賈俊

摘 要：工程項目受建造時間長和目前建筑環(huán)境要素繁雜的影響，在日常的運營和財務(wù)核算工作方面存有諸多問題，目前我國施工企業(yè)部分存有會計管控不科學(xué)、會計核算不標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)信息不可靠等諸多不足，在一定程度上妨礙了公司的生產(chǎn)和進(jìn)一步的發(fā)展，開展財務(wù)監(jiān)察工作可以很大程度上提升財務(wù)信息可靠性、推動施工單位增強(qiáng)建設(shè)項目運營管控，確保公司的穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)監(jiān)察工作；問題；對策

一、實施財務(wù)監(jiān)察工作的重要性

按照內(nèi)控機(jī)制的有關(guān)規(guī)定，目前規(guī)模較大的公司特別是上市企業(yè)均設(shè)置了審計組織或其他的部分效能監(jiān)察組織，那么為何還要進(jìn)行財務(wù)監(jiān)察呢？第一，審計組織作為公司的一個有較強(qiáng)獨立性的監(jiān)督組織，其工作重心是公司所有運營活動的審計監(jiān)督，因為受到人員和專業(yè)知識的制約，對會計核算的審計或多或少地會存在不到位、不全面的問題。第二，審計工作即便增大審計密度也經(jīng)常會體現(xiàn)為事后監(jiān)察的狀態(tài)，無法在第一時間找出、改進(jìn)公司會計核算過程中存在的不足。在財務(wù)組織下設(shè)置專業(yè)的監(jiān)察崗位，一方面能夠達(dá)成審計工作的前移，另一方面還可以確保會計核算更為全面的貫徹會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)而達(dá)成從結(jié)果管控、事后監(jiān)察到過程管控、事前防范、事中改進(jìn)的改變。另外，財務(wù)監(jiān)察側(cè)重性與專門性更突出，體現(xiàn)出更為顯著的成效性、直接性、深層次性等特征，也是對審計組織工作的協(xié)助和補(bǔ)充。

（一）行業(yè)特征決定了一定要增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)察。施工項目投資資金大、建設(shè)時間長、建設(shè)流程多、受自然狀況影響大等特性，提升了施工部署與管控的困難程度，較易產(chǎn)生問題，失去控制。行業(yè)特性決定了一定要經(jīng)過增強(qiáng)監(jiān)察，第一時間找出存在的不足，整治問題，提升管控能力和水平。經(jīng)過增強(qiáng)對項目作業(yè)所有過程的監(jiān)察，讓內(nèi)控機(jī)制、財會規(guī)章得以有效落實。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度決定了一定要增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)察。構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制是建造單位經(jīng)濟(jì)機(jī)制變革的主要方向。通過實踐，施工單位大多構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的架構(gòu)，實現(xiàn)了政企的分開，公司擁有自主決策的權(quán)利，達(dá)成公司組織機(jī)制與管控機(jī)制的合理化、全面化、標(biāo)準(zhǔn)化，構(gòu)成了內(nèi)部約束與激勵體系。生產(chǎn)運營以獲利為目標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)制度注重的是約束，這對建筑公司而言特別關(guān)鍵。運營管控體制的變革、制約與監(jiān)察變成建筑公司的內(nèi)在需求，而且會起著愈來愈重要的作用。依托財務(wù)監(jiān)察，一定程度上能夠讓建筑公司所有運營活動變得科學(xué)、規(guī)范。

（三）日益升級的市場競爭，必定要求增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)察。因為建筑市場的相關(guān)要求，建筑公司承攬項目大多是采用投標(biāo)的形式。通過殘酷的較量中標(biāo)獲得的工程，通常收益空間較小，技術(shù)與品質(zhì)要求較高，建設(shè)時間較為緊張，這就意味著投資數(shù)額會更高，成本開支會更大，利潤空間會更小，極易產(chǎn)生虧損。建筑公司由于單價不高，虧損嚴(yán)重等因素在建設(shè)過程中毀約的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，由此可知建筑市場競爭的激烈程度。所以，怎樣經(jīng)過增強(qiáng)管控、改善生產(chǎn)、節(jié)約成本、提升效率，變成施工單位極為重視的問題。其中科學(xué)、高效的方式便有加大財務(wù)監(jiān)察力度，增強(qiáng)管控意識，提升項目收益。

