǎn)業(yè)分工不斷細(xì)化,精益求精,在具體的產(chǎn)業(yè)鏈條中,涉及到增值稅的環(huán)節(jié)很多,企業(yè)在經(jīng)營過程中,尤其在采購大宗商品或材料時(shí),就要對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行有針對(duì)性的梳理,充分利用“營改增”的政策下增值稅可以抵扣的政策條件,將增值稅的抵扣作用發(fā)揮出來。

      3.籌劃業(yè)務(wù)性質(zhì),靈活掌控納稅時(shí)間點(diǎn)

      在業(yè)務(wù)流程中,企業(yè)稅務(wù)人員要在掌握稅收政策的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,對(duì)于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務(wù)項(xiàng)目,應(yīng)通過業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理運(yùn)作,盡可能達(dá)到優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),爭(zhēng)取享受稅收減免政策。另外,由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間受結(jié)算方式影響,在合理交稅的時(shí)間范圍內(nèi)繳納稅款,可以給企業(yè)資金使用帶來一定的便利,企業(yè)可以通過合理運(yùn)作合同等方式推遲納稅義務(wù)的時(shí)間。

      五、結(jié)束語

      習(xí)近平總書記指出,財(cái)稅體制改革不是解一時(shí)之弊,是一場(chǎng)惟其艱難、玉汝于成的改革,也是一場(chǎng)志在必得、務(wù)求全勝的改革。此次“營改增”政策是我國的新型稅務(wù)政策,我國的全面“營改增”工作已進(jìn)入關(guān)鍵階段,中央領(lǐng)導(dǎo)及國家有關(guān)部門對(duì)此次“營改增”工作相當(dāng)重視,不斷出臺(tái)的相關(guān)政策給予了具體“營改增”實(shí)施工作一定的政策指引,對(duì)企業(yè)的實(shí)際賬務(wù)處理工作提出了新要求,企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)處理工作方式,加強(qiáng)對(duì)“營改增”新政下財(cái)務(wù)工作模式的鉆研。認(rèn)真做好具體會(huì)計(jì)處理工作,既能夠很好地解決企業(yè)稅務(wù)方面的實(shí)際問題,幫助企業(yè)向財(cái)務(wù)規(guī)范化發(fā)展,同時(shí)又很好地跟進(jìn)了國家全面實(shí)施“營改增”工作的步伐??傊?,留給企業(yè)的應(yīng)對(duì)時(shí)間已經(jīng)不多,企業(yè)應(yīng)該盡快了解政策的具體變更細(xì)節(jié),正確進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,妥善應(yīng)對(duì)政策實(shí)施,按增值稅制要求,認(rèn)真細(xì)致做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理方面的準(zhǔn)備工作,進(jìn)一步完善具體操作事宜,確保新政實(shí)施期間的平穩(wěn)過渡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

      參考文獻(xiàn):

      [1]鄭曉涼.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅問題探析[J].金融經(jīng)濟(jì),2012(20).

      [2]楊志勇.大勢(shì)所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場(chǎng),2012(1).

      (作者單位:廣西經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

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