彭雪欣

摘要：營改增對于商業(yè)銀行的發(fā)展起到了重要的作用，可以有效打通增值稅抵扣鏈條，商業(yè)銀行一般通過征稅法實施營改增政策。但是，在實施營改增政策的同時也對商業(yè)銀行的發(fā)展造成了影響，例如在銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)創(chuàng)新及盈利等方面造成一定的影響。對于在實施過程中出現(xiàn)的問題，本文據(jù)此分析了營改增政策的實施給銀行發(fā)展帶來的影響，并提出了一些具體的參考意見，促進我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；營改增；建議

中圖分類號：F830 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-02

在我國經(jīng)濟體制改革中，流轉(zhuǎn)稅制改革是其中的重要環(huán)節(jié)，并且逐漸受到大家的關(guān)注，2012年在上海開始了我國營改增的實施，從最初的交通運輸業(yè)逐漸發(fā)展到郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)，試點范圍逐漸擴展到全國范圍。由此可見，對于金融業(yè)的營改增是社會發(fā)展的大趨勢，其中的重點環(huán)節(jié)就是商業(yè)銀行的營改增政策。將商業(yè)銀行納入增值稅擴增范圍可以有效的促進商業(yè)銀行預(yù)備制造業(yè)績服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展。營改增政策的實施主要指征稅法，并不是真正意義上的增值稅，這其中有較多的影響因素，例如，銀行業(yè)務(wù)的種類比較繁雜，對于稅率的確定、營改增測算等方面的還存在著困難。基于此，本文分析了營改增對商業(yè)銀行的影響，并提出了一些改革建議。

一、營改增對商業(yè)銀行的影響

1.影響商業(yè)銀行的財務(wù)指標

銀行的營業(yè)稅也就是價內(nèi)稅，這部分主要指銀行的貸款利息等內(nèi)容，包括銀行營業(yè)支出部分的營業(yè)稅金及附加。對于增值稅而言，利息收入是指不包含稅的利息，經(jīng)過營改增政策的實施，在計稅范圍及利潤不變的情況下，成本與收入的比值將會變大。另外，收入的項目中要除掉增值稅，這樣就會使得收入項目減少。

2.商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)受到影響

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)比較繁雜，業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在實施增值稅稅率時應(yīng)根據(jù)情況進行區(qū)別對待，應(yīng)實行一定差異的增值稅稅率，這樣就會導(dǎo)致資金資源出現(xiàn)不均衡的現(xiàn)象，逐漸向低稅負、高盈利的業(yè)務(wù)發(fā)展。目前銀行業(yè)務(wù)對于我國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的意義，稅率問題得不到有效的解決會使得銀行業(yè)務(wù)的不均衡發(fā)展，這樣非常不利于我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，同時也嚴重影響了我國金融市場的健康穩(wěn)步發(fā)展。

目前，為了促進商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，解決業(yè)務(wù)單一發(fā)展的問題，銀行應(yīng)保持銀行業(yè)務(wù)的均衡發(fā)展，重視中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，并增加非息收入。增加中間業(yè)務(wù)可以適當改變銀行的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，使得銀行的業(yè)務(wù)可以保持均衡發(fā)展，提高了銀行的抗風(fēng)險能力，進而促進了銀行的健康發(fā)展。對于增值稅的征收，如果用與中間業(yè)務(wù)同樣的征收辦法實施，由于稅負易于轉(zhuǎn)嫁，進項稅可以作為抵扣項，使得銀行的稅負相對比較輕。這種現(xiàn)象對金融市場起到了不好的導(dǎo)向作用，導(dǎo)致銀行的收入結(jié)構(gòu)比較單一，沒有真正發(fā)揮銀行中間業(yè)務(wù)的作用，使得銀行抗風(fēng)險能力降低，不利于我國商業(yè)銀行的發(fā)展。

3.對商業(yè)銀行利潤的影響

如果保持計稅范圍不變，依據(jù)目前銀行進行營業(yè)的5%的稅率以及試點方案中6%的增值稅進行計算，當商業(yè)銀行包含稅的銷售額為100時，商業(yè)銀行將會比原來多繳納0.66元的增值稅。對于一些額外的稅費，7%的城市維護建設(shè)稅等，在這種情況下，商業(yè)銀行將會比原來多繳納0.08的增值稅，商業(yè)銀行所繳納的增值稅會增加，如果商業(yè)銀行的盈利水平處于穩(wěn)定的狀態(tài)，同時考慮到進項稅中的抵扣項目及免稅項目，這樣商業(yè)銀行所承擔(dān)的整體稅負會有所降低，會相應(yīng)的增加利潤。

通過對增值稅的研究分析，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類比較繁多，并且業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在進行稅率計算時不應(yīng)按照同一稅率進行實施。另外，商業(yè)銀行與一般的服務(wù)業(yè)存在一定的差別，其抵扣的利息支出會高于其他的服務(wù)業(yè)，同樣，銀行的利息收入比一定會按照最低稅率進行實施，這樣就增加了銀行的稅負水平，對銀行的盈利能力造成了較大的影響。

