王鳳一

摘 要：隨著市場的深化改革，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生了重大變革，這就迫切需要一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式應(yīng)對這樣的變革，那就是全面預(yù)算管理。本文以全面預(yù)算管理為研究對象，通過對其理論以及實(shí)施情況進(jìn)行闡述，力求對企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理起到一定的指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；全面預(yù)算管理；預(yù)算編制

全面預(yù)算管理在國外起步較早，所以其成果也比較成熟，而我國企業(yè)只是在改革開放后才逐漸引入這一先進(jìn)的管理模式，這種管理模式在與中國市場環(huán)境及企業(yè)現(xiàn)狀磨合的過程中逐漸發(fā)展。時(shí)至今日，積極推動(dòng)現(xiàn)代化企業(yè)走向成熟與發(fā)展的全面預(yù)算管理，已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效手段。

一、全面預(yù)算管理的基本理論

1.全面預(yù)算管理的概念和內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種綜合管理方法，它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，逐級(jí)分解為各個(gè)分目標(biāo)，并將它們分配給相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)部門，根據(jù)一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)和評估，建立一套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制系統(tǒng)，從而保證各個(gè)部門的目標(biāo)和企業(yè)的總體目標(biāo)緊密相連，以此保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，已經(jīng)與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，遍布企業(yè)的方方面面。

2.全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

（1）市場適應(yīng)性

各個(gè)企業(yè)的管理都不能離開市場閉門造車，而要以此為導(dǎo)向，否則終會(huì)被市場所淘汰。在新中國成立初期，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制是以計(jì)劃為導(dǎo)向的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)確實(shí)適用于當(dāng)時(shí)落后的發(fā)展?fàn)顩r。只是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，特別是中國加入WTO后，進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制下的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)要想生存和發(fā)展，就要以市場銷售為預(yù)算編制的前提?？墒且朐谒蚕⑷f變的市場中謀得一席之地，企業(yè)就必須想方設(shè)法應(yīng)對這些變化與挑戰(zhàn)，由此彈性預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生?？傊髽I(yè)要想盈利，要想降低風(fēng)險(xiǎn)，就必須時(shí)時(shí)刻刻緊密跟隨市場的風(fēng)向。

（2）綜合性

任何企業(yè)的最終目的就是最大程度的獲取利潤。讓利潤這個(gè)指標(biāo)來擔(dān)當(dāng)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，能及時(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，明確盈虧，并以此為依據(jù)控制收支。一般來說，產(chǎn)品成本不可能無限度降低，它具有一個(gè)臨界點(diǎn)，當(dāng)超越這個(gè)臨界點(diǎn)，產(chǎn)品的質(zhì)量就會(huì)受到影響，勢必會(huì)損害消費(fèi)者權(quán)益，由此帶來的后果只會(huì)是產(chǎn)品滯銷，從而減少可能獲得的利潤，更為嚴(yán)重的是導(dǎo)致公司名譽(yù)受損，甚至一蹶不振，退出市場。因此，如果能將全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)確定為企業(yè)利潤，企業(yè)上上下下必定能找出多種途徑完成甚至超額完成這一目標(biāo)。因?yàn)樵黾永麧櫜粌H包含壓縮成本，還包含拓寬銷售渠道等方式，具有較強(qiáng)的靈活性和綜合性。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

1.企業(yè)資源合理配置的需要

企業(yè)資源包含用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、企業(yè)的資產(chǎn)、資金、信息等，我們總期望企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都能得到充分的資源支持，但事實(shí)上資源總是有限的，并且由于資源分配不合理，很多項(xiàng)目在運(yùn)行過程中都出現(xiàn)了一定程度的浪費(fèi)，這就需要我們找到一種行之有效的管理方式合理配置各項(xiàng)資源，從而使企業(yè)資源的效用達(dá)到最大化。全面預(yù)算管理就是一種符合以上要求的管理方式，它放眼企業(yè)全局，是一種作用于企業(yè)整體的管理方式；它緊跟市場，時(shí)刻把握前沿信息。因此，企業(yè)可以通過它對項(xiàng)目進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果對現(xiàn)有資源進(jìn)行分配并盡力找到一種最為合理的分配方案，從而發(fā)揮資源的最大效用并為企業(yè)盈利。

