石玉北京印刷學(xué)院

淺談環(huán)境會計信息披露

石玉
北京印刷學(xué)院

全球目前的極端氣候現(xiàn)象，頻發(fā)的自然災(zāi)害，都與企業(yè)的高能源消耗、高污染排放息息相關(guān)。重污染工業(yè)高污染物排放的大量增加，空氣質(zhì)量的下降以及一系列的環(huán)境污染問題，嚴(yán)重威脅著人類社會的可持續(xù)發(fā)展。

環(huán)境會計信息；披露形式；披露原則

一、概論

當(dāng)前中國環(huán)境會計信息披露模式未能統(tǒng)一，披露方式還是以文字表述為主。在披露模式上，各個企業(yè)也有所不同，主要存在以下幾種披露模式：在招股說明書中披露，在董事會報告中披露，在會計報表附注中披露，在此背景下本文主要探究環(huán)境會計信息披露模式。

本文主要是為企業(yè)的環(huán)境會計實務(wù)提出理論導(dǎo)引，開拓環(huán)境會計研究領(lǐng)域。研究環(huán)境會計信息披露模式的實踐意義可以歸納為以下三點：督促企業(yè)在注重獲得經(jīng)濟效益時，更加關(guān)注環(huán)境效益。提升對外開放的品質(zhì)。吸引外資時，增添披露環(huán)境會計信息能夠防止引進重污染和以大量犧牲資源為代價的項目，防止發(fā)達國家將污染轉(zhuǎn)嫁到我國。有利于提高評價國民經(jīng)濟發(fā)展水平的精準(zhǔn)度，以往的國民經(jīng)濟核算體系存在缺陷——忽略了綠色GDP的核算。

二、環(huán)境會計信息披露基本介紹

2.1環(huán)境會計信息披露的內(nèi)涵與特征

2.1.1環(huán)境會計信息披露的內(nèi)涵

環(huán)境會計信息披露是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境造成的損害、企業(yè)實施環(huán)境保護措施產(chǎn)生的成本、與環(huán)境有關(guān)的活動給企業(yè)造成的財務(wù)影響等活動進行的信息報告。主要包含企業(yè)對環(huán)境破壞和污染以及進行環(huán)境保護等活動所引起的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的財務(wù)信息及環(huán)境活動對企業(yè)產(chǎn)生影響的非財務(wù)信息兩部分。

2.1.2環(huán)境會計信息披露的特征

充分性。企業(yè)披露環(huán)境會計信息能反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境因素對企業(yè)的影響，能夠詳實地提供企業(yè)生產(chǎn)運營活動的全過程。

綜合性。在企業(yè)的信息披露中，對環(huán)境信息披露與傳統(tǒng)會計信息披露大不相同，因此需要結(jié)合自身的情況，將環(huán)境會計信息與生產(chǎn)經(jīng)營活動會計信息綜合起來進行披露。

正當(dāng)性。正當(dāng)性是指社會公眾等信息使用者要求企業(yè)將法律中具體的環(huán)保要求做出說明并進行披露，不得隱瞞或者少報。

商業(yè)性。由于環(huán)境信息的價值性，環(huán)境信息可以用于環(huán)境會計核算、經(jīng)濟核算以及對企業(yè)管理進行決策、評價和預(yù)測。

隱蔽性和間接性。披露的信息囊括已發(fā)生的環(huán)境活動影響的歷史信息和可能發(fā)生的環(huán)境活動的潛在影響的信息；披露信息會給企業(yè)帶來直接或間接的損益。

2.2環(huán)境會計信息披露理論基礎(chǔ)

2.2.1可持續(xù)發(fā)展理論

世界環(huán)境與發(fā)展委員會提出的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)理論要求企業(yè)和社會重視低碳生產(chǎn)和消費、減少污染物排放，并注重資源節(jié)約。因此，企業(yè)進行信息披露時，要充分考慮低碳環(huán)保對于財務(wù)、自然資源和社會發(fā)展的影響。可持續(xù)發(fā)展理論可以促使企業(yè)更好地執(zhí)行資源的循環(huán)利用，促使其高度重視自然環(huán)境的保護，重視發(fā)展低碳、高效經(jīng)濟，實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展。

