電子商務(wù)稅收政策：借鑒與選擇

■/ 劉　明　劉成均

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電子商務(wù)稅收政策：借鑒與選擇

■/ 劉明劉成均

摘要：近年來，我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，日益成為拉動(dòng)內(nèi)需、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要引擎，市場潛力巨大，發(fā)展前景廣闊。稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有重要的規(guī)范和促進(jìn)作用，但目前我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅制建設(shè)嚴(yán)重滯后。文章分析了我國電子商務(wù)稅制建設(shè)存在的主要問題，在介紹世界各國電子商務(wù)稅制建設(shè)典型做法的基礎(chǔ)上，對我國電子商務(wù)稅制建設(shè)提出合理的政策建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅國際借鑒政策選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)步入信息時(shí)代，以虛擬經(jīng)濟(jì)為依托的電子商務(wù)飛速發(fā)展，被公認(rèn)為未來IT業(yè)最具潛力的增長點(diǎn)，主要發(fā)達(dá)國家和新興經(jīng)濟(jì)體都將電子商務(wù)及其附屬產(chǎn)業(yè)視為未來經(jīng)濟(jì)增長的新引擎。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心2015年9月發(fā)布的市場監(jiān)測報(bào)告顯示，2015年上半年，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模已達(dá)7.63萬億元，同比增長30.4%，以阿里巴巴為例，僅2015年“雙十一”期間，天貓和淘寶網(wǎng)在24小時(shí)內(nèi)的交易額就達(dá)912億元，同比增長59.72%。目前，中國已成為世界最大的互聯(lián)網(wǎng)市場，電子商務(wù)交易規(guī)模和增長速度均創(chuàng)歷史新高，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)起步晚，制約因素眾多。因此，研究適合我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，對規(guī)范電子商務(wù)市場、維護(hù)市場秩序、增加財(cái)政收入和維護(hù)國家稅收權(quán)益都具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、電子商務(wù)稅制建設(shè)存在的主要問題

總體來講，與世界發(fā)達(dá)國家相比，我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)起步晚，在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管、國際稅收權(quán)益劃分等方面存在諸多問題。

（一）電子商務(wù)法制建設(shè)進(jìn)程緩慢

中國電子商務(wù)經(jīng)歷了從無到有的發(fā)展歷程，在此期間，國家的政策監(jiān)管發(fā)揮了重要作用。從2004年8月我國信息化領(lǐng)域第一部法律《中華人民共和國電子簽名法》至今，我國先后頒布了十幾項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)法制建設(shè)的規(guī)章制度。但縱觀這些法規(guī)，基本都是以條例、意見的形式出臺(tái)，普遍存在立法層次低、約束力弱的特點(diǎn)，很多政策內(nèi)容相互重疊，在實(shí)踐中的遵從度較低，而且產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收政策長期缺失，使得征稅工作無法可依。

（二）電子商務(wù)稅制要素確立困難

要想對電子商務(wù)征稅，首先應(yīng)確定稅制要素，包括征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等，前三個(gè)是核心要素，稅率相對好確定，但納稅人、征稅對象則難以確定，尤其針對無形電子商務(wù)。眾所周知，電子商務(wù)以虛擬經(jīng)濟(jì)為依托，根據(jù)交易的電子化程度可分為有形和無形電子商務(wù)。有形電子商務(wù)仍利用傳統(tǒng)銷售渠道，稅制要素容易確定；但無形電子商務(wù)產(chǎn)品數(shù)字化，如軟件、音像制品、在線服務(wù)等則難以確定其稅制要素。而且電子商務(wù)交易呈現(xiàn)匿名化、國際化特點(diǎn)，這種直接交易方式弱化了傳統(tǒng)貿(mào)易中介機(jī)構(gòu)的職能作用，使現(xiàn)行稅制要素匹配、代扣代繳制度無法執(zhí)行。

