婁方海 李惠 羅輝 羅曉

（1.重慶市地質礦產勘查開發(fā)局107地質隊 重慶 401120 2.四川九寨溝馬腦殼金礦開發(fā)有限責任公司 四川 623400）

工業(yè)自動化與內部控制

婁方海1、2李惠1羅輝1羅曉1

（1.重慶市地質礦產勘查開發(fā)局107地質隊 重慶 401120 2.四川九寨溝馬腦殼金礦開發(fā)有限責任公司 四川 623400）

內部控制是控制人的行為的規(guī)范，隨著工業(yè)自動化的發(fā)展，企業(yè)從業(yè)人員會越來越少，相應的，企業(yè)的內部控制也會越來越少。我們認為：自動化越高的企業(yè)，內部控制就越少、越靈活；自動化程度越低，從業(yè)員工越多的企業(yè)，需要的內部控制就越多、越細且靈活性越小。

內部控制；工業(yè)自動化

根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引相關規(guī)定，我們認為，對一個企業(yè)來講，內部控制的本質就是規(guī)范人的行為，其最理想的狀態(tài)就是企業(yè)的每一個員工，都能在內控制度的框架下像機器一樣的運行。當然，這其實是不可能的，因為人是有情緒的，不是冰冷的機器，而且這種情緒受到影響的因素多樣且復雜和不可預估，所以那怕設計得再完美的制度，也不可能會得到完美的執(zhí)行。

卓別林的電影《摩登時代》相信大部分人都看過，在電影中，卓別林扮演的查理，就像機器一樣運轉，也形象地說明了，內部控制想做的事情，其實就是想我們每一個員工，都像他一樣做事，能夠精準地完成自己的工作任務。當然，像電影里那樣使人出問題的事情，到了今天，在現(xiàn)實生活中不能說沒有，但應該不常見，因為隨著科學技術的發(fā)展，工業(yè)自動化已經解決了大部分需要人的重復勞動和重體力勞動來進行的工作。

我們認為，工業(yè)自動化的廣泛運用，這是一個必然的趨勢，隨著國家社會保障的提高和社會保障范圍擴大到全體國民，必然會有大部分的員工將從企業(yè)中釋放出來，享受科學技術提高勞動生產率帶來的成果，在基本生活受到保障的同時，降低到企業(yè)工作的意愿。換句話說，企業(yè)由于廣泛采用工業(yè)自動化，提高了勞動生產率和產品產出，這些產品在國家級的分配中，將會按一定的規(guī)則分配給全體國民，這便是基本生活保障，就是不管每一個工作或不工作的人都能享受到的最低生活保障。

這樣的狀況將導致的另一種情形便是，企業(yè)中從業(yè)人員的數(shù)量會越來越少，工業(yè)自動化程度會越來越高。相應的，企業(yè)需要制定約束人的行為的內部控制規(guī)范會越來越少，由此我們可以得出如下結論：

（1）越是工業(yè)自動化高的企業(yè)，需建立的內部控制越少；

（2）越是勞動密集型的企業(yè)，需要建立的內部控制越多；

（3）越是工業(yè)自動化高的企業(yè)，內部控制越靈活；

（4）越是勞動密集型的企業(yè)，內部控制越細，靈活性越小。

工業(yè)自動化與內部控制及從業(yè)人員的關系如圖1～3所示。

圖1 從業(yè)人員與內部控制關系圖

圖2 工業(yè)自動化與從業(yè)人員關系圖

圖3 工業(yè)自動化與內部控制關系圖

從圖1～3我們可以看出，工業(yè)自動化的程度與內部控制的數(shù)量和從業(yè)人員的數(shù)量成反比例關系，內部控制的數(shù)量與從業(yè)人員的數(shù)量成正比例關系。

內部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

工業(yè)自動化技術是一種運用控制理論、儀器儀表理論、計算機和其他信息技術，對工業(yè)生產過程實現(xiàn)檢測、控制、優(yōu)化、調度、管理和決策，達到增加產量、提高質量、降低消耗、確保安全等目的的綜合性高技術。

以上便是內部控制與工業(yè)自動化的概念，從中我們可以看出，內部控制的實質，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的行為，也就是說內部控制是規(guī)范人的行為的，認為企業(yè)生產的一切要素包括自動化生產都是控制在人的手里的，只要我們規(guī)范了人的行為，那么就能合理保證企業(yè)實現(xiàn)管理目的。