征收增值稅會關(guān)系到增值稅發(fā)票的開具，增值稅需要進行單獨計算，發(fā)票的開具需要銀行系統(tǒng)增加計稅環(huán)節(jié)，這就要求銀行系統(tǒng)做必要的更新，增加對系統(tǒng)設(shè)備更新的投入。另外，普通銀行網(wǎng)點需要增加一定的硬件設(shè)備，以及對設(shè)備的日常維護，這樣就增加了銀行的成本支出，降低了銀行利潤水平。

4.對稅務(wù)管理提出了更高的要求

增值稅納稅與一般的營業(yè)納稅不同，甚至?xí)訌?fù)雜，征收增值稅稅費，銀行是納稅人，銀行應(yīng)對相關(guān)的稅務(wù)操作流程及風(fēng)險控制做到規(guī)范化，逐漸完善有關(guān)的規(guī)章制度。增值稅發(fā)票的開具對銀行的工作提出了一些新的要求，銀行營逐漸加強發(fā)票的管理力度，對發(fā)票進行一定的認證管理，做好銀行業(yè)務(wù)之間的對接工作，并嚴格控制發(fā)票的開具，防止弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。另外，與一般的營業(yè)稅相比，由于增值稅核算的復(fù)雜性，這給銀行的會計核算提出了更高的要求，因此，銀行也應(yīng)加強對會計核算方面的管理，提高工作人員的專業(yè)知識水平，進而提高業(yè)務(wù)水平。

5.制約商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新

在日益競爭激烈的環(huán)境下，要想在市場中立足腳，商業(yè)銀行必須進行創(chuàng)新，應(yīng)不斷推出新的業(yè)務(wù)，在營改增政策落實的基礎(chǔ)上，對銀行業(yè)務(wù)進行普及推廣。但是，在營改增政策的實施過程中，新業(yè)務(wù)的普及推廣需要一定的發(fā)展過程，銀行的創(chuàng)新發(fā)展需要較強的時效性，兩者之間會形成一定的矛盾，這就會制約銀行的創(chuàng)新發(fā)展。

二、我國商業(yè)銀行征收營業(yè)稅的主要問題

1.重復(fù)征稅

實施營改增政策，對銀行進行征收稅費時出現(xiàn)了一些問題，對我國商業(yè)銀行征收營業(yè)稅主要包括租賃收益、手續(xù)費收入以及貸款利息收入等方面，營業(yè)稅的征收是全額征收，而增值稅則是按增值額進行征收。銀行的主要收入為貸款的利息收入，由于稅法沒有規(guī)定按照增值額進行征收，所以，就不能扣減存款的利息支出，這樣就造成了銀行營業(yè)稅及增值稅的重復(fù)征收。另外，對于銀行購進的商品中的增值稅也是不能抵扣的，這也是造成重復(fù)征稅的原因之一。

2.稅負較重

從我國的稅法分析，目前商業(yè)銀行的營業(yè)稅稅率為5%，同時還有7%的城市維護建設(shè)稅以及3%的教育費附加，另外還有25%的企業(yè)所得稅。與一般的文化體育業(yè)和建筑業(yè)等行業(yè)相比，商業(yè)銀行的稅負是比較重的，相對其他國家來講也是比較重的，給商業(yè)銀行帶來了一定的壓力，不利于營改增政策的實施。

3.不利于于國際稅收接軌

從稅法等分析，營業(yè)稅沒有出口退稅的政策，如果商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)涉及到國外，相對于其他國銀行稅負明顯加重，這樣在一定程度上抑制了銀行的發(fā)展，不利于商業(yè)銀行在國際上的發(fā)展。

三、營改增的難點

目前，商業(yè)銀行對增值稅的征收，還沒有明確的業(yè)務(wù)分類，哪些業(yè)務(wù)屬于銷項稅額，哪些業(yè)務(wù)屬于可抵扣的進項稅額，對商業(yè)銀行的征稅原理沒有明確。例如，銀行購進的商品中，部分沒有開具發(fā)票，對這部分進項稅額應(yīng)如何抵扣是一個需要解決的問題。銀行為企業(yè)處理匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的時候，銀行會收取一定的手續(xù)費，應(yīng)明確手續(xù)費的納稅問題。

銀行業(yè)產(chǎn)品的更新速度比較快，但是目前的稅法法規(guī)的更新是相對較慢的，這就會給實際操作帶來一定的難度，對于新出的金融商品無法處理征稅問題。

銀行營改增的實施需要大量的發(fā)票，由于銀行業(yè)務(wù)比較繁雜，業(yè)務(wù)之間的性質(zhì)也不同，在處理業(yè)務(wù)時需要開增值發(fā)票，一般情況下，增值稅是憑票抵扣進項稅額，這樣就造成了征收的困難，增加了征收成本。