（四）建筑單位運營管控存有不足，急切需要增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)

察。前些年，為了應(yīng)對全球金融危機(jī)，我國出臺了4萬億經(jīng)濟(jì)刺激計劃來拉動內(nèi)需，當(dāng)時還僅擁有幾十個人，僅具備很少的小型機(jī)具等滯后設(shè)施的建筑團(tuán)隊，在幾年的時間中迅速成長為員工眾多、產(chǎn)值翻了幾十倍乃至上百倍的施工企業(yè)。公司規(guī)模增大了，所面對的形勢也發(fā)生了很大的變化，可是許多管理者的運營理念依舊未曾轉(zhuǎn)變。此外，一些建筑工程地點偏遠(yuǎn)，加之建設(shè)時間長，客觀層面而言，也妨礙了管理者思想的轉(zhuǎn)變。所以，這些建筑公司迅速擴(kuò)張后，在機(jī)械管控、物資管控、財務(wù)管控等方面均存有不足。此些問題均急切要求增強(qiáng)財務(wù)監(jiān)察，推動公司變革運營方式，增強(qiáng)管控。

二、目前工程項目財務(wù)監(jiān)察中存在的不足

財務(wù)監(jiān)察是對公司財務(wù)情況、會計準(zhǔn)則與公司內(nèi)部財會管控機(jī)制實行狀況加以核查、監(jiān)視、分析、處置的管理活動，具有維護(hù)財會機(jī)制和有關(guān)規(guī)章制度的權(quán)威性。其對于保障公司穩(wěn)健發(fā)展有不可忽視的作用。財務(wù)監(jiān)察經(jīng)過將核查材料作為重要根據(jù)，可以全面監(jiān)察建筑公司經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)收入、支出的科學(xué)性和合理性，確保公司更為全面的落實會計有關(guān)機(jī)制、規(guī)章、規(guī)則，及時發(fā)現(xiàn)公司面對的運營風(fēng)險和財會風(fēng)險，確保公司穩(wěn)健運營。財務(wù)監(jiān)察作為公司財務(wù)機(jī)構(gòu)的一項日常性的管控工作，是公司提升財務(wù)信息品質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部會計管理，保證公司資產(chǎn)安全和完備的有效措施；財務(wù)監(jiān)察的過程，同時是對財會工作者輔導(dǎo)的過程，現(xiàn)場指導(dǎo)財會實務(wù)知識，提升財會工作者專業(yè)能力，利用對業(yè)務(wù)的實際核查找出其存在的不足，提出整改的措施，協(xié)助財會工作者提升專業(yè)水平。依托財務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)公司面對的風(fēng)險、改進(jìn)不足，提升公司總體運營管控能力，推動公司達(dá)成運營目標(biāo)，穩(wěn)健發(fā)展，是企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有益補(bǔ)充。

當(dāng)前工程項目財務(wù)監(jiān)察中存在的不足主要有：

（一）財務(wù)管控理念薄弱，財務(wù)機(jī)制不完善。很多建筑企業(yè)對財務(wù)管控的關(guān)注度較低，比較而言，更關(guān)注工程項目的建設(shè)進(jìn)度和安全質(zhì)量，部分建筑企業(yè)盡管也建立了一些財務(wù)管控機(jī)制，可是限定的內(nèi)容太過簡單，更為偏重于對部分成本開支類審批權(quán)限的設(shè)立，而對于項目合約管控、財產(chǎn)管控、會計剖析、預(yù)算管理等關(guān)注度較低。

（二）資金管控不到位，流動資金匱乏。目前社會狀況下建筑市場秩序雜亂，項目競爭激烈，建筑公司通常在業(yè)主資金沒有到位的狀況下便開工建設(shè)，導(dǎo)致工程項目的負(fù)債率居高不下，加之投資方對項目款的拖欠，建筑公司資本融通途徑單一，均導(dǎo)致了公司運轉(zhuǎn)資本的匱乏。另外，建筑企業(yè)因為其資本比較零散、建設(shè)項目多、流動性突出等行業(yè)特性，導(dǎo)致其資本的運用成效不高。