2.2.2循環(huán)經(jīng)濟理論

循環(huán)經(jīng)濟理論的基礎(chǔ)是生態(tài)經(jīng)濟學(xué)，其主導(dǎo)理論是經(jīng)濟學(xué)中的原理，要求將人類的經(jīng)濟社會與生態(tài)環(huán)境作為一個統(tǒng)一體，在經(jīng)濟社會發(fā)展的過程中考慮生態(tài)系統(tǒng)，強調(diào)將生態(tài)系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)的多種構(gòu)成要素聯(lián)系起來，實現(xiàn)生態(tài)和經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)，達到在生態(tài)層面上的最優(yōu)化目標(biāo)。實際上，該理論應(yīng)該更注重經(jīng)濟發(fā)展的實質(zhì)，而不是單純追求GDP的發(fā)展表象。

三、選擇披露模式的原則

3.1成本效益原則

成本效益原則是根本原則，成本效益原則是指會計主體在實施某一行為時得到的經(jīng)濟效益要大于其經(jīng)濟成本。企業(yè)進行會計核算和信息披露的最終目的是用最小的生產(chǎn)成本換取最大的經(jīng)濟價值，因此成本效益原則便是決定選擇何種環(huán)境會計信息披露模式首要因素。

3.2協(xié)調(diào)一致原則

協(xié)調(diào)一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會計信息披露模式時，必須考慮該模式提供的環(huán)境會計信息要與環(huán)境會計的具體目標(biāo)相符。企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時要考慮該模式提供的環(huán)境會計信息是否能滿足信息使用者需求，對信息使用者的需求進行充分的解析并選擇合適的環(huán)境會計信息披露模式。

3.3第三方簽證原則

利潤最大化是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，這就極有可能產(chǎn)生企業(yè)為了自身利益?zhèn)卧?，變造環(huán)境會計信息的可能，為防止信息不對稱引起的會計道德風(fēng)險就需要通過讓審計組織作為獨立的第三方對環(huán)境會計信息的真實性進行審計，可以減少甚至規(guī)避掉環(huán)境會計信息造假的可能。

3.4全面性原則

全面性原則要求會計主體選擇的披露模式所提供的環(huán)境會計信息必須全面，不能有所隱瞞可能對企業(yè)自身利益有損害的環(huán)境會計信息。要充分考慮到不同的環(huán)境信息使用者的需求是決定選擇何種環(huán)境會計信息披露模式的重要因素。

四、環(huán)境會計信息披露模式

4.1環(huán)境報告書披露模式

企業(yè)通過報告書的形式將其為環(huán)保環(huán)境而消耗的成本以及因此而取得的成效披露給社會成員的行為，被稱為環(huán)境報告書模式。環(huán)境報告書所反映的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境所帶來的影響，同時也包括企業(yè)為減少環(huán)境破壞所作出的努力和最終取得的效果，如企業(yè)的環(huán)境管理思想、保護環(huán)境的實施計劃以及具體措施等。

4.2企業(yè)財務(wù)會計報告模式

報告信息使用者非常關(guān)注的信息之一是企業(yè)環(huán)境保護行為對財務(wù)的影響，但是目前對于應(yīng)該在財務(wù)會計報告中提供怎樣的環(huán)境會計信息并沒有作出統(tǒng)一規(guī)范。

20世紀(jì)70年代，美國會計學(xué)會在發(fā)布的報告中提出：闡述對于確認環(huán)境問題、消減環(huán)境危害目標(biāo)、組織環(huán)?；顒庸ぷ鬟M程、環(huán)境因素如何影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等問題；反映對有關(guān)資產(chǎn)、負債、支出等在現(xiàn)行報表中新增的報表列項。

此外，歐盟會計顧問論壇建議環(huán)境財務(wù)報告應(yīng)包含以下內(nèi)容：若環(huán)境問題重大，只能在財務(wù)報告的財務(wù)報表中予以披露；環(huán)境準(zhǔn)備應(yīng)在資產(chǎn)負債表中“其他準(zhǔn)備”列示，并予以單獨向外公布；相關(guān)的報表附注應(yīng)該包括：環(huán)境會計信息的計量、非常事項、準(zhǔn)備披露、或有負債、對已發(fā)生的環(huán)境支出的分析、環(huán)境支出資本化的金額等，直接說明環(huán)境信息的其他來源，如環(huán)境會計信息；年度報告應(yīng)包括政府的激勵政策和撥款說明、公司的環(huán)境保護政策、與公司財務(wù)狀況有關(guān)的環(huán)境信息等。