（三）電子商務(wù)稅收征管稽查難度大

工商登記是現(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)，但現(xiàn)行稅收征管法并未將電子商務(wù)納入登記范圍，使得稅務(wù)登記形同虛設(shè)，電商經(jīng)營者無需到工商部門進(jìn)行實(shí)名制登記，使其成為“稅收真空”地帶。加之電子商務(wù)交易過程電子化，電子憑證易修改且不留痕跡，稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”無法實(shí)行，查賬征收失去基礎(chǔ)。另外，匿名支付、代付等支付方式及數(shù)據(jù)加密技術(shù)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間存在嚴(yán)重信息不對稱，納稅標(biāo)準(zhǔn)無法衡量，造成稅收征管成本高、效率低，稅收征管稽核難度大。

（四）電子商務(wù)國際稅收管轄權(quán)劃分困難

首先，電子商務(wù)的國際化、虛擬化，使得納稅主體的身份、住所、國籍等無法確定，而IP地址、網(wǎng)址等虛擬事物則不能作為地域管轄權(quán)的判定標(biāo)準(zhǔn)。其次，電子商務(wù)的開放性使得常設(shè)機(jī)構(gòu)無法明確，納稅主體不能有效確定，許多跨國公司也利用這一點(diǎn)在國際間轉(zhuǎn)移利潤成功避稅，致使國家稅收權(quán)益遭受嚴(yán)重?fù)p失。最重要的是，國際稅收管轄權(quán)是遵照屬地原則還是屬人原則至今仍然未達(dá)成共識(shí)，這些都給國際稅收權(quán)益劃分帶來嚴(yán)重挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)稅制設(shè)計(jì)的國際借鑒

電子商務(wù)誕生于20世紀(jì)90年代，目前已得到充分發(fā)展。雖然世界各國國情不同，征稅所依托的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境也存在較大差異，對電子商務(wù)是否應(yīng)該征稅，如何征稅遠(yuǎn)未達(dá)成共識(shí)，但縱觀各國的稅收政策，仍有諸多可借鑒的共性。

（一）加快電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程

雖然電子商務(wù)稅尚未在世界范圍內(nèi)普遍開征，但開征電子商務(wù)稅已成為世界各國的共識(shí)，各國都高度重視本國電子商務(wù)稅立法工作，努力建立規(guī)范、可操作性電子商務(wù)稅收政策。各國普遍認(rèn)為，電子商務(wù)作為新興貿(mào)易方式，提供數(shù)字化商品或服務(wù)，但它并沒有改變商品交易的本質(zhì)，仍具有商品交易的基本特征。因此，應(yīng)貫徹稅收公平及中性原則，和傳統(tǒng)貿(mào)易適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅負(fù)。同時(shí)政府的課稅行為不應(yīng)干擾納稅人在交易方式上的選擇，不能因稅收政策造成選擇歧視。早在1997年歐盟就出臺(tái)了《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》和《波恩部長級會(huì)議宣言》等文件，對電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行征稅。1999年4月印度頒布規(guī)定，對印度境內(nèi)的電子商務(wù)企業(yè)征收利金所得稅，使得印度成為首個(gè)對電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國家。美國一向竭力主張電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)免稅，但2013年5月美國國會(huì)通過了《網(wǎng)購征稅法案》，意味著美國長達(dá)16年的互聯(lián)網(wǎng)免稅時(shí)代已經(jīng)終結(jié)。蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)呼喚專業(yè)化的稅收征管制度，因此，各國順應(yīng)形勢發(fā)展，都加快了電子商務(wù)稅收政策制定的步伐。