（三）建造項目預(yù)算制定不嚴(yán)格，項目成本管控不到位。建造項目在預(yù)算制定過程中太過簡單，以致預(yù)算制定缺少科學(xué)根據(jù)，有些時候單單依托歷史經(jīng)驗進(jìn)行相應(yīng)的增加或者減少，未曾實際剖析現(xiàn)場環(huán)境、作業(yè)環(huán)境的變動所產(chǎn)生的影響，以致合同預(yù)算整體開支和實際費用之間存在很大差異。很多建設(shè)項目對成本的管控不到位，對現(xiàn)場費用管控不充分，也導(dǎo)致了成本的超支。

（四）會計從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)不高，會計基礎(chǔ)工作不牢固。財會工作是一項對技術(shù)要求和職業(yè)素質(zhì)較高的工作，財會從業(yè)者除了要具有專業(yè)的財會知識與技術(shù)以外，還應(yīng)當(dāng)具有實際施工經(jīng)驗。在實際狀況下，很多建筑公司財會工作者通常缺少有關(guān)建筑施工實際經(jīng)驗，加之大多數(shù)項目在外地建造、建造地點不集中，每個項目均需自行核算，財會工作者調(diào)動頻繁或配置不到位，導(dǎo)致了會計基礎(chǔ)核算的不牢固。

（五）會計核算不標(biāo)準(zhǔn)，會計信息不可靠。當(dāng)前，工程項目大多存有會計核算不規(guī)范的問題，比如，受建造工程業(yè)績考評要素的影響，精心運用完工比例法提早或延期確認(rèn)生產(chǎn)價值或者收益；多個項目間互相分?jǐn)傎M用；部分項目為掩飾經(jīng)濟(jì)損失采用賬外成本記賬形式；為滿足單項指標(biāo)考評要求，項目成本開支歸集類目有較大主觀性。財務(wù)核算的隨意性在很大程度上導(dǎo)致了工程會計報表的不可靠，不利于管理者做出正確的決策。

三、工程項目財務(wù)監(jiān)察的對策

（一）工程項目財務(wù)監(jiān)察方式。財務(wù)監(jiān)察方式包括兩種：第一是全面監(jiān)察，指的是對下設(shè)分公司或者系公司相關(guān)財會活動與事務(wù)加以全方位的監(jiān)督、核查。第二是專項監(jiān)察，依照財會法制規(guī)章和公司內(nèi)部相關(guān)制度對監(jiān)察對象的運營狀況加以專門的監(jiān)督、核查。

（二）工程項目財務(wù)監(jiān)察過程。第一，信息詢問。財務(wù)監(jiān)察工作者在開展監(jiān)察過程中，依照監(jiān)察的內(nèi)容可采用書面或者口頭詢問的方式了解監(jiān)察對象有關(guān)狀況，掌握建造項目情況。第二，查閱材料。監(jiān)察工作者依據(jù)監(jiān)察預(yù)案翻閱建筑公司有關(guān)材料，包含：建筑企業(yè)的管理機(jī)制、合同契約、財務(wù)預(yù)算、初始單據(jù)、管理文件、輔助臺賬、財務(wù)決算與其他相關(guān)材料。第三，財務(wù)核查。財務(wù)監(jiān)察工作者調(diào)閱財務(wù)核算材料，比如初始單據(jù)和記賬憑證，財務(wù)賬簿與財務(wù)報告、記賬憑證和財務(wù)賬簿加以效驗，也就是賬和賬、賬和證的匹配程度。在財務(wù)核查過程中可依照現(xiàn)實需求運用順查和逆查的形式，順查指的是依照財務(wù)核算流程，從原始憑證到財務(wù)賬簿再到財務(wù)報告的次序加以核查；逆查指的是從財務(wù)報告開始，然后到財務(wù)賬簿、原始單據(jù)的次序?qū)嵤┖瞬?。不管是什么方式，均可審查項目資本、財產(chǎn)、債務(wù)、完工效益和創(chuàng)造收益的可靠性。第四，資產(chǎn)盤點。指的是對建造工程的資本、物料、機(jī)械、設(shè)施等財產(chǎn)加以實際盤點核查。現(xiàn)金與實物資產(chǎn)是監(jiān)察對象財會中最重要的內(nèi)容，諸多挪用、侵吞財產(chǎn)、掩藏成本的不法行為均是由此產(chǎn)生的。應(yīng)著重對現(xiàn)金與實體資產(chǎn)加以盤點核查，了解資產(chǎn)的實際存在狀況，核查賬證是否對應(yīng)，保證公司資產(chǎn)的安全、完備。第五，現(xiàn)場監(jiān)察。指的是對會計核查難以體現(xiàn)實際狀況的問題指派有關(guān)人員到產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)行為的地點、場地與當(dāng)事人實施實際調(diào)研，比如：對結(jié)算款項的核查、對原材料的市場狀況的調(diào)研等。第六，數(shù)據(jù)剖析。依據(jù)部分產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)亦或組成比重，判定部分財務(wù)事務(wù)的科學(xué)性與正當(dāng)性。經(jīng)過對財會資料加以全面、系統(tǒng)的對比，剖析各類數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)聯(lián)，來找到建造項目有關(guān)問題的形成原因。