4.3中國財務(wù)會計報告披露模式

目前，我國的上市企業(yè)采用獨立報告披露，非上市企業(yè)采用補充報告披露，即雙軌制披露模式。補充報告模式指環(huán)境會計信息在財務(wù)年報及報表附注中披露，在資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和利潤表中增加反映能可靠的用貨幣形式計量的環(huán)境信息項目，在報表附注中披露不能依靠貨幣可靠計量的環(huán)境信息。相對來說，補充報告模式與財務(wù)會計報告的思路更契合，布局調(diào)整的處理也更簡單，但在披露環(huán)境會計信息時較為分散，很難形成完整的體系，無法清晰體現(xiàn)環(huán)保效果和環(huán)境會計要素兩者間的聯(lián)系。

4.4獨立環(huán)境會計報告模式

獨立環(huán)境會計報告模式即，將企業(yè)環(huán)境事項按照會計處理一般程序加工處理后，以報告的形式將有效的環(huán)境會計信息向使用者傳遞。獨立環(huán)境會計報告是為使用者收集、分類、報告環(huán)境信息程序的總稱，其實質(zhì)是一種獨立的會計系統(tǒng)。獨立環(huán)境會計報告是會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其數(shù)據(jù)的來源與收集加工緊密聯(lián)系，系統(tǒng)的基本框架對獨立環(huán)境會計報告的基本內(nèi)容起著決定性作用。

五、建設(shè)我國環(huán)境會計信息披露制度的建議

5.1外部環(huán)境建設(shè)

從法律層面上講，我國需要出臺相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)明確界定環(huán)境會計要素、排污標(biāo)準(zhǔn)、回收利用標(biāo)準(zhǔn)、能耗標(biāo)準(zhǔn)等，通過擬定統(tǒng)一的確認和計量環(huán)境要素的方法，設(shè)置環(huán)境會計賬戶準(zhǔn)則和賬務(wù)處理程序，健全環(huán)境會計核算和信息披露制度等一系列措施，做到環(huán)境會計信息披露有法可依。逐步建設(shè)環(huán)境信息審核制度，監(jiān)督環(huán)保資金的流向和使用情況。

另一方面，國家要對環(huán)境會計信息披露提出要求，提高信息的可靠性。政府財政部、環(huán)境保護部應(yīng)聯(lián)合審計署對已披露的環(huán)境會計信息、環(huán)境績效信息進行國家審計，設(shè)立企業(yè)環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，形成數(shù)據(jù)查詢機制，充分利用社會公眾的監(jiān)督作用。

5.2內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

5.2.1強化相關(guān)人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)專業(yè)人才

由于環(huán)境會計的迅速發(fā)展，財務(wù)人員不僅要熟練掌握環(huán)境會計的準(zhǔn)則和核算辦法，還要掌握很多非財會專業(yè)知識，以更好地促進環(huán)境會計的實行發(fā)展。因此，財會人員加強環(huán)境會計學(xué)習(xí)至關(guān)重要。

5.2.2推廣環(huán)境會計信息核算電算化

伴隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，電算化逐漸成為企業(yè)核算環(huán)境會計信息的最優(yōu)選擇，同時披露模式網(wǎng)絡(luò)化還可以讓企業(yè)及時了解信息使用者的意見，這有利于企業(yè)修正自己的策略，提高環(huán)境信息的披露水平。

六、結(jié)束語

目前，國內(nèi)對環(huán)境會計信息披露模式方面的研究仍有許多不足，因而，健全我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露制度，還是一個長期的過程。但這一切都離不開政策的支持，相信通過國家對企業(yè)和公眾正確的引導(dǎo)，可以引導(dǎo)企業(yè)增強披露環(huán)境會計信息的責(zé)任心，提高公眾監(jiān)督環(huán)境會計信息披露的責(zé)任感，環(huán)境會計信息披露制度會日臻完善，中國企業(yè)在環(huán)境會計的監(jiān)督和管理下會更加重視生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響。

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