四、對我國商業(yè)銀行營改增的幾點建議

1.明確應(yīng)稅項目和免稅項目

國際上對于商業(yè)銀行營改增的一般做法是對于銀行的核心業(yè)務(wù)進行免稅，對附屬業(yè)務(wù)征稅。但是從我國的基本國情出發(fā)，如果對我國銀行的貸款業(yè)務(wù)免稅，則不利于我國金融市場的穩(wěn)定。我國可以實施寬稅基、多檔稅率等辦法，適當征收隱性收費緩解財政收入。

2.低稅率選擇

從目前各國增值稅稅率分析，我國的增值稅稅率是比較高的，對此，我國應(yīng)逐漸下調(diào)稅率，但是要嚴格加強稅收征管，進而保障稅收收入。

按照我國目前的增值稅稅法，對于商業(yè)銀行增值稅的征收，如果采用同企業(yè)一致的辦法，那么征收率應(yīng)為3%。但是，銀行業(yè)務(wù)范圍比較廣，采用簡單的征收辦法不利于銀行的長期發(fā)展，這種辦法可以在短期內(nèi)試用。

不同的銀行業(yè)務(wù)其性質(zhì)是不同的，所以，對其進行稅收時應(yīng)采取差別稅率的辦法，貸款業(yè)務(wù)及中間業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)，建議其稅率以6%是稅率來征稅。實物買賣業(yè)務(wù)及銷售固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)或類似貨物銷售等業(yè)務(wù)應(yīng)依據(jù)普通商品的標準稅率征收。另外，我國對增值稅稅率可以適當?shù)倪M行調(diào)低，促進我國商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展。

3.明確進項稅額抵扣方法，擴大抵扣范圍

銀行業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，對于將進項稅額納入到應(yīng)納稅額中是一個難題，銀行可以對出口項目及非出口項目進行區(qū)分，完全抵扣出口項目的進項稅額，對于非出口項目可以適當進行抵扣，通過這種方法來解決進項稅額的抵扣問題。

通過營改增政策的實施可以防止重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，逐漸完善社會流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈，并進一步完善稅費征收制度。隨著營改增政策的實施，越來越多的行業(yè)納入增值稅的征收范圍，因此，要逐漸加強相關(guān)的抵扣管理，另外，要盡快制定科學(xué)合理的抵扣方案，盡量將抵扣率與利息收入保持一致。在進項稅抵扣中，對發(fā)票進行抵扣時應(yīng)嚴格按照增值稅發(fā)票上的金額進行抵扣。擴大進項稅抵扣范圍，可以減輕商業(yè)銀行稅收負擔(dān)，同時也是流轉(zhuǎn)稅改革的需要。

4.循序漸進推進改革

銀行在我國金融方面具有重要的地位，銀行業(yè)務(wù)比較多并且復(fù)雜，對于銀行而言，面對營改增政策應(yīng)該穩(wěn)步進行，循序漸進的進行發(fā)展，平穩(wěn)的過度到增值稅。對于營改增問題，銀行可以分步進行實施，例如實施營改增試點政策，逐漸擴大試點范圍，在初期可以通過降低營業(yè)稅的稅率，讓政府具備一定的承受限度，同時也減少了商業(yè)銀行的經(jīng)營成本，給雙方一個緩沖的余地，利于營改增政策的實施。通過適當?shù)恼{(diào)整政策的幅度，進而完成商業(yè)銀行營業(yè)稅到增值稅的改革。

5.完善配套服務(wù)，優(yōu)化稅收征管水平

從銀行的硬件設(shè)施及服務(wù)分析，銀行或分支機構(gòu)還無法獨立開具發(fā)票，這是需要解決的問題，在進行流轉(zhuǎn)稅改革過程中，開具增值稅發(fā)票是非常重要的。商業(yè)銀行與一般的服務(wù)業(yè)不同，首先應(yīng)做好服務(wù)工作，逐漸完善稅務(wù)系統(tǒng)并逐漸更新信息系統(tǒng)。加強對工作人員的管理，可以定期對工作人員進行培訓(xùn)，提高員工的業(yè)務(wù)水平，另外，要保證繳納系統(tǒng)的合理運轉(zhuǎn)，將其與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)有機結(jié)合起來。同時要建立健全開票及征稅流程，做好相關(guān)報稅服務(wù)工作，另外注意處理好設(shè)備及技術(shù)問題。

另外，在管理方面應(yīng)制定明確的制度，逐漸完善對發(fā)票的管理制度，做到嚴格懲罰弄虛作假的行為，加大違規(guī)成本。同時，銀行應(yīng)提高辦事效率，適當簡化流程和手續(xù)，降低征收成本。

五、結(jié)語

綜上所述，營改增政策的實施是一項長期的工程，需要一定理論做基礎(chǔ)，并且還應(yīng)具備一定的可操作性，將改革作為前進的動力，不斷提高自身的競爭力，促進我國商業(yè)銀行健康穩(wěn)步發(fā)展。

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