2.各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致的需要

通常當(dāng)企業(yè)規(guī)模較小時(shí)，企業(yè)管理者會(huì)制定一個(gè)發(fā)展總目標(biāo)、總規(guī)劃，并下達(dá)至各個(gè)部門、各個(gè)員工，每個(gè)部門、每名員工只需將分配的任務(wù)完成即可?？僧?dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，企業(yè)的層級(jí)結(jié)構(gòu)變得紛繁復(fù)雜，各個(gè)部門的規(guī)模隨之?dāng)U大，由此出現(xiàn)的弊端有：信息流通不暢，目標(biāo)的上傳下達(dá)可能會(huì)受到阻礙；每一部門各自為政且發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)不相適應(yīng)。面對這種情況，企業(yè)就要盡快制定策略，規(guī)劃協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門，使得它們能團(tuán)結(jié)一致為企業(yè)的總體發(fā)展效力。而全面預(yù)算管理就能起到很好的作用，因?yàn)槠髽I(yè)可以利用它編制資源使用的總規(guī)劃及詳細(xì)預(yù)算，并根據(jù)各部門完成情況衡量績效，這樣便可最大可能地保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)的一致性，取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.科學(xué)有效管理的需要

在這個(gè)信息大爆炸的時(shí)代，市場經(jīng)濟(jì)就是信息經(jīng)濟(jì)，能夠掌握最新最有價(jià)值的信息并抓住有利于企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇就成為了企業(yè)縱橫馳騁于市場的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理立足于市場，根據(jù)市場動(dòng)向協(xié)調(diào)企業(yè)在未來的經(jīng)營活動(dòng)，并且依據(jù)它制定的的預(yù)算涵蓋了企業(yè)內(nèi)各種因素可能發(fā)生的變化，由此使全面預(yù)算管理既具科學(xué)性，又具綜合性，有助于企業(yè)的有效管理。

三、國內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

1.認(rèn)識(shí)上的盲區(qū)

（1）對“全面”二字理解的片面性

全面預(yù)算管理并不簡簡單單的是某一部門的事，而是涉及了企業(yè)上上下下內(nèi)內(nèi)外外所有的權(quán)利責(zé)任和利益關(guān)系，它需要企業(yè)各部門各單位的協(xié)調(diào)配合，需要全體員工的積極參與，企業(yè)必須明確董事會(huì)、財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部等部門職責(zé)，并激發(fā)相關(guān)人員的責(zé)任感。

（2）為了預(yù)算而預(yù)算

在社會(huì)中，形式主義之風(fēng)屢禁不止，在企業(yè)里也不例外。一些企業(yè)經(jīng)理認(rèn)為，只要全面預(yù)算管理制度存在，就表明企業(yè)的管理水平上升到了較高水平，因此競相效仿，并為了表明預(yù)算管理正在實(shí)施，制定了一系列系統(tǒng)文件。事實(shí)上，如果企業(yè)能將全面預(yù)算管理真正落實(shí)并有效實(shí)施，可以提高企業(yè)的管理水平。但是僅將全面預(yù)算管理作為一種工具來填補(bǔ)系統(tǒng)的空白，那么企業(yè)的管理狀況只能會(huì)停滯不前，毫無活力。