（三）工程項目財務(wù)監(jiān)察內(nèi)容。第一，財會基礎(chǔ)工作狀況的監(jiān)察。核查財會組織設(shè)立是否科學(xué)；核查《財務(wù)會計制度》構(gòu)建完善狀況；核查財會工作者是否具有有關(guān)資質(zhì)；會計類目的運用是否與相關(guān)要求相一致；財會工作者是否依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行不相容職位的分離；核查是否依照《會計準(zhǔn)則》實施財務(wù)確認(rèn)與核算；初始單據(jù)是否齊全、可靠；財務(wù)核算是否科學(xué)、客觀，賬簿和憑證、賬目和賬目、賬目和實體是否相對應(yīng)等。第二，資金、資產(chǎn)安全狀況的監(jiān)察。實際清點賬面現(xiàn)金、實物資產(chǎn)，看賬面和實體是否相一致；是否存有白條抵賬現(xiàn)象；金融機(jī)構(gòu)對賬單是否存有異?，F(xiàn)象；是否存有賬外資產(chǎn)問題；是否存有資本不合規(guī)運用、擔(dān)保問題；是否存有不合規(guī)籌資或者借債問題；是否構(gòu)建完善有關(guān)資產(chǎn)管控機(jī)制和執(zhí)行情況，資產(chǎn)的管控是否指派有關(guān)人員專門負(fù)責(zé)，是否存在異常減少、損壞或者提早報廢問題。第三，施工合同實施狀況的監(jiān)察。是否依照《建造合同準(zhǔn)則》科學(xué)確認(rèn)、核算合同收益、合同凈收益、合同費用，是否存在人為調(diào)控項目收益、虛增收益的狀況，是否存在收益不入賬、截存等問題；合同預(yù)計總成本數(shù)額編定是否科學(xué)；各要素成本費用歸集是否與有關(guān)規(guī)定相一致；各類成本開支是否正當(dāng)；實際成本數(shù)額和項目預(yù)算是否有較大差異；項目結(jié)算是否準(zhǔn)時、高效；項目借貸差與實際情況是否有重大差異等。第四，往來款項的監(jiān)察。是否構(gòu)建了應(yīng)收款項管控規(guī)則、欠款清除獎懲規(guī)則；壞賬核銷流程是否標(biāo)準(zhǔn)，是否構(gòu)建了銷賬信息保存機(jī)制；項目資金是否依照合約規(guī)定準(zhǔn)時劃撥，是否存在欠款問題，是否科學(xué)計提壞賬準(zhǔn)備，是否存有壞賬風(fēng)險；是否存有預(yù)付款不合規(guī)問題；是否存在應(yīng)收賬款長時間掛賬問題，如果有需要，可調(diào)取監(jiān)察對象往來賬款的簽字蓋章憑證。第五，稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)察。是否準(zhǔn)時足額計提且繳納有關(guān)稅費，是否存在偷稅、漏稅問題，在與稅務(wù)規(guī)則相一致的基礎(chǔ)上看納稅謀劃是否科學(xué)。第六，對外報送會計報表的監(jiān)察。會計報告信息是否精準(zhǔn)、可靠、高效，表和表之間的邏輯關(guān)系是否科學(xué)、對應(yīng)，是否存有披露不完全的問題。第七，內(nèi)控機(jī)制實施狀況的監(jiān)察。依據(jù)公司內(nèi)控機(jī)制有關(guān)要求，是否存有與內(nèi)控規(guī)定不一致的核算、過程、業(yè)務(wù)等，比如：憑證簽收是否完備；開支報銷審核流程是否合規(guī)；原材料采購合同簽署是否符合有關(guān)流程；采購和結(jié)算等活動是否存有職位不分離問題等等。第八，財務(wù)預(yù)算狀況的監(jiān)察。財務(wù)預(yù)算是否基于業(yè)務(wù)預(yù)算加以科學(xué)編制，編制根據(jù)是否齊備；預(yù)算數(shù)額和實際執(zhí)行是否存在重大差異和差異成因等。