（二）將電子商務(wù)稅納入現(xiàn)有征管體系

目前，從已經(jīng)開征電子商務(wù)稅的國家來看，通行做法是將電子商務(wù)納入現(xiàn)有稅收征管體系，不單獨(dú)開設(shè)新稅種。在維持現(xiàn)行稅制原則下，歐盟規(guī)定自2015年1月1日起對境內(nèi)網(wǎng)上購物征收增值稅；美國自2013年開始將網(wǎng)購納入銷售稅征收范圍；英國稅法明確規(guī)定所有在線銷售商品都需要繳納增值稅；澳大利亞對電子商務(wù)征收類似我國增值稅的貨物和勞務(wù)稅；韓國政府規(guī)定電商除了繳納各種基本稅外，還要繳納10%的增值稅；日本規(guī)定自2015年10月起對通過互聯(lián)網(wǎng)購自海外的電子書和音樂服務(wù)征收消費(fèi)稅。而且這些國家基本都把電子商務(wù)稅收征管權(quán)在立法層面賦予中央政府，具體征管工作由聯(lián)邦政府或中央政府統(tǒng)領(lǐng)實(shí)施，稅款征繳具體由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并上繳作為中央政府財(cái)政收入，中央或聯(lián)邦政府可給與地方政府一定的稅收返還。

（三）以電子商務(wù)交易額為計(jì)稅依據(jù)

從世界范圍來看，從價(jià)計(jì)征，即以電子商務(wù)交易價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)已成為大多數(shù)國家的共識(shí)。國際上的通行做法是，發(fā)達(dá)國家如歐盟、美國、英國等主要對電子商務(wù)征收增值稅和消費(fèi)稅；而部分新型國家如印度、俄羅斯、新加坡等則主要對電子商務(wù)征收消費(fèi)稅和關(guān)稅。雖然各國適用稅種不同，但基本都是以電子商務(wù)的交易額作為計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)稅負(fù)公平合理。同時(shí)在納稅地點(diǎn)劃分上，主要采用收入來源地劃分標(biāo)準(zhǔn)，例如歐盟從2008年起將商品購買者或勞務(wù)接受者所在地作為電商企業(yè)收入來源地，由收入來源國征稅，不再由電商企業(yè)登記國征稅，以保護(hù)收入來源國的稅收權(quán)益。

（四）制定各種稅收優(yōu)惠扶持政策

世界各國電子商務(wù)稅主要采用比例稅率。歐盟的電子商務(wù)稅率最高的瑞典和丹麥?zhǔn)?5%，最低的盧森堡為15%，跨境電子商務(wù)進(jìn)口增值稅稅率為19%。在稅收優(yōu)惠上，歐盟對年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅；美國對在線年銷售額不滿100萬美元的電商免征銷售稅；英國對在線銷售商品的增值稅優(yōu)惠稅率僅為5%；新加坡電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅的稅率僅為3%；日本給予年收益低于100萬日元的網(wǎng)店免稅；韓國電子商務(wù)企業(yè)增值稅優(yōu)惠稅率為10%，對傳給國外用戶的電子物品視為出口免征關(guān)稅，而對從境外在線購買的有形商品價(jià)值低于10萬韓元的免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅，同時(shí)韓國中小企業(yè)開展電商投資及經(jīng)營活動(dòng)還可從收入稅中減免0.5%的年度電商交易額。整體來看，這些國家針對電子商務(wù)都制定種類繁多的稅收優(yōu)惠政策，核心是扶持本國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。主要的稅收優(yōu)惠政策可概括為：一是提高增值稅、關(guān)稅等起征點(diǎn)，對電子商務(wù)按最高額起征，同時(shí)制定如扣除額、稅收折扣、免稅額等各種政策；二是對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)及下崗職工再就業(yè)電商企業(yè)暫緩征稅或制定若干年免稅期限；三是對從事軟件開發(fā)設(shè)計(jì)、電子通信等高新技術(shù)電商企業(yè)設(shè)定免稅期、研發(fā)費(fèi)用扣除或稅收返還等政策來扶持其發(fā)展。

（五）強(qiáng)化稅源控制及征管體系建設(shè)