但有的人并不認為內部控制只是控制人的行為的，他們認為，內部控制控制的應該是企業(yè)生產的一切生產要素，人是生產要素，物是生產要素，自動化生產設備或生產線也是生產要素，我們的內部控制制度設計就應該包括自動化生產這一生產要素。特別是隨著工業(yè)自動化的發(fā)展，智能制造①也漸漸在一些企業(yè)得到了運用，并隨著研發(fā)速度的加快，其技術也越來越成熟，并將成為下一個企業(yè)生產的重要元素。智能制造，是人類研發(fā)出來，又能夠離開人而自動運行的系統(tǒng)，隨著各種傳感器的研發(fā)成功，其能夠自行執(zhí)行的行為將越來越多，甚至可能在很多方面代替人進行生產勞作。如果我們的控制制度不能夠控制它們的行為，那么有可能帶來災難性的后果。

這樣的理論看起來，有一定的道理，但我們認為不管智能如何發(fā)展，它們始終離不人的管理，我們的制度只需管理人就行了。如果智能制造真能脫離人的管理而自行思考，那么我們認為建立再多的內部控制都是無效的，因為它們已脫離了控制。

一個管理良好、運作有序的企業(yè)，必然會有一套領導重視，行之有效的制度規(guī)范，且這些制度的多少和詳細程度與需要管理的人的數(shù)量成正比，與工業(yè)自動化程度成反比。目前，我們國內的很多企業(yè)在制度設計方面流于形式，認為建立內部控制是為了迎合管理部門的需求，是為了應付審計而設的。所以，在制定內部控制的時候，甚至照搬別的企業(yè)已經建立成系統(tǒng)的管理制度，只是將名稱或一些細節(jié)處作一些修改，這樣建立起來的制度形式上看起來系統(tǒng)而且全面，但在企業(yè)內部卻得不到足夠的重視，沒有辦法得到執(zhí)行，企業(yè)的管理主要還是按照管理者的指令來運行。而有的企業(yè)雖然根據自己企業(yè)的特點，制定了完善而有效的制度，但在執(zhí)行的時候，卻由于領導人員對其認識不夠，在很多時候根本不遵守，甚至帶頭違反規(guī)定，最后也成了一種形式。這些行為，完成背離了內部控制的設計目的。

人是最復雜的行為體②，所以在制定制度的時候，我們就不得不將更多的精力花在對人的精神需求方面的制度設計上，比如設計比較公平、合理的分配制度，作息制度、激勵制度和獎懲制度等。但更多的制度將體現(xiàn)在操作規(guī)程、崗位職責、權責制衡和檢查監(jiān)督等規(guī)范人的行為的制度上，這些制度隨著管理的員工數(shù)量的增加，制度數(shù)量也會越來越多。

相對的，一個以自動化設備或生產過程為主的企業(yè)，制定的內部控制就簡單得多。因為自動設備或生產過程，它們不會在執(zhí)行過程中討價還價，也不會理解和執(zhí)行既定規(guī)則之外的企業(yè)文化，對于既定的程序會忠實地執(zhí)行，相對于人來說將會是一批能夠精確執(zhí)行指令和反饋執(zhí)行效果信息的行為體。相對于人來說，自動化設備不用設計作息時間的制度、不需要設計薪酬制度、不需要設計獎懲制度等。

所以，一個企業(yè)工業(yè)自動化的程度越高，所需要的內部控制制度就越少。也即是：自動化越高的企業(yè)，內部控制就越少、越靈活；自動化程度越低，從業(yè)員工越多的企業(yè)，需要的內部控制就越多、越細且靈活性越小。在我們制訂企業(yè)的內部控制的時候，我們應該結合企業(yè)的特點，分析工業(yè)自動化和從業(yè)人員在企業(yè)中所占的比例，以期花費最小的精力制定出最適當?shù)墓芾碇贫?，以最小的成本達到管理企業(yè)的目的。注釋：

①智能制造（Intelligent Manufacturing，IM）是一種由智能機器和人類專家共同組成的人機一體化智能系統(tǒng)，它在制造過程中能進行智能活動，諸如分析、推理、判斷、構思和決策等。通過人與智能機器的合作共事，去擴大、延伸和部分地取代人類專家在制造過程中的腦力勞動。它把制造自動化的概念更新，擴展到柔性化、智能化和高度集成化。

②行為體，就是一個能夠獨立完成某項行為的個體，如：自然人、行政單位、企業(yè)、自動洗衣機、自動生產線等。

[1]企業(yè)內部控制基本規(guī)范.財會[2008]7號.

[2]馬彥紅.工業(yè)自動化的發(fā)展現(xiàn)狀及其應用[J].硅谷，2010（14）：40.

[3]孟俊煥，孫汝軍，姚俊紅，張秀英.智能制造系統(tǒng)的現(xiàn)狀與展望.機械工程與自動化，2005（4）：131.

TG62

A

1004-7344（2016）11-0225-02

2016-3-26

婁方海（1973-），男，四川寧南人，本科，主要從事會計與審計工作。