（四）工程項目財務(wù)監(jiān)察工作的建議。第一，注重財務(wù)監(jiān)察工作，給予財務(wù)監(jiān)察工作者有關(guān)的效能權(quán)利。為保證財務(wù)監(jiān)察的高效開展，上至企業(yè)經(jīng)營者下至基層管理者均應(yīng)注重財務(wù)監(jiān)察工作，對財會監(jiān)察報告中提及的問題應(yīng)當(dāng)全面剖析，找出問題的成因且采用恰當(dāng)措施進(jìn)行改進(jìn)。為了保證財務(wù)監(jiān)察工作的順暢實施，公司應(yīng)當(dāng)予以財務(wù)監(jiān)察工作者有關(guān)的監(jiān)察權(quán)利。第二，構(gòu)建完善財務(wù)監(jiān)察機(jī)制，制定科學(xué)、高效的財務(wù)監(jiān)察管控辦法。建筑公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司管控規(guī)定構(gòu)建科學(xué)、高效的《財務(wù)監(jiān)察工作準(zhǔn)則》等來引導(dǎo)監(jiān)察工作。明晰財務(wù)監(jiān)察的責(zé)任、權(quán)利、形式、內(nèi)容、開展流程等，力爭有章可循。第三，構(gòu)建一支高素養(yǎng)的財務(wù)監(jiān)察隊伍。財務(wù)監(jiān)察主體應(yīng)當(dāng)由了解公司規(guī)章機(jī)制、業(yè)務(wù)開展過程、企業(yè)財會制度等，擁有淵博的財會知識與豐富的實際經(jīng)驗，可以自行進(jìn)行監(jiān)察的人員構(gòu)成。第四，編制一套健全的財務(wù)監(jiān)察方案。財務(wù)監(jiān)察主體應(yīng)當(dāng)在每年的年初編制當(dāng)年監(jiān)察規(guī)劃，且在對監(jiān)察對象進(jìn)行監(jiān)察時編制監(jiān)察計劃，來確定監(jiān)察的主要內(nèi)容、監(jiān)察的重心、監(jiān)察的措施等。第五，跟蹤財務(wù)監(jiān)察改進(jìn)工作，把財務(wù)監(jiān)察成效劃入量化考評指標(biāo)機(jī)制。財務(wù)監(jiān)察不應(yīng)僅僅是走形式，對于財務(wù)監(jiān)察發(fā)現(xiàn)的不足，公司經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注且構(gòu)建問題改進(jìn)反饋機(jī)制，對于過程中發(fā)現(xiàn)的問題改進(jìn)狀況加以落實，如果有必要，還可開展再次監(jiān)察。為保證所屬部門關(guān)注財務(wù)監(jiān)察工作，可把財務(wù)監(jiān)察成效劃入量化考評機(jī)制中。

結(jié)語：財務(wù)監(jiān)察工作不單單是財務(wù)管控的效能，同時是財務(wù)工作的主要構(gòu)成內(nèi)容，經(jīng)過財務(wù)監(jiān)察工作的進(jìn)行，能夠運用科學(xué)措施解決目前建筑公司存有的不足，推動建筑企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，推動其防范風(fēng)險，提升公司收益。

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