電子商務(wù)的運(yùn)行過程具有綜合性，期間涉及信息流、技術(shù)流、資金流等各個(gè)環(huán)節(jié)，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此，各國的電子商務(wù)稅收政策都盡力做到統(tǒng)籌規(guī)劃、銜接配套，形成統(tǒng)一整體，尤其重視強(qiáng)化稅源控制。首先，各國都加強(qiáng)了電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)登記工作，建立電商企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，構(gòu)建起全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，同時(shí)將稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、海關(guān)和納稅人有機(jī)聯(lián)系起來，借助交易紀(jì)錄，確定各稅制要素。其次，各國都試圖通過信息技術(shù)建立覆蓋全國的電商稅收服務(wù)平臺(tái)，作為征納雙方的交流窗口，擔(dān)當(dāng)起職能強(qiáng)大的“網(wǎng)上稅務(wù)局”角色。例如澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局（ATO）利用信息技術(shù)建立的面向個(gè)人、企業(yè)及稅務(wù)機(jī)關(guān)等不同用戶的e稅收平臺(tái)，不僅使納稅人可以隨時(shí)登錄訪問相關(guān)服務(wù)，并及時(shí)得到相關(guān)反饋信息，還能提供在線法規(guī)咨詢服務(wù)，并允許納稅人查看有關(guān)稅法指導(dǎo)材料、備忘錄、具體規(guī)章等，甚至還針對特殊納稅群體提供在線稅收“計(jì)算器”，幫助納稅人正確計(jì)算、履行納稅義務(wù)。

（六）加強(qiáng)國際間稅收協(xié)調(diào)與合作

電子商務(wù)的開放性和全球化，使各國普遍認(rèn)識(shí)到，應(yīng)加強(qiáng)國際間電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)與合作，尤其應(yīng)處理好國際間稅收權(quán)益劃分問題。其中發(fā)達(dá)國家作為主要電子商務(wù)輸出國，堅(jiān)持屬人原則，堅(jiān)持免征國際間電子商務(wù)關(guān)稅，盡力避免重復(fù)課稅，以增強(qiáng)本國產(chǎn)品競爭力，獲取更多利益；大多數(shù)新型國家基本都是電子商務(wù)輸入國，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)并重原則，堅(jiān)持對國際間電子商務(wù)征收關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，以保護(hù)本國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)增加政府財(cái)政收入。

三、我國電子商務(wù)稅制建設(shè)的政策選擇

（一）加快電子商務(wù)稅立法，科學(xué)設(shè)定稅制要素

電子商務(wù)稅制建設(shè)涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，我國必須緊跟世界電子商務(wù)稅制建設(shè)步伐，加快立法進(jìn)程，并遵循法定、公平及效率原則，以法律的形式明確電子商務(wù)稅設(shè)立的主要目的和具體征管體制，并對稅制要素作出明確規(guī)定。應(yīng)由全國人大頒布《電子商務(wù)稅法》，提升法律層次，同時(shí)授權(quán)國家稅務(wù)總局制定實(shí)施細(xì)則、稅法解釋、稅收減免等具體政策，鼓勵(lì)地方政府積極配國稅部門的稅款征繳，稅收收入上繳作為中央政府的財(cái)政收入并可以給予地方政府一定的稅收返還，以調(diào)動(dòng)地方政府協(xié)從征管的積極性。