2.缺乏有效的激勵(lì)配套措施

企業(yè)的發(fā)展需要人才來推動(dòng)，因此企業(yè)務(wù)必重視激發(fā)人員的士氣。目前，許多企業(yè)確實(shí)實(shí)施了全面預(yù)算管理，但未必制定了十全十美、與之相應(yīng)的激勵(lì)措施。在這些企業(yè)中，員工確實(shí)會(huì)因?yàn)楦髯约缟嫌胸?zé)任而努力，但久而久之，那些總是按時(shí)完成甚至超額完成任務(wù)的員工會(huì)因?yàn)樽约簺]受到獎(jiǎng)勵(lì)或者看到那些總是不按時(shí)完成任務(wù)的員工沒受到懲戒而心理失衡，由此導(dǎo)致工作熱情消退，甚至松弛，削弱了預(yù)算的控制作用。

3.盲目照搬照套預(yù)算管理模式

全面預(yù)算管理在國內(nèi)不斷發(fā)展，使企業(yè)管理者越來越熱衷于采用這種管理模式來管理企業(yè)。全面預(yù)算管理包括以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理、以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理、現(xiàn)金流導(dǎo)向的預(yù)算管理模式等，企業(yè)要想使之促進(jìn)發(fā)展，就要在不同時(shí)期采用與其相適應(yīng)的預(yù)算管理模式。

四、我國企業(yè)完善全面預(yù)算管理的對策

1.營造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境

因?yàn)轭A(yù)算管理涉及的業(yè)務(wù)是在各級(jí)組織的權(quán)利、責(zé)任和利益關(guān)系上進(jìn)行制度安排，所以為了確保其成功實(shí)施，內(nèi)部充分參與是有必要的，由此創(chuàng)建的管理環(huán)境，需要企業(yè)上下的共同理解和密切配合。這從上到下的組織關(guān)系不僅包含了企業(yè)董事長、總經(jīng)理，還包含各部門，甚至于企業(yè)的每名員工。全面預(yù)算管理在企業(yè)的推行與實(shí)施過程中，高層領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必充分重視，甚至每一處細(xì)節(jié)都不能出現(xiàn)瑕疵，要直接授權(quán)、批準(zhǔn)、核查預(yù)算管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并利用自己在企業(yè)中的權(quán)利和威信促進(jìn)預(yù)算管理的施行。除此之外，企業(yè)要注重發(fā)揮員工在預(yù)算管理過程中的主觀能動(dòng)性，同時(shí)培養(yǎng)他們的責(zé)任感并推動(dòng)他們積極參與到預(yù)算管理工作中。

2.構(gòu)造適宜的業(yè)績評價(jià)體系

在預(yù)算管理過程中，只有將過程控制和結(jié)果考評相結(jié)合，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而所謂的過程控制包含根據(jù)自上而下的層級(jí)結(jié)構(gòu)將企業(yè)的總體目標(biāo)分解為各個(gè)分目標(biāo)，并將這些分目標(biāo)分配給相關(guān)部門，還包含處于層級(jí)結(jié)構(gòu)底層的人員將自己的執(zhí)行結(jié)果上報(bào)給相關(guān)部門，各個(gè)部門再將這些結(jié)果匯總整合后逐級(jí)上報(bào)，從而保障目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而結(jié)果考評，顧名思義指的是考察評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行情況并實(shí)行獎(jiǎng)懲。而獎(jiǎng)懲又分為即時(shí)獎(jiǎng)懲和期末考評。即時(shí)獎(jiǎng)懲的適用范圍包括產(chǎn)品質(zhì)量和安全生產(chǎn)等方面的考評，期末考評適用于綜合性效益指標(biāo)的考評。企業(yè)應(yīng)根據(jù)適合本企業(yè)發(fā)展的考評體系嚴(yán)格執(zhí)行，保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、總結(jié)

本文采用規(guī)范性研究方法，從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、在我國的開展情況、存在的問題及對策等方面進(jìn)行了探討。為了充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手：①樹立全新的預(yù)算管理理念，營造全員參與的企業(yè)氛圍。②構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系，完善預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。③建立適宜的預(yù)算管理評價(jià)體系，優(yōu)化企業(yè)激勵(lì)制度。

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