（二）借助“營改增”契機(jī)，將電子商務(wù)納入現(xiàn)有稅系

2012年開始的“營改增”改革是個(gè)有利的契機(jī)，在現(xiàn)有稅制下，可將電子商務(wù)納入改革范圍，依據(jù)電子商務(wù)交易價(jià)格征收增值稅，對部分特殊消費(fèi)品按價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，并對電子商務(wù)企業(yè)征收所得稅。即以現(xiàn)行稅收政策為基礎(chǔ)，不單獨(dú)開設(shè)新稅種，并按需要針對電子商務(wù)做出必要的修改和補(bǔ)充，以體現(xiàn)國家稅收政策的延續(xù)性。鑒于跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，為了保護(hù)本國稅收權(quán)益及產(chǎn)業(yè)發(fā)展，應(yīng)細(xì)化跨境電子商務(wù)增值稅進(jìn)出口政策。針對有形電子商務(wù)跨境交易，只需按照現(xiàn)行進(jìn)口貨物實(shí)行征、免、退稅政策以及出口貨物退、免稅政策即可；針對無形電子商務(wù)跨境交易，現(xiàn)行稅制僅規(guī)定了軟件出口實(shí)行免稅政策，“營改增”后，可將企業(yè)的研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、創(chuàng)意文化、在線咨詢、廣播影視等無形服務(wù)都納入增值稅征管范圍。同時(shí)，對納稅人提供在線應(yīng)稅服務(wù)可優(yōu)先適用零稅率政策。而且從出口退稅政策現(xiàn)狀來分析，完全可以細(xì)化現(xiàn)有商品跨境交易適用稅收政策，增加虛擬商品交易類，并明確具體的稅收政策執(zhí)行和管理要求。

（三）簡化征收，同時(shí)制定各種稅收優(yōu)惠政策

我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)市場巨大，但仍屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，在制定稅收政策時(shí)，我們應(yīng)堅(jiān)持稅收中性原則。即征稅不應(yīng)該妨礙企業(yè)在交易方式上的選擇，不應(yīng)該阻礙電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不應(yīng)該增加納稅人額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在具體稅制建設(shè)中，應(yīng)逐步拓展現(xiàn)行實(shí)體稅法，改稅制，寬稅基，可根據(jù)銷售物品的種類，設(shè)定一個(gè)綜合比例稅率。例如針對電子商務(wù)交易額可設(shè)定3%的比例稅率，簡化征管，提高效率。而針對小規(guī)模電子商務(wù)企業(yè)，可單獨(dú)規(guī)定增值稅起征點(diǎn)，可設(shè)月交易額為5萬元，還可對中小電商企業(yè)在交易額中減除部分收入，如設(shè)定2%左右的收入減免額。同時(shí)制訂其他稅收優(yōu)惠政策。如針對電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)者、軟件開發(fā)設(shè)計(jì)、電子通信等電商企業(yè)可設(shè)定免稅期，開業(yè)初期3年內(nèi)免稅，還可加大研發(fā)費(fèi)用扣除及稅收返還力度來扶持其發(fā)展，可設(shè)置專項(xiàng)資金補(bǔ)貼、減計(jì)征稅等多種稅收支出方式。在電子商務(wù)稅開征過程中，可結(jié)合我國實(shí)際采取先行先試、逐步推廣的辦法，先選取部分沿海省區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，將有形電子商務(wù)納入征稅范圍，然后逐步拓展到無形電子商務(wù)并積累經(jīng)驗(yàn)，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。另外，應(yīng)建立有效的懲罰、激勵(lì)機(jī)制，對偷、逃及漏稅行為予以懲罰，對自覺納稅者給與稅收優(yōu)惠，稅務(wù)部門還可聯(lián)合工商部門建立“星級”評價(jià)體系，獎(jiǎng)?wù)\罰賴，加大宣傳，提升企業(yè)自覺納稅意識(shí)。

（四）加強(qiáng)稅源控制和稅收征管體系建設(shè)

電子商務(wù)交易過程涉及信息流、技術(shù)流、資金流等各個(gè)環(huán)節(jié)，但無論何種性質(zhì)的交易都涉及資金。因此，稅務(wù)部門首先應(yīng)強(qiáng)化稅源控制，加快建立完善實(shí)名登記制度，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)銀賬戶的協(xié)查輔助作用，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)資金收支情況，建立起金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)一體化監(jiān)控機(jī)制。其次，借助電子發(fā)票應(yīng)用推廣的有力契機(jī)，稅務(wù)部門應(yīng)加快研發(fā)使用在線交易專用發(fā)票自動(dòng)開具、認(rèn)證和稽核系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)與電子商務(wù)運(yùn)營企業(yè)及第三方支付平臺(tái)等機(jī)構(gòu)的協(xié)作，完善稅款代扣代繳制度，有效檢測支付寶、財(cái)付通和微信支付等的資金流向，與社會(huì)前沿接軌，使稅收監(jiān)管技術(shù)走在電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前列，確保稅收征管工作順利進(jìn)行。另外，可借鑒新加坡的成熟經(jīng)驗(yàn)，建立覆蓋全國的電子商務(wù)稅務(wù)服務(wù)e平臺(tái)，將電子商務(wù)的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、稅款繳納、稅款劃繳、異常情況調(diào)查處理等事項(xiàng)集中在線處理，使平臺(tái)擔(dān)當(dāng)起功能強(qiáng)大的“在線稅務(wù)局”角色（如圖1所示）。

圖1電子商務(wù)稅征收管理流程圖

（五）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)與國際間稅收合作

電子商務(wù)稅設(shè)立的最大難點(diǎn)是涉及部門、行業(yè)及個(gè)體較多，利益關(guān)系密切，加之其網(wǎng)絡(luò)化及全球性，打破了國界和時(shí)空的限制，導(dǎo)致稅收征管復(fù)雜，容易引發(fā)國際間稅收利益分配等諸多問題。因此，我國稅務(wù)部門首先應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升技術(shù)實(shí)力，充分借助計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)加強(qiáng)信息管理，建立完善的配套制度，加強(qiáng)與財(cái)政、海關(guān)等部門的監(jiān)管，加大與金融、工商、運(yùn)營商之間信息交流，實(shí)現(xiàn)部門聯(lián)合，資源共享，有效解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息不對稱問題，形成征管合力。其次，要加強(qiáng)稅務(wù)人員自身素質(zhì)建設(shè)，加快培養(yǎng)一批適應(yīng)信息化發(fā)展需要，既精通計(jì)算機(jī)、外語知識(shí)，掌握一定的軟、硬件操作技術(shù)及溝通技能，又熟悉國際稅收實(shí)踐、精通業(yè)務(wù)的復(fù)合型應(yīng)用人才。最重要的是，我國應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)稅收政策的制定，本著平等互利原則，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)，妥善處理好維護(hù)公平的市場經(jīng)濟(jì)競爭秩序和扶植壯大國內(nèi)落后信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)系。我們應(yīng)該看到，在可以預(yù)見的將來，我國仍將長期處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位，在國際稅收權(quán)益分配上我們應(yīng)堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。同時(shí)，我國應(yīng)積極倡導(dǎo)并參與制定共同遵守的國際稅收原則及標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)國際間信息交流，聯(lián)合打擊偷稅、防范避稅行為，最大限度地避免稅收流失，構(gòu)建起符合電子商務(wù)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的國際稅收環(huán)境。

四、結(jié)語

我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長速度快，市場前景廣闊，但產(chǎn)業(yè)發(fā)展也給我國稅制建設(shè)帶來了嚴(yán)重沖擊，使現(xiàn)行稅收制度在諸多方面亟需完善。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，我國應(yīng)正本清源，嚴(yán)格控制資金流，強(qiáng)化稅源監(jiān)控及稅款征收，在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)部門間協(xié)調(diào)與合作，建立完善的配套改革措施，才能使稅收征管工作順利進(jìn)行。這樣不僅有利于規(guī)范我國電子商務(wù)市場秩序，推動(dòng)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)及國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，還可提高電子商務(wù)稅收征管效率，增加財(cái)政收入，最終制定出符合我國國情，既培植稅源又保護(hù)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

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◇作者信息：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

中圖分類號：F810.424

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004-6070（2016）03-0020-04

基金項(xiàng)目：本文的研究得到陜西省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（11E033）的資助。